從管理審計的角度探討高校科研經費管理

董再英

摘要：目前，科研經費收入已成為高校繼國家財政撥款、學費住宿收入后的第三大收入來源?？蒲薪涃M收入的增加在保障高校科研活動開展、提高高校科技競爭力的同時，也暴露出一些經費使用不規范的問題。加強科研經費管理，合法合規有效地使用科研經費成為各高校的一項重要課題。本文通過對科研經費審計中發現的幾個實務問題的分析，探討加強高?？蒲薪涃M管理的路徑。

關鍵詞：高等學校 管理審計 科研經費管理

隨著創新性國家戰略的提出，我國科技投入不斷加大，2014年全國投入研究與試驗發展經費13 015.6億元，其中高等學校占898.1億元，比上年增長4.8%。經費投入的增加一方面促進了科技創新，推動了科技成果的轉化；另一方面由于管理上的缺失也導致科研腐敗的滋生?？蒲薪涃M內部審計是對科研資金活動的再監督，內部審計中發現的問題反映著科研經費管理中的漏洞，并促使科研經費管理不斷完善。

一、審計中發現的幾個實務問題

（一）收入方面。不少橫向科研項目的委托方往往要求先開票后來款，這樣就存在預開票問題。會計上通常的做法：（1）預開票時，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費”“科研事業收入——科研待分配”等科目；（2）來款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；（3）核算入項目時，借記“其他應付款”科目，貸記“應收賬款”科目，借記“科研事業收入——科研待分配”科目，貸記“科研事業收入——項目收入”科目。這種做法在預開票時，直接確定納稅義務和科研收入，待來款后由項目人員辦理相關手續，將科研待分配的收入轉入項目收入。這樣核算存在以下問題：（1）虛增收入。在未收到資金的情況下按預開票金額確定收入，與高校采用的收付實現制原則相矛盾，虛增了科研事業收入；（2）大量資金暫掛往來?？蒲腥藛T借開發票掛了應收往來，科研來款掛了應付往來，而對借開發票和科研來款掌握信息最充分的項目人員并未及時辦理相關手續，導致大量科研來款暫掛往來，造成資金沉淀。除去會計核算上的問題，科研經費到賬管理不完善、科研項目管理與會計核算相脫節是造成該問題的主要原因。

（二）支出方面。

1.票據的真實性、相關性問題?？蒲薪涃M的支出大多為費用報銷方式，報銷票據是否合法、是否是流通的正規票據比較好判斷，而相關性和真實性的判斷較難。審計實務中發現科研經費報賬有累積現象，往往一次報銷大量發票，如大量的電話費、車費、汽油費、勞務費、餐費等。審計中通過從發票出具時間是否合理、大額發票是否連號、是否拆分報銷、是否與業務發生地一致、費用測算是否合理、是否簽訂完整的業務合同、是否有其他相關費用支出、是否頻繁發生、是否符合邏輯等方面判斷票據的相關性、真實性，可以發現會計記錄中存在較多的與項目無關、不真實的費用在項目經費中列支。另外有些費用的發生無票據而是通過虛構出差天數領取差旅補助等方式列支。這些問題暴露出科研項目管理方面的不足，有制度上的缺失也有執行上的不力。

2.科目核算的準確性問題。審計實務中發現同一性質或完全類似的經費開支在不同會計人員手中核算記入的會計科目不一樣，甚至同一會計人員對相同經費的核算也不一樣。核算科目的不統一、核算內容的模糊化給項目結題決算提供了“調表調賬”的空間，為了能夠順利結題，科研人員利用核算科目的模糊化，比照預算數據編制決算報表。從這一角度也反映出科研經費預算編制方面存在的問題。以2015年某項國家自然科學基金課題的部分預決算為例（見下頁表1）。

3.項目交叉開支問題。審計中發現為了保證來之不易的科研資金被充分使用，科研管理部門、會計部門等允許項目之間交叉使用經費。如某一項目負責人名下有多個項目，其縱向科研項目的凈結余根據財政部《關于中央部門財政撥款結轉和結余資金管理辦法》（財預[2010]7號）的規定應歸還原資金渠道，為了防止縱向課題的經費被收回，將橫向課題的費用在其中列支，有的項目經費到賬時間較晚，為了保證科研活動的正常開展，便將該項目經費在其他項目中列支，許多橫向課題結題不結賬，保留一定的資金沉淀，以待有其他項目支出時，在其中列支。這些做法造成科研經費未專款專用，經費使用管理混亂，容易隱藏科研腐敗。

