基于價值鏈的企業全面預算管理研究

儀秀琴，張晶蕊，倪云珍

（黑龍江八一農墾大學會計學院，黑龍江 大慶 163319）

·多元綜合經濟·

基于價值鏈的企業全面預算管理研究

儀秀琴，張晶蕊，倪云珍

（黑龍江八一農墾大學會計學院，黑龍江 大慶 163319）

隨著社會的快速發展，傳統全面預算管理模式在企業中應用存在的問題也越來越多，將價值鏈概念引入到全面預算管理是必然趨勢，從內部價值鏈、橫向價值鏈和縱向價值鏈對企業全面預算進行分析，構建基于價值鏈的企業全面預算管理模式來實現企業的價值最大化，提升企業管理效率。

價值鏈；全面預算；預算管理

“預則立，不預則廢”，全面預算管理在企業發展中發揮著重要作用，但隨著科技的進步，社會的發展，全面預算管理模式也要求不斷發展，需要更細致、更全面的進行管理。價值鏈是一種集合體，企業在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中都要進行價值鏈活動，無論是企業之間還是企業內部各業務單元之間都存在價值鏈，它決定企業的競爭能力。將價值鏈與全面預算管理相結合，在預算過程中充分的從價值鏈的各個環節進行考慮，進而更加準確的對企業各個節點進行全面預算管理。因此將價值鏈理論引入到全面預算管理模式中是必然趨勢，從橫向價值鏈、縱向價值鏈和內部價值鏈對全面預算管理進行編制、構建并實施基于價值鏈的全面預算管理體系，同時提出相應的保障措施，從而提高企業在同行業中的競爭力和實現企業價值的增值。

Natalie(2010)通過預算管理在企業中的應用，認為合理的預算管理模式應該是在實際應用中不斷優化以使企業能夠適應環境變化。Norton（2013）通過關注非財務指標對企業全面預算的作用，認為企業應在傳統預算管理的基礎上，從平衡計分卡的角度出發，將非財務指標引進到預算管理體系，實現資源的整合，提高資源使用效率。許漢友和岳峰（2007）將價值鏈理論和管理控制理論融入全面預算管理中，提出基于價值鏈的集團公司全面預算管理模式。高櫻（2014）將價值鏈概念引入到全面預算管理之中，消除非增值作業來實現企業價值鏈整體價值的最大化的管理模式，有效提升現代企業管理效率。王瑞玲(2012)著重介紹了預算編制的具體做法。從價值鏈的角度出發，闡述了全面預算編制的相關內容。但是也因為過于重視預算編制，而對預算的其他環節有所忽略。孫曉帆（2014）認為基于價值鏈的全面預算管理，是站在價值流程的視角，根據傳統的基本方法，運用價值鏈分析的邏輯框架將預算管理中的制定、監督和實施過程進行優化的新型管理手段。嚴華平（2015）認為傳統的預算管理體系已經無法滿足企業戰略和市場環境發展變化的需要，企業將企業的經營目標由利潤最大化逐漸轉變為企業價值最大化，實現多方共贏的發展方式。

一、傳統全面預算管理在企業應用中存在的不足

1.傳統全面預算管理主要看重眼前利益，缺少長期發展戰略。現在企業都有實施全面預算管理的意識，但大多都只是局限于潛意識的“數字”預算和短期目標，而且實施全面預算管理模式普遍趨于理想化。很多研究忽略了外部環境對預算產生的影響，造成了傳統全面預算管理與企業發展戰略的脫節，傳統預算報告不能對企業長期發展戰略目標的制定和實現提供幫助。

2.傳統全面預算管理系統不強。企業一般僅根據過去的報表來預測未來的發展情況，做出預算管理報告。并沒有深入系統的進行研究，缺乏對企業生產經營等活動做出的科學的預測，也沒有結合環境等因素做出系統全面的預算，造成預算不準確。許多預算的編制認為預算管理只與財務部門和主管部門有關，忽略了普通員工對預算的影響。企業各部門之間的業務緊密聯系也對預算管理影響很大，這樣對企業的整體利益也會造成壓力，阻礙企業的效益。

