公立醫院內部控制審計現狀思考及對策

摘要：內部控制作為醫院自我調節和自行制約的內在機制，處于醫院管理工作的重要位置，是確保醫院總體工作目標實現的重要手段。本文以公立醫院為研究對象，首先分析了公立醫院內部控制的現狀，其次闡述了內部控制過程中存在的問題，最后就其問題提出了相關的改進措施，旨在為公立醫院建立有效的監督機制提供參考。

關鍵詞：公立醫院；內部審計；內部控制

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）003-000-02

前言

伴隨著醫藥衛生改革事業的不斷深入發展，醫院也逐步實行企業化的運作方式。作為醫療衛生事業單位的醫院面對著日益激烈的競爭，要不斷地提升醫院的競爭力，提高醫院的社會效益和經濟效益，就必須不斷強化醫院的內部控制，并不斷的加強醫院的內部管理。因此，不斷地建立健全醫院的內部控制制度，提高醫院自身的管理水平是醫院適應現階段經濟發展的必然趨勢。但是，在某些方面和環節，有些醫院還不同程度地存在用習慣或經驗來代替內部控制制度，對已經建立的制度執行不到位，某些重大事項和決策具有一定的隨意性，預算執行中的約束力度不夠等情況。因此，加強醫院的內部控制制度，提高醫院的內部管理水平就顯得尤為重要。

一、公立醫院內部控制審計的現狀及問題

1.公立醫院內部控制審計的現狀

按照國家衛生部的規定，年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫療機構可以根據需要，設置獨立的內部審計機構，或授權其他機構履行審計職責。目前我國符合設立內部控制審計機構條件的公立醫院都已設立了專門的內部審計機構，但受醫院規模、醫院管理層對內審工作的重視程度、管理人員的觀念等因素的影響，各級公立醫院的內部審計相差較大，不少醫院還存在很多不足和問題。

2.公立醫院的內部控制存在的問題

（1）管理者重視度不足

醫院管理者重視收入，輕視管理，因此并沒有將內部控制放在經營管理角度來考慮，從多數醫院的普遍狀況來看，醫院管理層對內部控制制度的重要性還缺乏足夠的認識。由于醫院各級主管部門的考核機制主要側重于對經濟指標的考核，并沒有強調對醫院的內部控制制度進行評價，有些管理者單純認為提高了醫院的經濟效益，有了較高的醫療收入，就是實現了對醫院的管理，而且個別醫院領導錯誤地把經濟責任制當成內部會計控制，殊不知經濟責任制只是內部會計控制制度的一種[1]。

（2）內部審計職能難以發揮

目前大多公立醫院的內部審計存在：人員數量不足、機構設置不嚴謹、人員素質不一等問題，使得審計質量不高。并且公立醫院內部審計的錯位和缺位問題也較為突出，這些都制約了公立醫院內部審計職能的發揮，阻礙了公立醫院的持續發展。

（3）內部控制意識淡薄

公立醫院健全和完善內部審計制度是確保內審質量的基礎，這一方面要求醫院管理者要從思想上高度重視內控制度的建設，另一方面也要求醫院各階層學習并了解內部控制理念與方法。但實際情況是，個別公立醫院往往只重視醫院教研事業的發展，只重視醫院經營管理方面的研究，忽略了對內控制度的監管，甚至部分醫院把經營管理方面的制度應用到內控體系上，這些問題暴露了醫院大多沒有真正的理解內部控制的內涵和外延，更沒有理解預算控制、內部審計控制等方面的制度對醫院的重要意義，因而往往也使得醫院無法可持續營運，嚴重影響了公立醫院的發展步伐。

二、完善公立醫院內部審計的對策與建議

1.完善醫院內控制度，提高執行的有效性

首先，內部控制具有一個強有力的運行機制，為醫院抵御風險，實現健康持續發展提供合理保證。內部控制制度可由預防機制、糾錯機制和激勵機制三個運行機制共同組成。內部控制立足于預防機制，通過優化控制環境奠定企業良好的風險管理基礎，運用不相容職務相互分離、授權審批等方法建立相互制衡的控制體系，防止企業在生產經營中出現重大失誤以及員工利用職務之便舞弊。

