謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

甘遠(yuǎn)平

謹(jǐn)慎性原則作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一項(xiàng)基本原則，對(duì)會(huì)計(jì)的核算具有重大的影響。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和不穩(wěn)定性在一定程度上使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求更高。因此，謹(jǐn)慎性原則顯得尤為重要。本文將以謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用為切入點(diǎn)，分析謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)和局限性，以及在會(huì)計(jì)核算中如何合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。

一、謹(jǐn)慎性原則的定義

謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，“不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。通常處理是，應(yīng)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失，但不預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的收益和過高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

（一）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在發(fā)出存貨的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。基于謹(jǐn)慎性原則先進(jìn)先出法不太適用于企業(yè)。采用加權(quán)平均法雖然工作量大但是更符合謹(jǐn)慎性原則的要求。除此之外還有對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于成本的存貨應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，這體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則中的不高估資產(chǎn)價(jià)值。

（二）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《制度》第51條規(guī)定：“企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”而且，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則范圍內(nèi)的資產(chǎn)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只有在財(cái)產(chǎn)處置時(shí)才能轉(zhuǎn)出。這也是遵循會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性原則，為了避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和操縱利潤。

（三）固定資產(chǎn)的加速折舊

眾所周知，物質(zhì)使用年限與經(jīng)濟(jì)使用年限往往不同，因此有時(shí)采用平均年限法計(jì)提折舊也不夠謹(jǐn)慎。現(xiàn)今社會(huì)科技發(fā)展迅速，往往物質(zhì)使用年限長于經(jīng)濟(jì)使用年限，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)采用加速法計(jì)提折舊（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。同樣是基于謹(jǐn)慎性原則，為了不使固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)折舊沒有提足，加速計(jì)提折舊，提前把這些轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)中去，使固定資產(chǎn)的投資得到補(bǔ)償。

（四）無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)

無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用并不是全部計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值的，有三種處理方法：

1.全部費(fèi)用化，因?yàn)檠邪l(fā)不一定成功有結(jié)果，所以出于謹(jǐn)慎性考慮全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益；

2.全部資本化，把研發(fā)活動(dòng)看成一個(gè)整體，如果這項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)未來收益很高，則全部費(fèi)用都予以資本化；

3.有選擇的資本化，符合條件的資本化，不符合條件的費(fèi)用化。

綜上所述，這三種方法都有前提條件，體現(xiàn)了無形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)的謹(jǐn)慎性。

核。對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)以及復(fù)核貫徹了謹(jǐn)慎性原則，在一定程度也會(huì)減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（五）收入的確認(rèn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同時(shí)滿足五個(gè)條件才能確認(rèn)為收入。不僅要滿足商品的所有權(quán)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，還要滿足收入和相關(guān)的成本可靠計(jì)量等要求。收入的確認(rèn)充分考慮了各種因素的影響，減少了企業(yè)虛增收益的現(xiàn)象，是嚴(yán)格遵循謹(jǐn)慎性原則的表現(xiàn)。

三、如何合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則

（一）將謹(jǐn)慎性原則與其他原則結(jié)合使用

謹(jǐn)慎性原則往往運(yùn)用于一個(gè)時(shí)期內(nèi)，所以還應(yīng)與會(huì)計(jì)信息的可比性相結(jié)合，要使前后期間保持一致，實(shí)現(xiàn)橫縱向可比。總而言之，謹(jǐn)慎性原則固然重要，但是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)不能顧此失彼，應(yīng)該熟練結(jié)合其他原則，從而完善會(huì)計(jì)核算體系。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，企業(yè)的競爭日漸激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。會(huì)計(jì)信息使用者也不是只注重眼前的發(fā)展，而是將眼光放在了企業(yè)更長遠(yuǎn)的發(fā)展。這就要求會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)當(dāng)期的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確核算傳達(dá)，更是要對(duì)未來的信息以及相關(guān)的資料進(jìn)行預(yù)測。而恰恰會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)常常都不是完全清晰、容易判斷的，再加之謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員要對(duì)未來發(fā)生的費(fèi)用和損失做出合理的估計(jì)，所以會(huì)計(jì)人員必須提高自己對(duì)行業(yè)經(jīng)濟(jì)的敏感性，加強(qiáng)自身的職業(yè)判斷能力，從而提高自己的綜合素質(zhì)，使自己更適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用過程中易受主觀性影響，企業(yè)有可能利用謹(jǐn)慎性原則變換會(huì)計(jì)核算方式。因而，企業(yè)要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止人為歪曲謹(jǐn)慎性原則，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。監(jiān)督體制的建立有利于進(jìn)一步確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，使謹(jǐn)慎性原則更順利的在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用。

四、結(jié)語

總之，在日常的工作中要運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則，才能為會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息。財(cái)會(huì)人員除了要掌握基本的財(cái)會(huì)知識(shí)和法律法規(guī)外，更要懂得適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，這樣才能更快適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為企業(yè)提供更好的服務(wù)。（作者單位為陜西科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）