4.管理費用未彌補科研活動消耗的學校資源?？蒲许椖抗芾砟Ｊ揭话愣际窃诳蒲薪涃M到賬后，按一定的比例提取科研管理經費，一部分作為彌補科研活動消耗的學校資源，一部分作為學?？蒲泄ぷ飨嚓P部門、人員的工作經費及獎勵經費。按照新的會計制度，提取的管理費用核算入事業基金科目，而實際科研活動耗費的房屋維修費、水電費、設備維護費、人力資源成本等都從教育事業支出中列支。這樣科研活動耗費的學校資源既在科研支出中列支（提取的管理費），又在教育事業支出中列支（實際支付），使得科研間接成本附加到教育事業支出中，無法按課題受益程度分配到各個科研課題中，導致科研課題研究成本不清，事業經費開支不實，會計信息失真。眾多的科研項目管理制度都規定了提取管理費的比例，但對提取的管理費如何彌補學校資源未有明確而具體的規定，這樣就無法精確核算科研項目的成本，更無從談起科研項目效益考核問題。

二、原因分析

（一）科研人員對經費歸屬的認識存在誤區?！罢n題制”的項目管理模式賦予了課題負責人較大的經費使用自主權。課題負責人憑借自身能力和所在高校的支持爭取到科研經費，既提高了學校的知名度，又給學校帶來了經濟利益，因此有不少科研人員認為科研經費是自己的經費，沒有意識到他們所有的科研工作都屬于學校行為，所有的科研經費都屬于學校資金。這一認識上的誤區從根源上導致許多科研經費被用于非科研支出，出現較多的違法違紀現象，給國家造成了經濟損失。

（二）預算編制與預算執行相脫節。在項目申報預算時，不少科研人員首先想到的是如何申請到更多的經費，沒有考慮項目的真實經費需求，加上對預算編制經驗不足，預算編制往往比較籠統，沒有真實反映整個科研過程所必需的各項成本。而科研管理部門在審批項目的過程中更多地從學術角度進行評估，對預算是否合理、是否有具體支撐未進行有效管理。這就導致預算與實際支出相脫節，二者之間存在明顯差距，在科研項目結題決算時，為了能夠順利結題，科研人員就向財務人員提出“調賬調表”，嚴重影響了預算的約束性和嚴肅性。

（三）管理制度不配套，部分職能缺失。

1.雖然現在科研項目主管單位出臺了不少規定，高校也制定了科研項目管理辦法，但層次偏低，漏洞較多，如對科研項目主力人員付出的勞動沒有給予明確補償，導致部分科研人員為了補償自己的人力資本，而采用非法手段套取科研經費。制定一套涉及科研項目立項、審批、經費使用到監管責任等各方面的系統的法律法規已成為當務之急。另外，現行的科研項目管理制度多是指導性意見，缺乏細節流程和強制性規定，無具體處罰措施，違法違規成本較低。

2.科研項目的數量和科研經費總量成為高校辦學實力的體現，因此高校科研管理部門對科研項目的申報極其重視，但對科研項目的日常管理重視不夠，僅僅發揮上傳下達、布置任務、上報材料的作用，很少對項目的來款情況、項目研究進度、項目結題結賬情況進行跟蹤管理，不清楚項目資金情況，課題驗收時更多的看重技術和成果的驗收，較少考慮經費使用效益。

3.高校采用的是收付實現制會計核算原則，而科研經費主要體現了權責發生制的特點，會計核算原則的不匹配導致高校的核算方式不能有效核算科研活動的收入和成本。

4.會計人員對科研項目經費的籌集、運用、耗費等全過程運作缺乏系統了解，難以對報銷票據的真實性、相關性做出準確判斷，容易出現會計科目、項目設置的不合理，項目經費如何使用基本上是由項目負責人決定。

三、加強高?？蒲薪涃M管理的措施

（一）加大制度學習力度，提高規范使用資金意識。

1.不定期組織科研項目負責人系統學習現行科研管理制度，尤其是財經制度，通過學習使科研人員明確科研行為是學校行為，科研資金是學校資金，改變科研經費是個人資金的錯誤認識；明確科研是依附于高校的一項活動，項目經費使用和管理的責任主體是高校，科研經費的收支核算、成本核算、績效評價等是高校財務的一項重要內容；明確科研經費如何規范使用，什么樣的經費開支行為是違法違紀行為。