其次，內部控制作為一種制度安排，可以將各種資源有機地統合在一起，為醫院創造價值。醫院只有依靠一套完善的制度才能融合在一起并形成持續的生產能力。從這種意義上講，內部控制制度就像一種黏合劑一樣，可以把這種生產要素有機、有序地組合在一起，更好的實現醫院的職能。

2.充分發揮計算機網絡信息系統的作用

在加強醫院內部控制系統建設中，應將計算機信息管理系統應用于醫院內部控制和管理中。為了更好地加強計算機網絡信息系統的建設，應在管理信息中公開各階層管理者的職責、權限、義務等。通過計算機網絡系統能夠使醫院員工清楚地了解醫院內部的內部控制制度，知道其所應承擔的責任和義務，因此醫院員工能夠及時取得和交換他們在執行、管理、控制經營活動中所需要的信息，以此來進一步加強醫院各崗位職權批準制度的監督和控制。最終能夠使醫院的管理方式由粗放型、經驗型管理模式轉變為集約型管理模式，實現醫院模式化、價值化和網絡化的管理。

3.做好風險預警和內控建設

公立醫院醫療制度的改革，使得醫療機構呈現多元化發展，醫療環境也日趨復雜。這種情況下，為了更好的約束醫院自身，必須要建立完善的公立醫院風險防范體系。并且醫療環境的不斷變化，公立醫院醫療運行方面的風險也在不斷增加，醫院的償債能力、盈余能力和持續經營能力有著很大的不確定性，錯誤的經濟決策很可能導致醫院陷入重組危機，因此為了確保公立醫院的持續發展，減少醫院的運行風險也是刻不容緩。內部審計部門這時不僅要只看數字和結果，更重要的是善于發現和總結出內控制度以及工作流程中存在的問題，從而避免今后再次發生。這就要求建立起識別、評價、監測和控制風險的系統，內部審計部門通過評價、檢查風險控制的有效性，找出風險根源，為醫院未來發展提出有價值的建議[3]。

4.加強人員素質控制

公立醫院的內部控制制度能否有效的實施，達到預期效果，其關鍵點在于實施內部控制系統人員所具有的素質。只有配備與承擔的職務相匹配的高素質管理人才，才能使內部控制系統的功能按照預定的目標正常發揮。人員素質應該包括良好的職業道德、較高的業務能力和專業技能、豐富的知識水平、接受職業繼續教育和培訓。

因此可通過考試選拔、專家培訓等方式加大對人員的選擇、使用和培訓，這種方法的使用將提高內部控制系統執行人員的素質。此外定期對人員的崗位進行輪換來增加對其崗位的熟悉程度及全面復核能力。輪換崗位使某項職務的承擔人員發生的錯誤行為能盡快被發現和揭露，從而予以糾正。同時，在監督的激勵下促使工作人員兢兢業業工作，從而增強了內部控制的作用。

三、結語

總的來說，內控制度作為醫院不可或缺的重要組成部分，不僅有利于醫院的可持續發展，而且有利于提高公立醫院的管理效率和效果，才能適應不斷深化的經濟形勢，在日趨激烈的市場競爭中占據有利的地位。最終真正的提高醫院的社會效益、經濟效益，保護資金和財產安全，防范欺詐和舞弊，提供準確的會計信息，強化醫院內部監督職能起到應有的保障作用。

參考文獻：

[1]中國法制出版社.關于公立醫院改革試點的指導意見[M].北京：中國法制出版社，2013.

[2]白安珍.醫院內部控制存在的問題及加強措施[J].中外健康文摘，2013（8）：52.

[3]張進， 張馨梅.完善醫院內部控制管理的改革思考[J].中國循證醫學雜志，2014（7）.

作者簡介：黃俊玲（1964-），女，廣西柳州人，經濟師，審計師，研究方向：醫院審計。