國外慈善組織審計監督機制經驗借鑒及啟示

◇胡真藝

10.13999/j.cnki.scyj.2016.01.027

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國外慈善組織審計監督機制經驗借鑒及啟示

◇胡真藝

10.13999/j.cnki.scyj.2016.01.027

摘要：近幾年，慈善丑聞頻發，嚴重影響了慈善組織的公信力。如何在合理制度保障下構建健全的監督機制成為慈善組織持續發展的關鍵。審計作為基本且專業的監督手段發揮著舉足輕重的作用，但現有的制度設計以及整個監督環境都影響了其功能的發揮，慈善組織審計監督配置的缺陷更無法保障其實現應有的監督效果。因此，建立完善的慈善組織審計監督機制迫在眉睫。本文在梳理國外慈善事業發達國家通行做法的基礎上，結合我國實際，提出完善我國慈善組織審計監督機制的幾點建議。

關鍵詞：慈善組織；國外慈善；審計監督

一、日本：全部收支網上公示，抽取零管理費，相關法律健全

日本紅十字會有著制度化成體系的管理：其所有收支信息都會被放到網上供民眾查看，并且其不從善款中抽取任何管理費用，此外關于慈善事業的相關法律法規也非常健全。

雖然日本紅十字會屬于“特殊法人”（不用納稅），但它像日本其他股份企業、上市公司一樣，財務報告等信息（包括管理流程、監管法律等等）是被要求完全公開放到網上供民眾查詢并監督的。

在日本，紅十字會也不會按一定比例從善款中抽取管理資金。日本紅十字會共有一千多萬的會員，會員們每年繳納的會費是500日元（約合人民幣40元）。日本紅十字會所有的運營費用都來自于這些會員繳納的會費，包括職工的工資，日常經營管理費用等等。

在日本，慈善事業有專門的法律法規對其行為進行約束。所有慈善組織必須公開相關的財務信息（包括善款的來源、去向等等），名人、明星捐資建立的慈善機構也不例外。一旦被發現有違規操作的行為，日本的慈善組織是會被追究刑事責任的。

二、美國：程序嚴格，法律完善，有第三方機構對慈善組織評級

在美國，慈善組織采用的是公司化的運營模式，做慈善的各個環節都有一套相應的嚴格程序（包括資助項目的申請、撥付款項的去向以及運營費用的管理等）。慈善組織必須接受獨立會計師的審計，審計的程序非常嚴格，很多細節（包括監管委員會的會議記錄、主要領導人的聘任過程等等）也都在審計的范圍之內。并且，在審計完成后，這些資料不僅要匯報政府也要全部公布于眾，所有人都有權利查閱和監督。

在美國，關于慈善事業的法律也較完善。有《稅務法》和《模范非營利組織法案》兩部法律對慈善組織的行為進行約束。其中國會2000年通過的稅務法第6014款規定：包括慈善組織在內的所有組織每年都必須向國內稅務署上報年度財務報表（990表）。990表要求慈善組織提供的信息十分細致，包括慈善組織職員中收入最高的五名職員的名單以及慈善組織所有董事會成員的相關金融交易的記錄。

除了政府的審計監督之外，美國還有很多獨立的評級機構對慈善組織進行評估。例如“慈善導航（Charity Navigator）”就是美國最大的專門給慈善組織做評級的第三方機構。像“慈善導航”這樣的專門給慈善組織評級的機構在美國還有很多。這些機構評估著美國幾千家大的慈善組織，包括對它們的財務狀況、CEO薪水、籌款回扣率等信息進行評估，然后對評估結果進行打分，以星級來表示好壞，四星為最好，無星最差。最后，評估結果會被掛到網上。這些評級機構還會根據評估結果對不同標準下的慈善組織進行排名，排名前十的慈善組織也會在網上登出，例如十大公眾評價最高的組織、十大評級最低CEO薪水最高的組織等等。這些評級機構是美國的一種社會監督形式，對慈善組織有很好的監督作用，在美國很受歡迎。

三、英國：王儲擔任會長，善款用途全透明，第三方監督制度

英國是歐洲慈善事業最發達的國家，英國紅十字會自成立以來幾乎沒有慈善丑聞發生。

在英國，紅十字會的會長由國家形象代表英國王儲查爾斯擔任。這使得英國紅十字會在無形之中就受到了強有力的約束。紅十字會的運營模式、善款的來源去向等都必須符合規范，與此同時，英國紅十字會也受到了廣大公眾的信任。

此外，在英國，慈善組織被要求公開的信息無論從其數量上還是質量上都不亞于上市公司。英國特別注重慈善組織信息的“全透明”，以此來維護慈善組織的公信力。在英國紅十字會的官方網站上，任何人都可以從英國紅十字會定期公布的年度開銷中及時了解善款的去向等信息。

慈善組織每年也都必須接受專門的獨立審計人員的審計，其各類賬戶等信息都在審計的范圍之內，審計結束后，審計人員必須將審計結果如實地向英國慈善委員會報告。英國1992年頒布的新慈善法規定：任何慈善組織的董事會都有責任和義務向慈善委員會及時提交年度報告，無正當理由而未提交年度報告的屬違法行為，相關責任者將被起訴。

四、國外經驗對完善我國慈善組織審計監督機制的啟示

以上慈善事業發達國家的經驗對完善我國慈善組織審計監督機制都提供了有益的借鑒。例如，在日本，有健全的法律法規作為慈善組織發展的依據并且其善款的來源和去向也是被要求公開的；在美國，同樣有健全的法律支撐慈善組織的發展，并且除了政府的監管以外，在美國還有很多獨立的評級機構對慈善組織評級，這直接影響慈善組織未來的籌款能力及其發展，能促進慈善組織的良好發展；在英國，對慈善組織的信息公開都有嚴格的要求，有專門的機構對其慈善組織進行審計監督，且法律也較完善。綜上，筆者認為，國外的做法有三點值得我國借鑒：（1）有嚴格且操作性強的法律法規；（2）政府審計主體地位明確，有專門的審計機構對慈善組織進行審計并出具審計報告，且有其他審計評級機構輔助；（3）慈善信息要求公開全面，旨在服務捐款人。

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（作者單位：江西財經大學）