小微企業稅收優惠政策的社會效應分析

廣東省江門市國家稅務局 林家慶

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小微企業稅收優惠政策的社會效應分析

廣東省江門市國家稅務局 林家慶

摘 要：市場經濟的快速發展為小微企業帶來了較多的機遇與挑戰，小微企業自身也承擔起帶動區域產業結構發展、增加就業機會等責任。然而,因其在發展中仍有較多限制性因素，且并不具備較強的市場競爭力，一旦市場經濟環境發生變動，很可能為小微企業帶來致命的打擊。在此背景下，便需考慮如何使小微企業面臨的生存風險問題得以解決，引入更多稅收優惠政策，以此推動小微企業的持續健康發展。本文主要對小微企業稅收相關理論、小微企業稅收優惠政策、小微企業稅收優惠政策下的社會效應以及完善稅收優惠政策的建議進行探析。

關鍵詞：小微企業 稅收優惠政策 社會效應 完善建議

作為我國經濟發展中的重要組成部分，小微企業是市場環境中最為活躍的細胞，涉及的領域范圍極為廣泛，對促進區域經濟的發展可發揮至關重要的作用。對此，在“十八大”的相關報告內容中明確提出，在未來經濟結構戰略性調整中，應做好扶持小微企業發展工作。而小微企業得以持續發展的關鍵在于稅收優惠政策的落實上，其在支持小微企業的同時也帶來其他一系列的社會效應。因此，本文對小微企業稅收優惠政策的社會效應研究，具有十分重要的意義。

1　小微企業稅收相關理論

關于小微企業，其概念可界定為個體工商戶、微型企業、小型企業以及家庭作坊式企業的統稱。從《中華人民共和國企業所得稅法》中的相關規定能夠發現，我國小微企業主要指對于從事國家非限制與禁止的行業，如工業企業中，對于滿足30萬元以下年應納稅所得額、100人以下從業人數以及3000萬元以下資產總額等條件的企業被稱為小微企業，而其他企業若滿足30萬元以下年應納稅所得額、80人以下從業人數以及1000萬元以下資產總額等條件的企業也可稱為小微企業[1]。

從稅收理論看，其涉及的內容主要以稅收激勵理論、亞當斯密稅收原則理論以及熊彼特創新原理等為主。其中在稅收激勵理論方面，微觀經濟學理論指出，若市場環境下不征稅，市場供求將會決定市場均衡情況，若選擇征稅會降低企業收益，因此需對企業采取一定的稅收激勵措施，使企業整體收益得到提高，有利于規模的進一步擴大。而在亞當斯密稅收理論中，其提出的稅收原則成為國內外稅收政策制定的重要理論參考，如“平等、便利、確定與最少征收費”，要求對小微企業稅收政策的制定遵循效率、公平等原則。另外，在熊彼特創新原理方面，主要強調企業在發展中注重將更多創新思想引入其中，小微企業可通過技術手段、產品、資源配置模式、市場以及組織形式等角度提高創新水平，在自身得以發展的同時可推動社會的全面進步[2]。

2　小微企業稅收優惠政策分析

據相關數據統計表明，我國企業總數中小微企業在數量上可達到3800余萬之多，能夠為社會提供80%的就業崗位，對促進就業與繁榮市場能夠起到關鍵性的作用。黨中央、國務院對此給予極大的肯定，以2014年李克強總理政府工作報告內容為例，明確指出對于小微企業應給予更多稅收優惠政策，確保小微企業發展中面臨的負擔得以減輕。為貫徹中央部署，國家稅務總局先后出臺一系列稅收優惠政策，如[2014]23號《關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》、[2014]57號相關文件、[2014]71號相關文件等。再如2015年國家稅務局推出的相關的政策，財稅[2015]34號《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》，其針對所得稅提出的內容主要為：2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業，其所得稅按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；[2015]17號《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》，其對于所得稅提出的內容為：減低稅率政策、減半征稅政策。這些稅收優惠政策很大程度將所有小微企業的發展融入其中，所帶來的經濟效應極為明顯[3]。

