對事業單位內部控制的認識

□文/馬雙珍（洛陽師范學院商學院　河南·洛陽）

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對事業單位內部控制的認識

□文/馬雙珍
（洛陽師范學院商學院河南·洛陽）

［提要］國家財政部制定印發《關于行政事業單位內部控制規范》（試行），明確自2014年實施。該項制度的出臺使事業單位實行內部控制有了明確的制度保障。本文從事業單位內部控制現狀出發，分析內部控制制度的必然性，并針對其運行過程中存在的一些問題，提出事業單位內部控制評價建議。

關鍵詞:事業單位；內部控制；舞弊風險

收錄日期:2015年11月13日

隨著改革開放的不斷深入，我國經濟的蓬勃發展，國家的財政收入有了大幅度增長，國家對公共服務的投資也進一步的加大。而目前我國大部分事業單位的管理水平都不高，缺少了內部控制的管制也使事業單位暴露出不少問題。加強內部控制，特別是參與公共服務的事業單位，必須著重加強內部控制的管理，提高管理水平，使它們更好地為公益事業服務。因此，構建符合事業單位自身發展的內部控制執行保障體系已經成為迫在眉睫的事情。

一、內部控制的背景及其意義

（一）內部控制的背景。內部控制主要來源于會計領域，到后來在政府與企業之間被廣泛采用，為了管理目標的實現，形成內部的自我管理機制，進行自我約束、自我評估、自我調整。但是，事業單位內部控制的主要目標是為了保障公共服務的效果與效率，這也是與企業內部控制為之不同的一點。事業單位的內部控制保障事業單位的經濟活動及其經濟行為符合法律的規范及要求，也使得公共資源的配給得到公平、公正的對待。在學術界，內部控制主要圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通與內部監督進行闡述。

（二）實施新會計準則對事業單位內部控制的意義

1、新會計準則對事業單位內部控制的規定進行強化與鞏固。在具體規定上，新準則加大了內部控制對于事業單位控制的權重；在要求上，新準則對其提出了更高的要求，對內部控制提出來更加明晰準確的方案。這一舉措對完善內部控制制度與環境改善起到了很大的推動作用，根據新準則的核心精神制定出能具體運用在實際情況的準則，進一步完善了事業單位的內控制度，使其變得更加合理、科學。

2、新會計準則對事業單位往來資金進行硬性的規定，不再使其變得隨意與任性。在內容上，新準則對其進行了改善與提高，著重強調了監督的不可替代性，時刻對事業單位的資金流轉進行記錄與檢測。在內部控制的運行中，更注重運作的效率與成果，在規定的范圍內檢查，全面掌握好事業單位資金流轉的去向，使其變得更加規范。

二、事業單位內部控制環境存在的問題

（一）對內部控制的認知較少，規避風險的意識淡薄。在受傳統觀念與結構組織構成的影響下，事業單位卻在服務的滿意度上下了一把狠勁，逐步在控制內部環境上脫離了軌道，缺乏了應有的關注與程序化管理，不僅忽略了本單位內部的管理，在績效考核與信息傳遞上也存在滯后的現象。

（二）內部控制管理方法落后，監督力度欠缺。在事業單位中，收支考核依據單一，有的只依照了前年度數據，就進行了總結概括，就以此做出下年的預算，缺少彈性，編制不精細，使預算失去應有的意義。在缺少科學的預測下，使事業單位內部經常出現支出泛濫，收入成荒，信息傳遞的滯后性，也使人與人之間出現“你不知我，我不懂你”的空洞，加上內部控制監測到的信息量不足，不能留下運行軌跡，造成想監督，沒內容。

（三）組織結構不合理，內部審計職能未得到有效發揮。組織結構老化，使內部審計的運行受到了阻礙，因此事業單位要根據內部的實際情況，運用有效的管理方法，適當的授權明責，加強事業單位內部控制的意識，創造有效的控制環境，建立符合本單位的組織結構。以教育行政事業單位為例，它的問題主要體現在內控機構的缺乏，而事后監督是政府的主要手段，財務管理結構的單一，沒有內部審計機構的管理約束，使內部控制未能有效發揮它的作用。

三、影響事業單位內部控制的因素

（一）事業單位內部的環境與意識觀念。單位內部能得到有效的控制，它的內部環境起到了至為關鍵的作用，包括組織的結構、分工合作、內部制定的關鍵性政策、領導的能力與長遠的眼光、價值取向等。在內部控制中，思想上如果不到位，沒有內部控制的意識觀念，就會導致在工作行為上缺乏約束，所以單位內部的環境建設取決于領導對內部控制的重視程度，權利與利益的均衡拿捏，重要性崗位中員工所具備的專業素質能力等決定性因素。所以，當事業單位內部缺乏內部控制的觀念時，工作人員就有了許多渾水摸魚、有律不依的行為，鉆內部控制管理方面的漏洞。

