企業內部控制現狀成因及對策分析

摘 要：耐火材料，是為高溫工業服務的基礎材料。目前，鋼鐵工業是耐火材料企業最重要的用戶，而鋼鐵工業是衡量一個國家綜合經濟實力的重要標志，由此可見耐火材料企業的重要程度可見一斑，因此對生產耐火材料企業的關注，尤其對耐火材料企業內部控制成為當下諸多學者研究熱點之一。本文從對企業的內部控制的相關理論基礎著手，對某耐火材料企業的內部控制的現狀及成因進行了分析，并在此基礎上進一步提出了相應對策建議。

關鍵詞：耐火材料企業；內部控制；管理層

一、引言

當前經濟的全球化趨勢，對企業發展，既是機遇，也是挑戰。而內部控制是企業展開管理的強有力手段，是企業生存發展壯大之需。企業想要發展壯大，現實迫切要求企業要健全內部控制，提高內部控制效率。從而提高企業經營管理質量，幫助企業向金字塔頂端穩步邁進。鑒于耐火材料對我國經濟發展的重要程度，有必要以某耐火材料企業為例分析其內部控制現狀成因并探索出相應的對策。

二、企業內部控制相關理論概述

1.企業內部控制的概念

內部控制的概念，由于研究出發點不同，在不同著作中解釋不盡相同。根據《中國注冊會計師審計準則第1211號--了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》，內部控制是指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。

2.企業內部控制的目標

（1）合理保證財務報告的可靠性

財務報告是體現企業經營狀況的強有力資料，并幫助管理層做出重大決定，因此合理保證財務報告的準確性，對企業管理者做出重大決策有重要影響。

（2）合理保證經營的效率和效果

勤儉節約，合理利用資源乃企業發展之根本，以最優方式實現企業的目標，不僅能夠經濟有效地使用企業資源，更能夠為企業節約成本，減少開支。

（3）合理保證在所有經營活動中遵守法律法規的要求

遵守法律法規是每個企業義不容辭的責任，只有行的端，走得正，才能站得更高，走的更遠，企業要在法律法規的框架下從事一切經營活動。

3.企業內部控制的要素

企業內部控制包括下列要素：控制環境；風險評估過程；信息系統與溝通；控制活動；對控制的監督。

（1）控制環境

控制環境設定了企業內部控制的基調，影響員工對內部控制的認識和態度；良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎。

（2）風險評估過程

每個組織都不可避免的存在來自內部和外部不同程度、不同類型的風險，而風險又影響企業的生存和競爭能力。企業這條大船，若想風平浪靜的穩步航行前行必須要識別、評估和和管理影響自身實現經營目標的各種風險。

（3）信息系統與溝通

信息系統的職能包括識別與記錄所有的有效交易；及時詳細的描述交易；恰當計量交易等。

（4）控制活動

控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序，包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。

（5）對控制的監督

對控制的監督是指企業自身去評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據情況的變化及時采取必要的糾正措施。

三、某耐火材料企業內部控制現狀

1.某耐火材料企業概況

本文分析的是一家以生產鎂制品及耐火材料為主的企業，該企業坐落于素有中國鎂都之稱的遼寧省大石橋市；企業占地5萬平方米，建筑面積1萬平方米，注冊資金為1500萬元人民幣，資產總值達5000萬元人民幣；其主導產品有：鎂碳磚，鋁鎂碳磚，普通電熔鎂砂，低硅高鈣電熔鎂砂，碳素制品，石墨再生電極等；企業建立于2009年，成立初期建有6臺電熔鎂砂爐，運行一年后，應客戶需求，又增設石墨再生電極系列生產線。隨著我國鋼鐵行業的迅速發展，企業于2012年對產品結構進行調整，對生產環境進行擴建，增設鎂碳磚自動混料生產線。現擁有年產各類鎂制品5-6萬余噸的生產力。產品暢銷國內冶金、建筑等行業。隨著我國出口行業的發展，企業于2014年末成立出口部，于2015年初通過投標方式，簽下越南某民營鋼廠的供銷合同，產品遠銷海外。目前，企業設有定形及不定形鎂制材料車間，預制車間，電熔鎂砂車間，碳素制品車間等。

2.某耐火材料企業內部控制的現狀

（1）企業中部分中層管理者誠信失真，控制環境不佳

誠信和道德價值觀念是控制環境的重要組成部分，耐火材料企業中中層管理人員存在不同程度的誠信度低和道德價值觀念扭曲的現象。例如，在采購用于生產鎂碳磚產品的石墨，瀝青，樹脂等原材料的過程中，控制進貨渠道的相關負責人，接受供應商物質或其他形式的好處，并伙同質檢人員制造虛假的原材料質量檢測報告，購進有質量問題或元素含量不達標的原材料。

（2）企業高層管理者風險意識薄弱，企業面臨巨大風險

企業資不抵債的風險評估及投標的風險評估的現狀，銀行貸款政策時有調整，審批程序繁瑣復雜，一旦企業經營不善，將面臨資不抵債的危險處境；沒有預估合同期內因不可抗力因素企業將面臨的損失和將承擔的風險。這一現狀直接導致制造業企業在風險來臨時難以實施及時有效的解決策略，其抵抗風險的水平始終得不到提高。

