《ERP沙盤模擬》資產負債表編制問題分析

周荔

（南華大學經濟管理學院，湖南衡陽421001）

《ERP沙盤模擬》資產負債表編制問題分析

周荔

（南華大學經濟管理學院，湖南衡陽421001）

資產負債表是《ERP沙盤模擬》實驗教學中的重難點問題。本文分析了資產負債表不平衡的主要原因，并提出了防止資產負債表不平衡的有效措施及快速查找出錯項目的方法。

ERP沙盤；資產負債表；經營流程表；利潤表

《ERP沙盤模擬》課程主要借助電子或物理模具再現企業生產經營管理的全過程，包括產品生產、財務管理、市場營銷等環節。在ERP沙盤模擬課程的實際演練中，學生分組成同一行業相互競爭的不同企業，每組成員分別擔任管理層CEO、CFO等某一主要職位，分工協作模擬企業6個年度的經營管理流程，通過對“模擬企業”的決策，可加深學生對企業資源計劃、財務管理等專業知識的理解和應用。

一、《ERP沙盤模擬》資產負債表編制問題

《ERP沙盤模擬》資產負債表編制問題是指年度經營結束后，填寫利潤表和資產負債表，是否實現“總資產（固定資產+流動資產）=負債+所有者權益”。若兩者相等，則資產負債表平衡；反之，資產負債表出現“總資產≠負債+所有者權益”的情況時，則資產負債表不平衡，即資產負債表編制有問題。資產負債表平衡是各組每個年度模擬經營結束的標準。[1]

《ERP沙盤模擬》課程的實驗環節即每個年度的模擬經營環節設置為6個步驟：年度會議、訂單爭取、企業運營（填寫年度經營流程表）、財務結賬、財務報表編制和業績分析。在實際實驗過程中，每個小組在一年內（規定時間內）的進度不一，但只有當每個小組資產負債表平衡后，教學班級才能開始下一年度的模擬經營。若某個小組在規定時間內出現資產負債表不平衡的情況，則教學班必須待其資產負債表平衡之后才能進行業績分析并繼續下一年度的模擬經營，從而影響課程的教學進度。

自2009年學院引進用友ERP手工沙盤后開設《ERP沙盤模擬》課程以來，6個專業50余個班級近2000學生參與了該課程的教學活動。在每次課程的開展過程中，財務報表編制問題一直是困擾課程教師及教學班級的重難點問題，尤其在前3個年度的模擬經營中經常耗費大量時間查找解決資產負債表不平衡的原因。

二、資產負債表不平衡原因分析

1、粗心大意

粗心大意是資產負債表不平衡的常見原因之一，通常有兩種情況：一是加減錯誤，常見為利潤表中各項加減錯誤，經營流程表每期收入支出加減錯誤。二是經營流程表中記錄與核算部分不一致，常見于銷售登記表中登記錯誤，經營流程表中產品研發步驟有投入，而在管理費用核算時卻被遺漏等。

2、會計知識不足

本課程開設時間一般為大三下或大四上半學期，但對于非會計專業學生來說，利潤表的編制仍存在一定困難。具體表現為：當年銷售產品未收現金應否核算為當期收入，當發生組間交易時成本該如何核算；不理解計提折舊不涉及現金的增減；經營流程表中的“支付應付稅”，利潤表中的“所得稅”和資產負債表中的“應交稅”無法對應統一；利潤表的“財務收入/支出”常常遺漏貼息。

3、規則理解有誤

此類錯誤常見于經營流程表中“變賣生產線”和“計提折舊”等經營步驟的記錄與實際操作有誤；利潤表中“額外收入/支出”核算錯誤；以及資產負債表中“在建工程”核算錯誤等。

當變賣生產線時，該生產線最多只能按規則以其公允殘值價格變賣。若該生產線現有設備價值超出其公允殘值，超出部分應作綜合管理費用的“其他”項處理。實際操作中，學生經常忽略了規則中公允殘值的規定與相關操作，導致模擬經營與財務報表編制的混亂。