（二）信息的傳遞與管理。信息系統的完善是內部控制有效運行的前提與保障，它的有效與穩定也成為內部控制的重要組成部分。信息構成主要是與事業單位財務部分相關聯的重要信息與數據，并且要保障財務信息的準確性、充分性與可理解性，如果沒有有效的溝通方式與技術的支撐就會造成信息滯后，溝通不暢造成合作不緊密的現象，工作人員之間相互不理解，部門與部門之間出現間隙，使財務部門接受信息不及時，不能行之有效地做出總結與預測。

四、提高事業單位內部控制有效性策略和方法

（一）強化內部控制在工作人員中的意念，建立健全事業單位內部控制制度。對于內部工作人員，我們應該著重加強理論的培訓與灌輸，對全體人員進行全方面的指導學習，讓他們對內部控制進入深層的理解，而不只是認知，并具體運用到工作中。從最初的了解，到掌握，最后做到熟練運用。從中認識到缺少內部控制給單位帶來的風險以及自己將會承擔的責任，定期的將內部風險與外部環境相結合，及時地控制好風險，將風險意識從上到下，從里到外，更好地深入人心，從而提高內部控制運行的有效性。

（二）根據單位狀況建立有效的內部控制體系

1、預算管理方面:在進行預算編制時，先確定成本費用的重點，確定好投資方向，保證內容的完整，使其及時準確；對具體項目做好細化分析，確保過程的準確合法，合理規范。根據法律規范的要求，及時對指標進行分解，按照法定程序在單位內部施展開來，充分發揮預算在經濟活動的作用。

2、收入、支出管理方面:建立健全收入支出管理制度，各項收入應當由財務會計部門統一管理并進行匯總核算，各部門應及時進行報賬，禁止各部門設置賬外賬、小金庫等。將財務活動中涉及到的各種收入與支出相分離，做到及時入賬，對于政府的非稅收入，要按照標準征收，做到收入繳款兩條線，及時上繳到財政專戶或國庫，而不得以任何方式進行挪用與截留。

3、政府采購管理方面:加強對政府采購計劃的預算，以單位內部規定的標準與實際需求進行對預算的編制，在經過政府批復后，按其預算進行安排。加強對政府采購申請的內部審核，嚴格履行審批手續。

（三）完善內部機構建設體系，強化內部審計監督制度。在開展內部審計工作時，首先要保障內部審計的權威性與獨立性，針對特別項目進行專項監督，落實于工作中，而不再流于形式。在運行中，聘請外部的專業機構對內部控制中存在的問題與缺陷提出合理性的建議及對策，增強透明度，完善信息的公正、公開；其次，強化事業單位財務的警報系統，對財務指標進行科學的設計對比，保證財務指標的變化及時檢測到，同時健全應急機制，對出現的突發性事件及時應對。

（四）建立適當的激勵措施，適當提高內部控制人員業務水平。在事業單位運行的過程中，要注重人才的培養與調動，調動員工對工作的積極性，讓員工能夠充分地發揮自己的才能與智慧，從而保持工作的高效性。同時，事業單位要根據單位規劃需求來制定人才引進計劃，發展全面規劃，全方面考核，制定績效與工資相掛鉤的工資分配制度。

五、結語

事業單位是保障國家政治、經濟、生活正常進行的重要社會服務系統，對社會經濟的發展起著至關重要的作用，也是國家改革開放的后續力量。加快完善內控制度，并實現內部控制對單位經濟活動的全業務覆蓋、全流程監督、全風險防控。然而，這個過程對于事業單位來說可能還很長，特別是事業單位在分類改革的進程中，大量事業單位正處于規模和結構的轉型期，面臨著轉企的機遇和挑戰，這就要求必須強化內控制度，創新管理機制，努力使事業單位在市場經濟中處于不敗之地。

主要參考文獻:

［1］陳敏，沈俊玲，肖海英，陳菁菁.對新《事業單位會計準則》的解讀與思考［J］.會計之友，2013.5.

［2］朱弘.行政事業單位內部審計的調查與思考［J］.新會計，2013.9.

［3］鄭石橋等.內部控制結構類型、影響因素及效果研究［J］.審計研究，2009.1.

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A