3.傳統全面預算管理實施有局限。傳統預算管理只關注預算期的財務指標，忽視了企業內部業務、客戶服務和人力資源管理等預算。而非財務指標在全面預算管理中的運用更應重視，充分發揮預算管理的效能，他們的有機結合更能擴大預算管理的深度和廣度。

4.傳統全面預算管理缺少與現代信息技術的融合。隨著信息技術的發展，信息采集單一會導致預算方案不準確，在實施過程中，預算反饋也不夠靈活，不能有效地控制。對預算的考核及分析也不能夠及時完成，致使全面預算管理不能充分發揮它的作用，對企業不能有效的監督控制。

二、構建基于價值鏈的全面預算管理體系

1.全面預算管理的目標。全面預算管理的目標包含以下兩點：首先，企業的預算目標要與長期發展戰略目標相同，結合企業的未來發展戰略，分析其價值鏈，了解企業競爭優勢及價值，從而達到追求企業利潤的最大化。其次，找到整個流程中可以增值的環節，找出其中的差異，優化其中增值的價值鏈的環節，針對可以增值的程度對資源配置進行排序，以達到企業價值鏈價值最大化。

2.全面預算管理體系設計的要求。全面預算管理體系設計，首先，要構建適合企業組織架構的體系，針對企業的各個節點全面整體的進行預算，實現對價值鏈上的物流、信息流、資金流等進行全面控制，理性的將企業的各業務流程、功能、資源整合到一起，增強企業的競爭優勢，使企業實現價值最大化的目標。其次，要保證全面預算管理體系的各子系統間的銜接，使價值鏈的子系統與預算管理的子系統相互協調，確保企業未來發展戰略的落實。第三，通過價值鏈對預算的影響進行分析，制定預算指標，合理分配預算開支，編制可行的預算報表和預算計劃書。最后，這一體系的設計要做到企業所有員工全部參與并實施，尤其是認為不相干部門的員工，并在各部門中選派代表進行監督，增強企業整體預算管理的意識，更好的實現企業的價值。

以銷售預算為核心的全面預算管理模式，按照“以銷定產”的傳統理論編制，并采用適當的方法，合理確定銷售目標，各部門以此為基礎編制的預算體系。

（1）價值鏈的分析。全面預算管理主要針對橫向價值鏈、縱向價值鏈和內部價值鏈進行分析。橫向價值鏈從外部環境和競爭對手兩方面進行分析，通過BSC把競爭戰略在財務、客戶、內部運營、學習和成長四個方面轉化為可以代表企業戰略績效的指標（KPI)，掌握競爭對手的最新動態，明確自身的競爭定位，同時用PEST(政治、經濟、社會和技術）方法進行外部環境分析。縱向價值鏈以選擇供應商、生產部門及客戶需求為方向，關注銷量、產量、成本三方面，以達到企業利潤最大化的目標。對供應商價值鏈進行分析，可以提高采購的精確度，確定企業的銷售預算。通過銷售數量和產品存貨的初期末數推算產品產量編制生產預算，確保生產的順利進行。客戶的需求是企業發展的核心，通過對客戶需求的分析，找到企業所需產品的定位，進行企業成本的預算。以作業動因分析和資源動因分析為基礎的內部價值鏈，參考歷史數據及其他因素，明確各項作業的資源消耗率，依照預計的銷售量，推算出附著于價值鏈上各個作業中心的作業預算，以此確定相應的資源預算，做出戰略性的投資與籌資決策。適度平衡資金的流入與流出，有助于明確企業資金的來龍去脈，編制切實可行的資本預算。以優化資金配置，確定現金預算，同時以銷售預算、成本預算為基礎確定產品預計可獲得的利潤，編制預計利潤表，并通過現金預算和利潤表及其他相關數據編制預計資產負債表。

