審計職業判斷對審計質量的影響

◇劉韞欣

10.13999/j.cnki.scyj.2016.01.028

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審計職業判斷對審計質量的影響

◇劉韞欣

10.13999/j.cnki.scyj.2016.01.028

摘要：隨著我國經濟迅速發展，各上市公司的財務報表也琳瑯滿目，十分考驗審計師的工作能力，而其中一種能力就是審計職業判斷能力。一般情況下，審計質量的好與壞跟審計師以及被審單位都有著巨大關系，由于審計人員的認知偏差造成的原因，極易發生審計判斷錯誤，審計判斷錯誤就會導致審計質量低下。因此，為提高審計質量，避免審計失敗，就必須盡量使職業判斷減少出現差錯的可能以及找出應對審計風險的對策。

關鍵詞：審計職業判斷、審計質量、審計固有限制

一、職業判斷與審計質量的關系

1.審計職業判斷對審計質量的影響

審計質量是審計工作及其結果的質量。審計質量有廣義狹義之分。審計職業判斷是審計人員為了實現審計目標，依據有關標準，在認識和實踐的基礎上，根據自己的審計知識和經驗對審計對象和審計行為做出的合理的職業認定，判斷和評價。

由于審計職業判斷貫穿于審計工作的全過程，因此審計職業判斷也就貫穿于審計計劃、審計實施以及審計報告整個審計過程，審計工作的質量就是審計判斷的質量。兩者的關系：職業判斷作用于審計質量，而審計質量有時也會反作用于職業判斷。

2.職業判斷的好壞直接影響到審計質量的高低：

良好的職業判斷是審計成功的必要條件，錯誤的判斷導致審計人員遺漏上市公司的錯報，從而使報表信息使用者遭到欺騙。職業判斷是條件，而審計質量則是目的。

3.審計質量有時也會反作用于職業判斷

為了追求高審計質量，不敢去相信自己的職業判斷。為了追求高審計質量，不放過任何一個錯誤，審計人員采用對公司的所有審計證據進行全部審查，這樣固然很好。由于擔心自己的職業判斷不夠合格，不去事先進行職業判斷該報表是否存在問題，勢必會使審計人員職業判斷能力得不到訓練，而且這樣的工作量巨大。高效的職業判斷能使審計工作事半功倍。因此，有時過分追求審計質量會削弱自己的判斷能力。

二、影響職業判斷失誤的因素

既然判斷失誤會導致低下的審計質量，那么就必然有原因導致判斷上的失誤。因為審計職業判斷是審計人員的主觀活動，受到判斷主體、判斷客體和審計環境等多方面因素的影響。以下的外部、內部以及其他因素等影響都可能會導致職業判斷失真。

1.判斷失誤的外部因素

（1）被審計單位的環境對職業判斷有一定的影響。因為不同的公司，其經營背景、經營模式、管理方式等都可能不同，而審計人員仍然按自己以往的經驗來判斷，都有可能使職業判斷失效。

（2）現行的政策存在漏洞也會存在影響。比如，企業的合理避稅或者是新頒發的法規有些情況并沒有表明，容易讓企業鉆空子，虛增利潤。

2.判斷失誤的內部因素

（1）業務知識。有著良好的業務知識則會如虎添翼，對于一個審計人員的業務知識要求上不僅要有基本的審計、會計知識，還要懂財稅、股市等知識。

（2）專業勝任能力。審計人員的核心便是專業勝任能力。具有專業知識、技能和經驗，能夠經濟、有效的完成客戶委托的業務。

（3）是否是獨立第三方。獨立性，指不受外來力量控制、支配，按照一定之規行事。獨立性被譽為是審計人員的靈魂所在，失去了獨立性，不能讓廣大報表使用者所信服。

3.其他因素——審計中的固有限制

除了外在內在的因素，還存在其他因素即固有限制。不應期望審計人員將審計風險降至零，因為存在審計固有限制，導致職業判斷也會出錯。存在如下的固有限制：

（1）財務報告的固有限制。管理層編制財務報表，需要根據被審計單位的事實和情況運用適用的財務報告編制基礎的規定，在這一過程中需要做出判斷。此外，許多財報項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷，因此某些項目金額本身就存在一定的變動幅度，且這種變動幅度不能通過追加的審計程序來消除。所以，如果審計人員以這些為依據做出審計判斷，就很有可能出錯。

（2）審計程序的固有限制。審計人員獲取審計證據的審計程序有時會受到實務和法律上的限制。

①信息不完整：管理層人員或其他人員可能有意或無意的不提供與財務報表編制相關的全部信息。②精心的舞弊：管理層人員或其他人員事先精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。③無搜查權：審計人員沒有被授予特定的法律權力如搜查被審單位的權力。

以上這些審計程序的性質使審計人員無法獲得充分的判斷依據，可能會使得審計人員的職業判斷出現差錯。

三、職業判斷時需要注意的事項

俗話說得好，人不是完美的。在進行職業判斷時，也要注意以下幾點：

1.即使審計人員有著再強再準確的審計職業判斷，判斷后也要去進行收集審計證據、審計抽樣等審計程序來驗證判斷的正確性。

2.必須遵守審計人員的職業道德基本原則，即誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好職業行為這六條原則。

3.需要牢記以下的審計實務操作流程，不可弄錯順序。接收或保留客戶→訂立審計計劃→風險評估→風險應對→針對財務報表認定的測試→完成審計工作，出具審計報告。

（作者單位：江西財經大學）