民營企業會計舞弊手段及其治理

□文/沈華（西京學院會計學院　陜西·西安）

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民營企業會計舞弊手段及其治理

□文/沈華
（西京學院會計學院陜西·西安）

［提要］會計舞弊行為嚴重影響社會經濟的發展，削弱市場資源的配置功能和危害整個社會經濟健康發展，因此對我國會計舞弊的研究和探究有著極其重要的意義。本文對我國民營企業會計舞弊手段進行分析，并提出對策。

關鍵詞:會計舞弊；形成原因；解決對策

收錄日期:2015年11月16日

一、民營企業會計舞弊具體表現手段

（一）利用確認收入的舞弊手段。第一，變更銷售收入確認的時間方式。提前確認收入，企業主要對所有權沒有轉移的銷售收入、未完工跨年度的勞務收入、一次性收取需要提供后需服務的收入等全部確認為本期收入。隱瞞收入，企業主要對商品所有權已經轉移的商品延遲開具銷售發票從而推遲入賬，已經完工或已完進度的勞務收入不開具發票來隱瞞收入等，這些做法無疑會影響到當期盈利；第二，故意虛構收入。編制虛假會計分錄，企業通過虛構客戶或者以真實的客戶為基礎，來進行虛擬交易。通過正常程序進行模擬，包括簽訂合同、訂單、出庫單、銷售發票等。有的民營企業通過與關聯企業虛構銷售業務，虛構銷售收入遠遠大于真實交易額。次年再通過退貨處理開具紅字增值稅發票，這樣企業既沒有增加稅負，同時增加了收入。

（二）利用所得稅舞弊的手段。第一，所得稅返還款確認期間的舞弊。當前，部分地區政府扶持民營企業的發展，企業采取所得稅通過財政返還一部分的扶持政策。對于這一部分返還的所得稅，有的企業采用收付實現制，有的采用權責發生制，還有的采用實際收到所得稅把它確認為收益的處理方法。這樣通過不同的確認方法選擇不同的政策就存在了很大的彈性。企業為了調整利潤，就會故意變更政策；第二，通過內部轉移的方法逃避增值稅。一些垂直化的民營企業中，政策上如果上級公司減免增值稅，上級公司免交的稅額可以作為下級的進項稅來抵扣。存在一些民營企業通過內部交易故意提高交易價格，進而提高了進項稅額，實現了減少了增值稅達到了少交稅費的目的。而且對于上級免交的增值稅企業，被抵扣的進項稅額，直接降低產品成本，提高了公司的利潤。

（三）變更壞賬損失核算方法。我國現行會計準則規定了壞賬損失核算的方法，主要有兩種:一是直接轉銷法，就是在實際發生時直接確認損失，計入當期費用處理。同時把該筆應收款注銷掉；二是備抵法，作為壞賬準備去處理，當某一部分或全部金額被確認為不能收回的壞賬時，就根據相應的金額沖減相應的壞賬準備。對于備抵法核算壞賬可以分為:應收賬款的賬齡分析法、銷售百分比法和余額百分比法。企業核算壞賬的方法很多，目的是讓企業選擇適合自己公司狀況的核算方法核算壞賬。然而，由于選擇的多樣性導致實際工作中存在很多問題，如應收賬款的資產減值損失在備抵法下作為當期費用處理，在直接轉銷法下只有壞賬發生損失時才作為本期費用處理。一些經營狀況差的企業往往把備抵法直接改為轉銷法來調整利潤。對于各項應收賬款的資產減值損失用多提或是少提的辦法調整利潤。

（四）濫用資產減值準備。我國企業會計準則規定，企業應定期或者每年終了至少一次對企業的資產進行全面檢查。并根據謹慎性要求，合理的預算各項資產可能發生的損失，對可能發生的損失計提資產減值準備。將賬面金額與能夠收回的金額相比較減少的金額作為資產減值損失。這一規定目的使企業更穩健地去衡量本公司資產，客觀真實地反映公司的資產狀況和經營帶來的成果。但是，實際業務中資產減值的價值受到人為因素很大，存在很大的操作空間。會計政策可以選擇性很強，資產的評估就會被亂用。因此，該規定也為企業在一定的范圍內進行盈余管理留下可以選擇的空間。

