對養老金會計體系的探析

◇姜欣悅

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對養老金會計體系的探析

◇姜欣悅

摘要：本文結合我國養老金會計的現狀，對我國養老金兩種制度進行比較、分析與選擇，針對其中的問題進行初步探討并提出幾點建議。

關鍵詞：企業；養老金會計；繳費型計劃；給付型計劃

10.13999/j.cnki.scyj.2016.06.041

一、兩種企業養老金會計計劃的比較分析

美國的養老金制度分為設定提存制計劃和設定受益制計劃兩種。通過對美國的借鑒，我國也制定了兩種養老金計劃，即確定給付型計劃和確定繳費型計劃。

（一）兩種計劃的給付穩定性

確定給付型計劃下，除了要按照固定金額或工資比例確定企業養老金外，由于這個計劃還涉及到傷殘和解約給付，所以還要按照工資的一定比例計算傷殘給付額，而解約給付額則是職工的繳費累計值。企業對養老金相關因素的變化進行經常性的精確計算以確保養老金的給付比較穩定。而在確定繳費型計劃下，對職工養老金的收入沒有作明確規定，加上職工的繳費水平、年限、工資增長率、給付投資收益率等因素對養老金的影響沒有被考慮進去，導致了養老金給付水平的不穩定性。

（二）兩種計劃對養老保障能力的高低

確定給付型計劃可以使職工在臨終前的基本生活需求都能得到保障。另外還會為職工提供傷殘給付、死亡給付等附加保險，為職工提供風險保障。在確定繳費型計劃下，職工的養老金收入不能得到保證，因為養老金是由職工個人的繳費水平決定，保障性不高。

（三）兩種計劃的風險比較

在確定繳費型計劃下，風險是由企業、職工和政府共同承擔的。而在確定給付型計劃下，風險主要由企業承擔。也就是說，職工在確定給付型計劃下養老金的風險更小。

（四）兩種計劃的會計處理

確定繳費型計劃的會計處理較為簡單：在上繳社會統籌費時，借記管理費用（養老金費用）科目，貸記銀行存款科目；向個人賬戶劃撥時，做相同分錄，若兩者有差額，計入應付養老金或預付養老金科目。

確定給付型計劃的會計處理則顯得復雜很多：在發生服務成本和負債利息時，應借記管理費用（養老金費用），貸記預計福利負債；劃撥資金時，應借記養老金計劃資產，貸記銀行存款；當養老金投資產生收益時，則借記養老金計劃資產，貸記管理費用——養老金費用；企業確認養老金計劃的服務成本時，應借記前期服務成本，貸記預計福利負債；攤銷服務成本時，借記管理費用（養老金費用），貸記前期服務成本；在企業實際支付養老金給員工時，借記預計福利負債，貸記養老金計劃資產。

綜上所述，相比來看，確定給付型計劃給付更穩定，更有保障，且更科學合理。

二、養老金會計現存的問題

（一）缺乏完善的養老金會計準則

目前，我國還沒有針對企業養老金的會計處理制訂相關會計準則，這必然導致我國企業在進行養老金的會計處理時沒有規范的準則可以作為做賬依據，做賬不規范致使企業對養老金費用的計算不準確，進而影響財務報表的準確性，會計財務報表信息失真使得報表使用者不能獲取真正有價值的會計信息。

（二）養老金會計賬戶的真實性有待提高

首先，從我國養老金現狀來看，許多企業在計提養老金費用時都“偷工減料”，而在職工退休時則將養老金費一次性繳納。其次，由于在通常情況下企業不需要承擔兼職人員的養老金費用，所以若企業大量聘請兼職人員，則會導致企業出現資產虛增的現象。最后，養老金賬面反映的不真實還體現在受托機構在收到企業的養老金后和實際發放養老金時都沒有做相應的會計處理，沒有讓養老金資金的運動在賬面上得到相應的反映。

（三）養老金會計信息未得到充分披露

養老金會計信息披露不充分主要表現在：第一，會計信息披露的途徑少，職工對企業養老金的運作情況難以進行了解和監督；第二，養老金屬于“管理費用”等費用科目的二級科目，在資產負債表里沒有相對應的賬戶對其進行直觀反映；第三，缺乏表外披露的補充信息，例如未披露養老金計劃、精算假設等內容。

三、對養老金會計改革的建議

（一）全面推行確定給付型養老金計劃

我國在養老金計劃的選擇上沒有統一的規定，是我國養老金會計處理中亟待解決的問題之一。由于這種不統一，導致不同企業對養老金的會計賬務處理方法不一致，進而導致信息使用者在對不同企業的養老金信息使用時要進行信息轉換，不僅加大了信息使用者理解養老金信息的難度，還加大了國家的管理難度。所以，我國在企業補充養老金會計處理上應借鑒西方國家的成功經驗，統一對企業養老金會計核算方式采用確定給付型計劃，并逐步與國際會計準則接軌。

（二）保證養老金會計賬戶的真實性

研究養老金會計賬戶能幫助企業糾正養老金業務的會計處理方法，對企業財務報表所反映的會計信息的準確性有很大的幫助。所以，企業應設置一個合理、真實的養老金會計賬戶。具體來說，確保賬戶真實性的重點就在于財務人員正確的會計核算、完善的記錄方法、加強內部控制、定期審計對養老金會計相關事項以及會計制度與國際準則的接軌。

（三）優化養老金會計信息披露原則

目前，養老金費用一直以“管理費用”二級科目的形式進行記錄和確認，這不僅與國際慣例的處理方式背道而馳，而且增加了信息轉換的工作量。對此提出以下三點改進建議：第一，應在資產負債表中設置能直觀、清晰反映養老金資金變動的科目；第二，在損益表中對本期的養老金計劃成本進行記錄與確認，并且對養老金相關重要事項進行披露；第三，確保對養老金運作情況、投資收益(損失)等相關信息的充分披露。

作者單位：（江西財經大學）