關于產品壽命周期成本管理的研究

孔　龍，李　娜

(蘭州財經大學會計學院，甘肅蘭州730030)

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關于產品壽命周期成本管理的研究

孔龍，李娜

(蘭州財經大學會計學院，甘肅蘭州730030)

[摘要]產品壽命周期成本管理克服了傳統成本管理只注重制造成本的弊端，擴大了成本管理的范圍。從產品壽命周期的角度研究成本管理對加強企業管理具有重要作用和意義。從產品壽命周期成本管理的內涵入手，在結合生產觀和市場觀的基礎上，對產品壽命周期成本管理的內容進行分析，以此提出應用產品壽命周期成本管理的幾點建議。

[關鍵詞]產品壽命周期；成本管理；管理理念

一、產品壽命周期成本管理的內涵

隨著國內外經濟形勢不斷變化和科學技術快速發展，企業之間的競爭日益激烈，企業面臨著巨大考驗。在新的環境下，企業要取得競爭優勢，就必須轉變成本管理理念。

(一)產品壽命周期成本

產品壽命周期是產品從孕育、產生直到消亡的整個過程,[1]在產品壽命周期的各階段所發生的各項成本之和就是產品壽命周期成本，它可以從兩方面進行理解:即基于產品壽命周期的生產觀和市場觀。生產觀下的產品壽命周期成本是產品在企業內部從概念化開始,經過設計、研發、生產、銷售到企業外部的售后服務及廢棄處置的全過程發生的成本。市場觀下的產品壽命周期成本則是產品進入市場所經歷的各個階段所發生的全部成本。

(二)產品壽命周期成本管理

產品壽命周期成本管理是將產品壽命周期理論與成本管理理論相結合而產生的新的成本管理視角，它從更全面的角度來統籌產品的整個壽命周期的成本管理。企業的產品壽命周期成本管理是在戰略成本管理的環境下，以一定的成本管理理論為指導，對企業的產品從設計、研發、生產、銷售到售后服務和廢棄等一系列作業有關的成本信息，采取一定的方法進行搜集、分析和考評，健全和優化成本管理體系。這將企業成本管理的視角向前延伸至研發設計階段，向后延伸至售后服務及廢棄處置階段，拓寬了成本管理的范圍和視野，有利于企業加強成本管理，使產品壽命周期總成本最低，以達到獲取市場份額、滿足客戶需求、提高企業競爭力、增加企業利潤，從而實現企業可持續發展的目的。因此，對產品生命周期成本的管理研究具有重要的現實意義。

(三)產品壽命周期成本管理的劃分

從成本歸屬的角度來看，生產觀下的產品壽命周期成本應該從生產者、消費者和社會三個角度來分析，其管理也應在此基礎上進行，這更有利于企業從不同的角度加強成本管理和控制。傳統的成本管理強調歸屬生產者的成本只是制造和相關管理成本，而從更為廣泛的戰略角度來看，首先，生產者視角的產品壽命周期成本管理應該包括對整個產品從概念、研發、生產、營銷到最后產品報廢處置的所有企業負擔的成本的管理。[2]其次，消費者視角下提倡顧客滿意度，其產品壽命周期成本管理應該要對消費者購買產品后在使用階段所付出的一系列相關成本進行控制。最后，社會視角的產品壽命周期成本管理進一步擴展到全社會范圍，增加了產品廢棄階段的管理。它除需要對生產者和消費者承擔的成本進行管理之外，還考慮對其他社會成員所承擔的環境成本。[3]基于生產者、消費者和社會各視角的壽命周期成本的管理貫穿于產品的設計、生產、營銷、使用及報廢階段，所以生產觀下的產品壽命周期成本管理可劃分為對研發設計成本、生產成本、銷售成本、售后成本及廢棄環境成本的管理。同時，根據市場觀下產品特性的不同，產品壽命周期成本可以從四個階段來分析：即投入期、成長期、成熟期和衰退期，從而其成本管理也應劃分為投入期、成長期、成熟期和衰退期的成本管理。市場觀其實是從縱向來分析產品的壽命周期成本，生產觀下各階段成本的管理始終貫穿于市場觀下各階段的成本管理之中，它屬于橫向的產品壽命周期成本管理。在企業成本管理實踐中將兩者結合應用，將產生更好的成本管理效率。