3　小微企業稅收優惠政策的社會效應

將稅收優惠政策落實到小微企業發展中，除帶動小微企業整體經濟效益提高的同時，也產生了明顯的社會效應。綜合近兩年稅收優惠政策的落實情況看，其所帶來的社會效應具體表現在以下幾方面。

3.1稅收優惠政策的有效落實與辦稅程序的優化

稅收優惠政策對于小微企業來講，本身具有較高的“含金量”，各級稅務機關需嚴格按照國家稅務總局要求，使政策能夠落到實處。為使政策落實中“最后一公里”問題得以解決，稅務總局也將稅收政策是否得以有效落實作為績效考核的重要標準，這樣稅務機關在政策落實中逐漸對辦稅程序等進行優化，使稅收優惠政策真正普及到區域小微企業中。例如，針對以往小微企業普遍建賬建制能力較弱、會計與核算水平較低以及辦稅程序過于復雜等問題，在稅收優惠政策落實以及辦稅程序優化的背景下，較為簡單易行的申報方法以及遠程納稅申報形式都逐漸引入其中，使小微企業在辦稅過程中更為便利，加上第三方咨詢服務、會計服務的引入以及稅務代理服務的推進，都可助力小微企業發展。因此，小微企業稅收優惠政策所帶來的社會效應在辦稅程序優化方面表現得極為顯著[4]。

3.2小微企業創業熱情的提高

以國家稅務局相關數據為例，統計中發現有856.1萬戶小微企業在2014年前三季度進行稅務登記的辦理，這些企業中因所得稅優惠政策的企業達到240萬戶左右，受惠面極大。再以江門市為例，其在稅收優惠政策落實下，2014年10月至2015年11月期間，稅收優惠政策普及到市內94000多戶小微企業，共享受增值稅減免約3.77億元。由此可見，小微企業因優惠政策享受的利益極多。這種環境下，國內小微企業開始如雨后春筍般地快速發展起來，仍以2014年的相關數據作為依據，前三季度中有920.24萬戶新企業進行登記，超出上年同期的13.12%。而在這些小微企業中，個體工商戶、農民合作社都占有較大的比例，充分說明小微企業在稅收優惠政策下具有較高的創業熱情[5]。

3.3就業問題的解決

小微企業對于區域經濟發展的作用多集中在吸納就業人口方面。自2014年開始，財政部、國家稅務總局以及社會保障部門便下發關于創業就業的相關政策，原有就業創業中的身份限制問題得以解決，同時在扣減稅費方面的幅度也得到增強，且對于辦稅程序，利用事后備案取代原有實現備案，這樣小微企業得到更多的實惠，區域發展中人口就業問題將得以解決。根據相關數據得出，國內私營企業在2014年9月底突破2.4億人之多，且就業人員數量仍保持上升趨勢，能夠保證小微企業在稅收優惠政策下促進就業作用的發揮。

3.4稅務機構良好形象的樹立

稅收優惠政策在小微企業中的落實，不僅得到小微企業的認可，且受到社會群眾的高度評價。國家稅務總局為判斷近年來稅收優惠政策落實的社會效應，由統計部門開展納稅人滿意情況的統計調查，最終發現2014年國稅部門在得分上極高，相比前2012年與2013年都超出許多。由此看來，稅務機關在稅收優惠政策的落實下，整體公信力得到提升[6]。

4　進一步完善小微企業稅收政策的相關建議

4.1小微企業稅收立法體系的完善

現在，國內外對于小微企業的發展都極為重視，如美國對小微企業的認定直接以國會立法形式進行確定；日本關于小微企業的發展相繼出臺多項法律文件，法律體系極為健全。我國在扶持小微企業發展中，也應借鑒這種立法形式，將關于小微企業金融融資內容、技術創新內容等各方面都通過法律形式進行確定，確保小微企業的經營管理活動都有法可依。

