完善內部審計問責制，推動精益管理

摘 "要：本文在企業問責制基本理論基礎之上，首先闡述了企業內部審計問責的現狀與亟待解決的問題，對內部審計與企業問責的相互關系進行探究，并根據以上問題探討企業內部審計問責實踐策略，從內部審計的角度提出促進企業問責制的建議。

關鍵詞：內部審計;企業問責制;運用

隨著審計委派制的深入開展，審計部門的獨立性明顯增強，同時也面臨著新的機遇和挑戰，對審計人員素質和審計成果質量提出了更加嚴格的要求，結合部門工作實際，以精益管理的思想為指導，通過內部審計在企業問責制中的運用來強化內部審計工作質量與工作效率，進一步完善內部審計問責制。

近年來，煙草企業在行業內部開展了全面審計、經濟責任審計、各種專項審計，“小金庫”的整治和排查，內部審計在防范經營管理風險、促進企業全面提升經營管理水平、為企業增加價值等方面取得了良好效果，企業內部審計監督職能發揮良好，但審計問責機制還有待完善，審計問責范圍和對象有待進一步明確，部分審計整改態度不夠積極、內部審計人員工作水平有待提升。要在企業內部進一步推行審計問責制度，就必須進一步完善審計問責機制，進一步明確審計問責的范圍和對象，明確內部審計問責目標和內容，將內審委員會的信息更加公開透明化，進一步提高內部審計人員的業務水平和監管能力。

一、企業內部審計問責現狀

（一）審計問責機制亟待完善。首先在內部審計活動中，一般采取“誰審計誰負責”的方式，有時雖然也明確了專人負責，審計問責偶爾就會產生責任追究不到位的情況，審計整改的效果有時就會受到影響。其次責任主體本身的實施問責的問題沒有解決，出現了自己既是“裁判員”又是“運動員”的情況。三是內部審計部門其自身的責任追究權比較有限，造成審計問責主動性不夠強，并且未完全形成對問責之后的跟蹤管理機制。

（二）審計問責對象亟待進一步明確。在內部審計實務中，在確定責任人后有時往往無法具體落實直接責任人和間接責任人，造成責任劃分不清，出現互相扯皮的現象。推行零缺陷管理，倡導每個審計人員都要在自己的工作職責范圍內努力做到無缺陷。

（三）部分審計整改態度不夠積極。實施審計整改大部分情況都是態度很積極的，效果很明顯，但也存在對涉及自身利益的問題或者整改有困難的情況，出現避重就輕的做法。

（四）內部審計人員工作能力有待提升。精益管理理念倡導推進精細化管理，隨著內部審計工作的規范化，審計方法的科學化，只有不斷地提高審計工作質量，審計的職能作用才能得到有效發揮。對審計發現的問題缺乏深層次的分析研究，出現審計建議實用性和可操作性不夠強的現象，影響審計的整改效果，審計問責的效果出現不到位的情況。

二、內部審計與企業問責制

（一）內部審計與企業問責制的基本關系。內部審計與企業問責制二者能夠相互促進、相輔相成。企業問責制作為一種規范性的制度，能夠幫助內部審計功能得到有效的發揮，幫助確定審計工作的重點、范圍，促進審計方法創新研究以及審計成果在實踐中應用，是內部審計目標得以實現的基本保障，特別是能夠促進解決企業內部審計難以整改的問題，為后續審計的效用能夠充分發揮提供制度保障。內部審計可以有效促進企業問責制的推行，是企業問責體系構建的有力支持。長期以來，當內部審計發現問題之后，通常只能提出指導意見而無法直接解決，更沒有強制性的處罰、約束權力。實施企業問責制后，可以針對內部審計工作查出的問題進行有效干預，促進審計成果從指導性意見向規章制度轉化，增強企業問責效力。

（二）企業問責制各構成要素影響內部審計。（1）企業問責的層次影響內部審計業務類型與目標。企業問責制由問責主體、問責內容、問責對象、問責評價體系等要素所構成，企業問責需要根據內容主體和問責對象的不同而存在差異，這種差異又會影響到內部審計的類型和目標。在具體實施的過程中要求內部審計工作與企業問責內容相符合，使內部審計工作為企業問責制服務，滿足不同問責主體的對內部審計信息的需求。而對于基層管理者，則需要注意工作技術、組織紀律性、責任感、工作態度等問責內容，以檢驗是否符合內部控制制度的要求、是否嚴格執行上級交辦的各項任務的內部審計目標。這樣分層次的進行企業問責與內部審計，能夠更好的推動精益化管理。（2）企業問責系統的構成影響內部審計的效果和權力。企業問責系統具體有三個部分的劃分，即權限和職責的確認制度、信息報告制度、獎罰制度，通過三者的協調運作，才能發揮企業問責制的功效的。企業內部審計的職能是提供獨立、客觀的確認和咨詢服務，其職責范疇就是根據審計目標需要，收集整理并評價被審計事項的相關信息。所以，內部審計是信息報告制度中的信息提供者與采集者。到了企業問責的最終落實階段，就涉及到了獎懲制度。在獎懲制度實施的過程中，內部審計的參與程度取決于內部審計在企業的地位。在內部審計部門地位較高的企業當中，賦予內部審計相比較大的職責權利，對內部審計結果享有一定處懲處權力。而在一些內部審計不被重視的企業中，內部審計結果只起到為決策者提供參考的作用，無法實現督促實施的權力。綜上所述，企業問責制三大組成部分對內部審計的效果和權力產生直接的影響。只有三者相互協調，才能夠實現精益管理。

三、企業內部審計問責實踐策略

（一）進一步完善審計問責機制。要建立內部審計問責機制，首先要先明確專門的監督部門人員，并給予其必要的權限，明確其職責，要求對內部審計所發現的問題進行跟蹤處理，做到“誰審計誰負責”的同時，由第三方部門和人員進行持續監督，規避審計檢查人員既是“裁判員”又是“運動員”所帶來的不足。

（二）進一步明確審計問責的范圍和對象。對審計發現的問題要將責權利逐一明確劃清責任界限，問責對象要有明確的界定，找出應當負責的人并且讓其負責。

（三）明確內部審計問責的目標和內容。內部審計的根本目的是通過發現問題提出審計建議督促整改，完善企業內部管理，提高效益，促進企業持續健康發展。從內部審計內容劃分，主要是財務收支審計、工程維修審計、合同管理審計、經濟責任審計及各種專項審計等審計類型。

（四）將內部審計信息更加公開透明化，強化審計問責與監督。將內部審計結果可通過辦事公開民主管理、OA平臺、會議紀要等途徑公開，使企業職工及時了解企業經營發展狀況，讓企業職工有充分的知情權和監督權。進一步完善內部審計問責整體工作，將紀檢、審計等部門的信息共享，增強工作合力，形成齊抓共管的機制和構建審計問責監督網絡，幫助企業規避風險。

（五）進一步提高內部審計人員的業務水平和監管能力。繼續強化審計人員的學習培訓，更進一步注重員工責任意識的培養，樹立良好的審計隊伍形象，一方面加強部門員工的政策理論、法規制度的學習，另外也注重專業知識的培訓，加大精益管理方面的培訓內容和培訓力度，將精益管理的思想更好地服務于部門工作質量的提升，進一步提高審計人員業務水平和監管能力。

總之，內部審計問責制是企業生產經營的各個環節進行監督與責任追究的一種制度。強化企業的內部審計問責制，有利于增強企業的辦事效率，提高企業管理的科學性和有效性，極大程度的推動企業精益管理。

參考文獻：

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