關于折舊，最常見的錯誤是當現有生產線賬面價值為公允殘值時仍計提折舊，導致模擬經營與財務報表編制的混亂。

財務報表的項目與經營流程表的經營步驟內容對應性強，如不理解規則便容易出錯。例如，利潤表中的“額外收入”指上一經營年度財務報表編制優先平衡的獎勵，“額外支出”是指違規操作罰款或超時罰款；利潤表中的“額外收入／支出”對應于經營流程表中的“其他現金收支情況登記”步驟。

4、經營流程表記錄與實際操作不符

即記賬與操作不符，也是資產負債表不平衡的常見原因。例如，小組成員未按照運營流程規定步驟操作、一個步驟多人操作、原料購置數量與資金支出未核對等流程不規范問題導致實際操作時出現未記賬、重復記賬或記賬不準確。

此類原因導致的財務報表編制問題常常會給后期查賬帶來巨大的麻煩，是解決資產負債表不平衡的難點，有時甚至需要強行將資產負債表編制平衡。

三、防止資產負債表不平衡的對策

1、耐心細致

經營流程表的記錄、各財務項目的核算及利潤表、資產負債表的編制均要求耐心細致，只有這樣才能有效防止加減出錯、記賬出錯、核算遺漏，從而保障資產負債表平衡。

2、認識盤面，了解盤面標識與財務報表各項目的對應關系

經營流程表的數據及財務報表的數據都是ERP沙盤盤面推演后的記錄與核算的結果，因此如何盤點ERP沙盤上的標識，認識位于不同位置的標識及標識數量所代表的意義，理解盤面標識與財務報表各項目的對應關系，直接影響財務報表的編制。

教師在介紹ERP沙盤盤面環節和起始年模擬經營環節時，應有針對性的對如何根據沙盤盤面標識、盤面數據、業務記錄編制簡單的財務報表作詳細講解分析和示范。

3、理解規則，規范操作

對規則理解和應用的錯誤，需要指導老師對復雜難理解且操作易出錯的部分有針對性地進行詳細講解。[2]在實際推演中，要求小組同學各司其職、分工合作，涉及到現金支出時需要各部門負責人向財務總監申請，并要求雙方及時記錄相關數據；每一期期末必須進行現金盤點、對賬，避免出現賬實不符的情況。

四、資產負債表不平衡快速查找方法

資產負債表平衡的前提是每一期期末經營流程的“庫存現金余額”記錄的數據（賬）與盤面現金結余（實）一致，即賬實相符。若賬實不符，應需立即暫停推演，前溯查找出錯步驟，待賬目數與盤面數對賬無誤方可繼續操作。當經營年度末的現金賬目數與盤面現金數一致，才能開始編制財務報表。

在保證賬實相符情況下，總結教學活動開展中出現的問題，可根據所有者權益+負債與總資產間的差額R查找財務報表中可能出錯的項目，具體見表1。

表1 所有者權益+負債與總資產間的差額R與財務報表項目對照表

財務報表編制是《ERP沙盤模擬》課程教學中的重點和難點。當學生無法通過自查解決問題時，教師應協助學生查找錯誤的原因，避免出現強行編制財務報表使資產負債表平衡的行為。

[1] 王杏、樊雪梅：《ERP沙盤綜合模擬》報表問題及對策研究[J].高校實驗室工作研究，2014（3）.

[2] 趙文博：ERP沙盤模擬教學中財務報表編制常見問題研究[J].中國管理信息化，2015，18（7）.

[3] 陳朝暉：ERP沙盤模擬對抗教學方式探索與實踐[J].實驗室研究與探索，2009（1）.

[4] 王新玲、鄭文昭、馬雪文：ERP沙盤模擬高級指導教程（第二版）[M].北京：清華大學出版社，2009.

（責任編輯：張瓊芳）

南華大學教改項目，以提高學生創業能力為目標的ERP沙盤模擬課程教學改革，編號：2014XJG-YB21；2016年南華大學船山學院校級教改課題，基于工作過程的課程考核方式探索——以ERP沙盤模擬課程為例，編號：2016CY015。