（2）構建ERP環境下企業基于價值鏈的全面預算管理體系。ERP系統提供了信息化集成的最佳方案，以企業價值運動為中心，協調企業的各管理部門，對企業擁有的人力、資金、材料、設備、方法、信息、時間等各種資源進行整合，平衡產、供、銷等最大限度利用企業現有資源，以達到企業經濟利益最大化。企業內部價值鏈、外部價值鏈都要與ERP進行融合，企業總預算也要與ERP進行結合，使得全面預算更好的在企業中應用，實現企業利潤最大化的目標。

（3）設立預算考評機制。企業用平衡計分卡或關鍵業績指標來構建預算考評機制。首先，單獨設立預算管理辦公室，與其他機構分開進行，確保公平公正性；其次，要有固定的預算執行組織定期不定時進行考評，證實員工對預算管理的真實了解情況，另外也要考慮企業整體預算管理情況，做到全面覆蓋所有作業環節，又有考評重點；其三，考評機制設立獎勵制度，帶動員工的熱情，讓員工積極主動的接受新體系，使價值鏈理論更好地融合到全面預算管理體系中。

三、企業基于價值鏈全面預算管理模式的保障措施

企業編制基于價值鏈的全面預算管理模式，不確保它的實施就只會變成紙上談兵，所以建立這一模式的同時也要確保它能夠可靠的實施。

1.健全企業的組織機構，完善其預算管理制度。構建合理的全面預算管理組織，要求各部門之間緊密配合，為預算有效執行提供基本保障。順暢的信息溝通，需要企業建立起信息反饋制度，在預算執行過程中的橫向執行和縱向執行，做好與上下游企業以及公司各部門之間的信息共享工作。構建高效的信息傳遞機制，消除信息傳達與反饋過程中的障礙，并充分利用信息化手段對各責任中心的預算執行情況實時監控。同時，配套的會計制度和內控制度也是預算有效執行所必需的。

2.加強員工對價值鏈視角全面預算管理意識。員工對企業的發展起著重要的作用，企業的所有員工可以在相應的組織機構中找準自己的位置，而且每個員工在不同的部門扮演的角色各不相同，要求嚴格執行預算的要求，確保分工明確并且相互利益不沖突。定期對員工進行預算管理的培訓，讓員工知道這一管理模式對企業發展的重要性。

3.健全內部控制制度，強化其預算管理體系。預算管理與內部控制緊密相連，首先，作為公司內部的一種重要的管理控制方式，保證內部控制合理、有效的實施；其次，企業內部控制也很大程度的影響預算管理成效。因此，必須健全內部控制制度，對企業的生產經營活動進行嚴格控制，系統地對公司目前實行的內部控制制度進行分析和檢查，查缺補漏，查錯改錯，使內部控制得到完善，同時也強化保障預算管理體系。

四、結論

全面預算管理作為一種不可或缺的預算工具，也需要隨著社會的進步不斷引進新的理論與之相融合。全面預算管理是一個以整體為單位的體系，注重企業整體的利益。而價值鏈是企業內部各單元之間普遍存在的，能夠把企業各單元鏈接起來，因此，價值鏈與全面預算管理理論的融合是社會發展必然趨勢。

基于價值鏈的全面預算管理可以在預算過程中充分的從設計、生產、銷售、發送各個環節進行考慮，進而更加準確的對企業的各個節點進行全面預算管理，以實現對價值鏈上的物流、信息流、資金流等進行全面控制。更可以理性的將企業的各業務流程、功能、資源整合到一起，增強企業的競爭優勢，優化企業的資源配置，使企業實現價值最大化的目標。

[1]張素會.論全面預算管理在我國企業中的運用[J].經濟論壇，2011，（12）.

[2]談全面預算管理與ERP的有機融合[J].會計之友，2011，（36）.

[3]趙曉燕.基于價值鏈的企業全面預算管理體系構建[J].財會通訊，2014，（17）.

[4]張繼德，王偉.我國全面預算管理的問題、原因和對策[J].會計之友，2014，（33）.

〔責任編輯：宋洪德〕

F272

A

1002-2341（2016）06-0035-03

2016-10-11

儀秀琴（1968-），女，山東高密人，教授，管理學博士，主要從事管理會計理論與應用研究。