4.2相關稅制的進一步簡化

為使小微企業的稅負進一步降低，應考慮在稅制方面進行簡化，如對優惠政策進行整合或對稅收征管進行優化等。以其中的優惠政策整合為例，對于所得稅優惠內容，除保證其適用于小型微利企業外，也應加大其在小型微利企業中的優惠力度，盡管這種方式很可能影響國家的眼前利益，但由于小微企業生命周期得以延長，稅源也會逐漸增加，可為國家未來稅收增長提供保障。同時，在稅收優惠政策的整合中，還需考慮對現有融資環境進行改善，使小微企業融資成本過高的問題得到解決。另外，在稅收征管優化方面也應進行簡化。現行國外較多國家針對征納成本問題，逐步在稅收征管方面下手，如德國、奧地利等國家，對于營業額在一定范圍內的企業，可無須將負債表或會計報表上交給政府部門；再如新加坡，小微企業在申報納稅中可直接通過電子系統實現。因此，我國也可以考慮進一步完善稅務系統，為納稅人納稅申報提供便利，有利于納稅成本的節約[7]。

4.3稅收優惠政策系統性的增強

政策系統性的強化，其旨在使優惠政策能夠貫穿于小微企業起步、發展以及退出市場的全過程。如對于區域內的小微企業，若其具備較好的產業發展前景、較強的創新意識以及一定的擴張能力，可直接采取資金補助形式。對于發展中的小微企業，若其能夠為就業人員提供較長的勞動合同時間且能夠提供保險服務，也可考慮對企業繳納的稅費給予一定補貼。綜合來看，在激烈的市場競爭環境下，小微企業本身面臨較多的發展難題，尤其創辦階段若未做好風險控制工作，且缺少相應的扶持政策，很容易出現經營管理失敗等問題。另外，也可考慮引入多樣性的優惠形式，使原有的單一的減免應稅收入或稅率優惠等問題得以解決，如采用稅基減免、稅額減免、優惠稅率等多種優惠方式協同配套，可使優惠效果得以加強。因此，小微企業從創辦初期直至退出市場，相關的稅收優惠政策應落實到位[8]。

5　結語

小微企業作為推動我國經濟發展的重要力量，應對它們做好扶持工作。在稅收優惠政策落實中，應正確認識小微企業的基本特征得以及現行優惠政策在小微企業中的落實情況，確保稅收優惠政策下能夠獲取更多社會效應，如小微企業創業熱情的提高、就業問題的解決以及稅務機構良好形象的樹立等。另外，為進一步扶持小微企業，相關的立法體系、稅制等都應不斷完善，并使優惠政策系統性得以強化，進而促進小微企業的快速發展，使其為社會經濟的發展做出更多的貢獻。

參考文獻

[1] 費銳．促進浙江省小微企業發展的稅收優惠政策研究[D]．浙江財經大學，2015．

[2] 蘇時雨．促進我國小微企業發展的稅收優惠政策效應分析[D]．浙江財經大學，2015．

[3] 楊子凌．稅收優惠政策對小微企業的影響效應分析——以河南省新鄉市為例[J]．現代經濟信息，2014 (23)．

[4] 袁顯朋，趙聯果．淺析小微企業稅收優惠政策產生的社會效應[J]．財會研究，2015(02)．

[5] 孔蓓蓓．落實稅收優惠政策，助力小微企業發展——基層稅務機關小微企業優惠稅收政策經濟效應分析[J]．中共濟南市委黨校學報，2015(01)．

[6] 夏紅雨．基于企業社會責任的小微企業稅收優惠政策體系研究[J]．稅收經濟研究，2015(02)．

[7] 夏紅雨，劉艷云．基于企業社會責任的小微企業稅收優惠政策體系研究[J]．商業經濟研究，2015(15)．

[8] 姬睿婷．企業研發稅收優惠政策享受程度影響因素研究[D]．杭州電子科技大學，2015．

作者簡介：林家慶(1958-)，男，漢族，廣東省江門人，中央黨校在職研究生，現任江門市稅務學會會長，主要從事稅收工作方面的研究。

中圖分類號：F812.42

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)01(b)-027-03