二、產品壽命周期各階段成本管理內容

企業對產品的壽命周期成本進行管理應該將生產觀與市場觀有機結合，并將其積極應用于成本管理實踐，這樣不僅擴大了企業成本管理的范圍, 還強調了市場觀下各階段成本管理的重點。生產觀和市場觀是相互依賴、相互作用的，在對產品壽命周期成本進行管理時，應將兩種觀點結合運用，才能提高企業成本管理的效率和水平，增強企業在市場上的競爭力。[4]因此，需要在縱向和橫向兩種觀點相融合的基礎上確定產品壽命周期成本管理的內容。

(一)研發設計成本管理——投入期

產品的投入期是從設計生產到投入市場的期間，這時產品的品種少，顧客對產品不很了解，此時產品能否在市場中站穩腳跟是關鍵，因此，這個階段主要以產品的研發設計費用為成本管理的重點。研發設計成本是對企業運用新技術或工藝來研究開發新產品時所發生的成本，主要包括對產品的概念化、可行性研究、設計、研發和測試成本的管理。產品研發設計階段的行為選擇，除了對本身的成本水平有影響外，還對以后的生產成本和營銷成本具有關鍵的鎖定作用，使它們只在特定范圍內進行小幅度調整，具有不可逆性。因此，產品的概念化和研發設計就成為整個產品壽命周期成本的重中之重。

(二) 生產成本和銷售成本管理——成長期

產品的成長期是經歷投入期、試銷取得良好效果之后的時期，此時產品打開了市場銷路并站穩腳跟，其生產和銷售規模快速上升，是新產品發展的關鍵期。[5]這是需求量增長的階段，生產和銷售規模隨之快速擴大，產品成本也逐漸膨脹，因此，這階段的成本管理重點應轉為對生產成本和銷售成本的管理，為成熟期的持續節約打下良好基礎。生產成本主要包括：一是原材料和輔助材料的采購、運輸、管理成本的管理；二是生產工人、車間和管理部門人員工資支出的管理；三是加工產品發生的各類生產設備使用維護成本的管理。銷售成本通常分為物流和營銷兩部分，包括銷售研究費用和銷售過程發生的產品包裝費、儲存費、運輸費、培訓費及廣告宣傳費等。

(三)售后成本管理——成熟期

產品的成熟期是進入大量生產并穩定地進入市場銷售的階段，產品的生產已具有規模效應，生產效率較高，產量較大，成本的支出趨于平穩甚至降低。隨著競爭加劇，此階段產品的銷售增長減慢但仍維持較高的水平，售出產品的增多使產品售后成本加大。雖然生產成本和銷售成本仍在較高水平，但對其管理已在成長期確定，此時只需要繼續嚴格貫徹執行。因此，這階段應側重售后成本管理。售后成本主要是為提高消費者滿意度，在產品售出后，消費者在使用過程中發生的一系列相關費用。此階段首先是對維護成本的管理，即在產品使用時發生的維修和保養費用的管理；其次是對產品使用中發生的直接或間接人工、直接或間接材料、能源耗費支出及組織管理成本的管理；最后是對產品質量、規格和服務等成本的管理。

(四) 廢棄成本管理——衰退期

產品的衰退期是進入了淘汰階段。隨著科技發展，產品相對老化，不能滿足消費者需求，產品的銷售量和利潤從緩慢增長轉變為持續下降，甚至虧損，產品將退出市場，其壽命即將結束。這階段成本管理的重點應轉為廢棄處置成本管理。廢棄成本是產品報廢后發生的一系列相關費用，包括產品廢棄后發生或支付的廢物處理、回收再生的費用及環境和資源的耗費、保護和恢復的成本。[6]另外，企業應及時投入新產品研發，尋找新利潤點和競爭力，同時也開啟另一個新產品的壽命周期成本管理。