2.有重點地選擇違規使用科研經費的反面案例，反思科研經費使用行為。近幾年來高?？蒲腥藛T使用虛假合同、虛假發票等手段騙取科研經費的犯罪案例一度成為社會的熱點，高校有關管理部門可以選取有代表性的案例組織科研人員深入學習，在看到違規使用科研資金的慘重代價警示自我的同時，也要分析案件突破的細節，警醒科研人員不要存在僥幸心理，要通過學習反思自己的科研經費使用行為，杜絕違規事項的發生，保證科研活動的健康開展。

（二）加強預算管理的科學性和嚴肅性。

1.強化科研人員的經費預算意識，要求預算編制精細化，意識到無預算或超預算就不能開支經費。在編制預算時要充分考慮經費開支事項，預計相關支出，對不確定事項可預估一定的“其他”費用，同時，科研管理部門和財務部門應對科研項目的預算編制予以指導，對預算科目涵蓋內容、預算編制要求等做好解釋工作，并考慮到科研活動規律，指導項目人員科學合理地編制預算。

2.加強預算控制，嚴肅預算執行。科研經費日常預算管理最直接有效的途徑就是財務控制，在前期預算編制比較細致準確、會計核算達到一定信息化程度的基礎上，可以考慮將經費預算類別與所包含的會計科目相對應，并將各類別的預算在財務系統中設定限額，一旦超出限額，系統將不允許進行下一步操作，這樣就可以實現科研項目經費的嚴格控制，保證預算執行的嚴肅性。

（三）建立健全科研經費管理制度，加大制度執行力度。

1.健全的制度是保證經費管理規范化的前提。目前在高校科研經費來源渠道多樣的情況下，對科研經費的管理制度也是政出多門，結合高?？蒲谢顒拥囊幝珊鸵螅⑷珖y一的科研經費管理制度非常有必要。制度中應包括各科研管理職能部門的職責、科研項目過程管理、科研項目的監督檢查、科研經費的預算和開支范圍、科研經費的管理與監督、科研經費的決算和結題管理等內容；應在相關內容中明確科研相關的收入都要納入統一財務管理，實行全額預算，分類管理，明確科研收入、成本的核算原則、核算方法，明確項目結題、經費結賬的要求、程序，以及結余資金的管理使用辦法，明確科研人員的人力資本補償，明確不按制度管理使用科研經費的懲處措施等。

2.建立獎懲機制，加大制度執行力度。制度的有力執行需要合理的獎懲來施以動力和壓力，否則再好的制度沒有嚴格執行也是枉然。設立科學合理的考核指標、考核標準，對科研人員、科研管理部門、財務部門、審計部門等相關人員、部門的科研管理工作進行考核，按考核結果進行獎懲，促使制度的落實和執行，減少制度執行中的“人情味”。

（四）建立三級負責制度和監督協調機制。

1.建立學校、學院、項目負責人三級負責制度，明確各層級的管理責任，學校是科研項目和科研經費管理的責任主體，履行法人職責，學院是科研活動的基層管理單位，對本單位科研項目經費使用承擔監管責任，科研項目負責人是科研項目經費使用的直接責任人，對經費使用的合規性、合理性、真實性和相關性承擔法律責任。

2.建立和完善相關管理部門的監督協調機制，促進項目負責人、科研管理部門、財務部門和內部審計部門的協調配合?？蒲泄芾聿块T因為負責組織各類科研項目的立項申請、校內資源配置、合同簽訂管理、科研經費管理等，會掌握比較全面的項目信息，應及時將掌握的重大項目信息通知財務部門，增強財務部門對科研經費開支的真實性、相關性的判斷和對項目進度的了解，應督促項目負責人及時辦理科研項目結賬手續；財務部門應充分發揮專業優勢，指導、協助、審核項目負責人編制科研項目經費預算，要將發現的項目管理問題及時反饋給科研管理部門，以便加強管理；內部審計部門應按照學校、科研管理部門等要求開展科研經費審計，根據科研管理部門提供的重點項目進行跟蹤審計，及時發現經費管理和使用中存在的問題，防止違規違紀行為的發生。S

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