二、民營企業會計舞弊治理措施

（一）培養和提高公民納稅意識。誠信納稅行為的基礎是社會信用，而提高全民信用意識不是一時半會就可以完成的。長久以來，我國公民受傳統認識和計劃經濟體制的影響很大，對稅收認識不夠深入，很多人忽視稅法的嚴肅性，使社會信用意識出現一種不正的狀態。培養和提高公民的誠信納稅的意識，首先要廣泛的進行誠實守信、道德教育和稅收知識宣傳。對企業的納稅人的教育，可以從了解國家稅收發展史、國家稅收帶來的作用、國家和納稅人權利義務關系、稅收的去向、政府對納稅人的管理和服務等幾方面入手，培養依法納稅主動納稅的意識。對納稅人應進行依法納稅的教育來減弱他們偷、逃、漏交稅的動機，培養其依法納稅的責任意識，從而降低其稅收違法的幾率，促使其向主動遵從稅法行為轉變，這樣可以引導全社會真正樹立起誠實守信的道德觀。

（二）加強教育與培訓。首先，加強會計業務培訓。通過不斷地對會計人員進行專業知識培訓，增強會計從業人員業務能力。同時，通過職業教育也增強了會計從業人員信心，使自己更有競爭力，不會擔心失業，被領導左右。有效地拒絕了舞弊的發生；其次，加強職業道德教育。通過對會計人員及高層領導加強職業道德教育，讓他們充分認識到舞弊對國家、企業、個人帶來的巨大危害。養成自覺遵守法律法規的良好習慣。最后，加強警示性教育。可以通過制作專題片、小電影、圖片展等形式加強宣傳力度。讓會計人員全方位地認識會計舞弊的嚴重后果，同時了解各種舞弊，避免可能發生舞弊的情形，加強警惕預防作用。

（三）建立健全法律法制。要進一步完善法律法規，做到有法可依、有法必依、執法要嚴、違法必究。一是補充會計舞弊的處罰，在《會計法》、《稅法》、《經濟法》、《公司法》等相關法律中增加處罰條款；二是對于制定的法律法規要嚴格執行，不能讓法律法規成為一紙空文；三是對于執法部門絕對不能徇私舞弊縱容違反法律法規的企業，要明確嚴肅執法；四是對于違規企業絕不手軟，追查清楚全部繩之于法。在完善的法律法規威懾下，大大增加了企業舞弊成本和承擔的法律責任，從而打消企業舞弊的念頭。

（四）加強社會監督力度。通過完善注冊會計師審計和審計部門審計，促進企業良性發展。一方面保持注冊會計師的獨立審計，真正發揮應有監督的作用。一是明確注冊會計師欺詐的責任問題，對于同謀企業違規的事務所加大處罰力度。同時規范注冊會計師市場，減少注冊會計師數量從而減少不必要的惡性競爭，同時注冊會計師要發揮行業自律性，不斷加強教育引導樹立誠信意識，增強職業道德方面的建設；二是制定注冊會計師審計的收費標準，可以參照國外選擇按時間收取審計費用的辦法。從而能夠有效的保證審計報告的真實性。另一方面簡化審計部門的組織結構，明確分工。對于負責人負責的企業出現了舞弊問題由負責人負責，誰出現責任誰負責。或者定期不定期的對企業進行審計，從而引起企業對審計的重視。在這種透明化的審計報告下，就杜絕了企業舞弊的現象。

主要參考文獻:

［1］唐溶.現行經濟環境下會計舞弊特征及控制策略的案例研究［D］.遼寧:東北財經大學，2012.

［2］孫紅梅，蔣娜，岑磊.我國上市公司會計舞弊的統計特征分析［J］.財會月刊，2011.2.11.

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A