三、應用產品壽命周期成本管理的建議

(一)產品壽命周期成本管理應考慮的問題

1. 注重產品壽命周期的管理要素

產品的全壽命周期管理要素主要有成本要素、質量要素、進度要素、持續發展要素及風險要素等。在進行產品壽命周期成本管理時，要注意這些要素的適當結合。

2. 綜合權衡產品壽命周期的總成本

通過分析企業各個角度和階段發生的成本,發現這些成本之間具有此消彼長的關系：生產者要生產出技術上較先進的產品就要用較高的研發和生產成本，但這會降低消費者的使用成本，并由此提高產品生產和使用的社會效益，減少社會成本，所以企業要綜合權衡產品壽命周期的總成本。價值鏈分析法和邊際成本分析就是產品壽命周期成本綜合權衡的重要方法，[2]同時還可以借助價值工程、功能——成本等分析方法。

3. 定性與定量分析相結合

盡量使評價內容能夠量化，用數字來記錄評價指標，以便得到客觀的評價結果。同時將其他的定性指標間接賦值，以進行量化。因此，要采用定性定量分析結合的方式來控制、管理產品的壽命周期成本。

4.周期成本管理的方法應具有“全系統、全費用、全過程”的特點

首先，將研發設計、生產運行、營銷等各部門緊密地銜接起來，以企業的總體效益為前提，追求運營成本最低的決策方案，以免各部門過于注重本部門成本和效益從而對整個系統的成本規劃及產出效益產生不利影響。其次，該管理方法要統籌材料采購、產品生產至報廢等整個過程中可能產生的費用，在適當的可用率和全費用之間尋求最佳切入點，選取費用最小的決策方案。最后，要進行產品壽命周期全流程管控,以保證其成本管理方法的有效應用。

(二)產品壽命周期各階段成本管理策略

1. 研發設計階段策略

研發設計階段成本管理的重點在設計階段，需要進行成本計劃、成本控制和成本評價，主要運用目標成本法和價值工程法的成本管理方法。首先要分析企業產品的戰略定位，并調查產品的可行性，確定其發展戰略；其次要實施目標成本規劃，科學預算成本，并確保研發投入；再次要關注產品的測試及驗證階段的成本管理，以對成本計劃執行加以控制和評價。產品的研發設計成本管理在投入期和衰退期比較重要，在成長期由于可能需要對產品持續改進以擴大市場份額，所以會有相關成本的管理，而在成熟期，產品基本定型，只需一些改進研發設計的成本，以維持企業的市場份額。

2. 生產階段策略

生產階段是產品由設計變為現實的階段，發生的成本大部分是在研發設計階段確定的，降低的可能性不大，但是也可以采用一些先進的成本管理理論和方法，使生產成本嚴格控制在一定范圍內。這個階段主要利用作業成本法來進行產品成本的控制和評價，具體包括制定高效的原材料供應鏈；建立基于作業成本法的成本控制體系和評價體系；差別對待職工薪酬；建立適時生產制度以及實施全面質量成本管理等。產品在成長期需求量增長，此時生產階段的成本管理尤為重要。到了成熟期，企業有可能通過壓縮生產成本來保持市場占有率，也會涉及生產成本的管理，而投入期和衰退期，只有少量的產品生產，采用低成本戰略。

3.銷售階段策略

隨著營銷觀念的轉變，銷售活動越來越重要。產品的銷售量影響企業的產量，從而影響企業的產品成本。銷售階段的成本管理要在成本效益原則和適度原則的基礎上進行。首先，加強與客戶的戰略伙伴關系降低銷售成本；其次，對廣告宣傳費用實施合理控制；再次，可以采取薄利多銷的方式增加銷量；最后，優化銷售渠道降低成本。產品投入期，因為產品宣傳而需要進行適量的銷售費用管理。在成長期，銷售階段的成本管理和生產階段一樣，應進行重點管理。成熟期銷售量較穩定，廣告宣傳費用相對減少。[7]衰退期也只有少量的銷售費用。

4.售后階段策略

售后階段的成本很大部分由研發設計階段決定，而且售后服務的好壞也關系到產品和企業的形象。此階段成本管理可以從以下幾方面進行：第一，保證產品質量提高客戶滿意度；第二，在提高產品質量的基礎上降低維護使用費用；第三，建立有效的售后信息反饋機制；第四，健全售后服務系統和售后服務人員管理制度。售后階段在產品的成熟期很重要，良好的產品質量、良好客戶服務水平有助于提高顧客忠誠度，維持企業已有市場份額。在衰退期也會發生較多的維修費、保養費、售后服務等相關費用，而在投入期和成長期售后成本相對較少。

5.廢棄階段策略

隨著公眾環保意識增強，廢棄階段的成本管理日益重要。廢棄階段是產品壽命周期的最終階段。首先，要及時有效地處理材料與固定資產，降低儲存費用；其次，選擇合適的回收利用途徑，避免占用過多的企業發展資金；再次，合理分配回收利用人員，以免造成過多勞動力成本；最后，實時了解原生資源價格,合理配置再生資源。此階段以產品全壽命周期的環境成本為關鍵點，提升企業的環保形象，提高企業競爭力，實現企業可持續發展。廢棄階段的成本管理主要是在產品衰退期，而在投入期、成長期和成熟期比較少甚至沒有。

綜上所述，企業應該從產品壽命周期的理念來分析和了解顧客需求和產品價值的變化，并通過產品壽命周期成本的分析和管理對產品進行重新調整、設計和制造，尋求總成本最低，從而提高企業競爭力，獲取市場份額，滿足消費者需求，以達到企業價值最大化。但是，當前產品生命周期成本管理的研究還不深入，也不具體，存在一些問題需要進一步探討。比如，產品壽命周期成本管理的方法和措施不完善，也沒有一套有效的產品壽命周期成本管理評價指標體系。而且產品壽命周期各階段成本管理研究大部分基于理論研究成果展開，在具體實施中還存在一些問題。此外，在大數據時代，應利用計算機技術建立相關的管理信息系統，使產品壽命周期的成本管理信息化。隨著成本管理的研究不斷發展，會有更多、更新的內容融入到產品壽命周期成本管理系統之中，會促使該理論更多地向實務發展，進而廣泛運用于更多企業。

[參考文獻]

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[2]南星恒, 曾愛民. 產品生命周期成本及其成本結構權衡理論研究——一種增量成本優化的研究方法[J]. 財會通訊, 2010, (3).

[3]陳曉芳,崔偉.關于產品生命周期成本的理性思考[J].財會通訊,2006,(3).

[4]王偉, 王琳. 產品生命周期成本管理研究[J]. 生產力研究, 2008, (14).

[5]王滿, 全文婷. 基于產品生命周期的成本管理策略[J]. 大連海事大學學報(社會科學版), 2010, (3).

[6]殷俊明,王平心,吳清華.成本控制戰略之演進邏輯:基于產品壽命周期的視角[J].會計研究,2005,(3).

[7]鄒麗. 基于產品生命周期的企業成本管理問題探討[J]. 財會研究, 2010, (18).

(責任編輯魯守博)

An Analysis of the Management of Products’ Life Cycle Cost

Kong Long, Li Na

(SchoolofAccountancy,LanzhouUniversityofFinanceandEconomics,Lanzhou730030,China)

Abstract:The management of products’ life cycle cost has expanded the scope of cost management by overcoming the disadvantages of the traditional cost management, which is only on the cost of manufacturing. It is of great effect and significance to study the cost management and thus strengthen enterprise management from the perspective of product life cycle. This article begins with the connotation of the management of products’ life cycle cost, and analyzes the content of the management of products’ life cycle cost on the basis of a combination of production and market concept. Then it puts forward several suggestions for using the management for life cycle cost of products, and attempts to provide some references for the cost management of modern enterprises.

Key words:the life cycle of products; cost management; management concept

[中圖分類號]F406.72

[文獻標識碼]A

[文章編號]1672-0040(2016)01-0013-04

[作者簡介]孔龍，男，甘肅天水人，蘭州財經大學會計學院教授；李娜，女，甘肅蘭州人，蘭州財經大學會計學院研究生。

[收稿日期]2015-09-24