首先，企業日常經營中，為了滿足資金周轉需求，每年會發生多筆銀行貸款及民間借貸，利息或有高低。這些債務均以企業名下的固定資產和法人代表及其配偶的房產、車輛等所有物進行抵押。企業為了盡快取得預期數額的貸款，不顧自身實際償還能力，而向銀行提供略有改動的財務報表。其次，企業于2015年初從事貨物出口貿易，遠銷越南。在投標前，沒有進行嚴謹合理的成本預算，沒有預測合同期內可能存在的風險；投標過程中，為了壓倒競爭對手，拿下標書，而一味的降低競標價格，沒有充分考慮自身實際成本和合理損失。中標后，草率簽訂合作合同。

（3）信息系統溝通不流暢

該企業保管人員與財務人員不在同一辦公區，也沒有采用統一的財務軟件實施工作。因此，原材料和庫存商品的出入庫單不能及時共享；有時手寫單據的錯誤不能及時改正。這會導致統一會計期間內，財務人員所掌握的信息并不十分準確，進而可能影響財務報告準確性。

（4）企業治理層對控制的監督不到位，造成制度形同虛設

治理層在履行日常管理活動時，會定期外聘審計人員或具有類似職能的人員對內部控制的設計和執行進行專門的評價，以找出內部控制的優點和不足，并提出改進建議。可往往結論報告出具后，負責監督執行的員工并沒有嚴格按照章程行使職責；規章制度形同虛設。

四、某耐火材料企業內部控制的現狀成因分析

1.部分中層管理者負責人貪圖私利

該耐火材料企業采購及質檢環節出現的，相關負責人因貪圖私利，有失誠信的現狀，使得控制環境不佳，會直接影響產成品質量，給企業帶來一定程度的損失。該現狀成因有二，首先，企業中部分中層管理者事實上并不具備從事中層管理的資格；而是憑借自己與企業決策者的特殊關系得以任職，故其并不能在其位而謀其事。做不到嚴于律己，誠實守信，也不能為他人樹立榜樣。其二，部分中層管理者貪圖蠅頭小利，假公濟私，沒有把企業利益放在首位。在我國社會主義市場經濟飛速發展壯大的背景因素下，我國經濟也逐漸趨于全球化發展，而企業之間的競爭更是呈現出愈演愈烈的趨勢。倘若中層管理者長此以往，不顧企業利益而損公肥私，對企業十分不利。

2.企業高層管理者對市場分析了解不夠全面

對市場工作的分析力度不夠，了解不夠全面，造成了企業高層管理者的決策出現失誤，使得風險系數不斷提高。其次，企業高層管理者即投資人，白手起家，艱苦創業，但其自身對風險控制的掌握并不專業；也導致企業面臨風險。所以不難發現，在我國耐火材料企業內部控制工作中，缺乏對風險評估體系的構建，風險預警體系也缺乏完善健全，并且企業自身針對風險投資方面的投資力度和決策力度都有待加強， 其審批機制也需要科學合理的制定與完善。

3.信息體系的構建不夠健全

會計信息是企業相應工作人員結合企業真實財務狀況作出的評級成果，可以將其視為制定科學決策的重要基礎。由于該耐火材料企業內部控制對信息體系的構建不夠健全，從而使得其在開展信息溝通工作時遇到許多制約因素，企業中層管理者與執行者信息系統溝通不流暢，使得企業內部控制信息的真實程度大大降低；在這一成因下，極其容易出現貪污受賄現象的發生，同時大量的虛假信息內容也會接踵而至，使得企業的健康發展受到影響，使得其經濟收益、社會效益等各方面都面臨重創。

4.缺乏完善的內部控制監督體系

該耐火材料企業缺乏完善的內部控制監督體系，使其內部控制在運作過程中的制約因素就隨之增多，使得企業內部控制工作的實效意義得不到實現。在現階段中，該耐火材料企業針對管理制度、模式以及業務流程的監督工作都得不到加強，其監督控制力度過于薄弱化，這一成因降低了企業經營效率，開始出現方方面面的弊端。當前部分企業普遍出現工作人員濫用公款的現象，使得企業健康發展受到嚴重影響，這一成因也使得企業內部控制的監督體系難以全面整體的開展。

盡管當前該耐火材料企業對監督控制體系已經初步構建，并且針對企業內部控制的監督力度有所加強；但是由于其監督功能在各個業務流程中的實施狀況有不同程度的差異，所制定的標準要求也并不完全相同，從而導致監督機構中工作人員和管理人員之間缺乏實際的監督工作內容，管理監督力度也有待加強，其溝通力效果不十分良好，這一成因使得該耐火材料企業內部控制的監督工作始終停滯不前，得不到實際的發展。

五、改善某耐火材料企業內部控制的建議

1.提高管理者及員工誠信意識

誠信乃立業之本，秉承誠信經營的理念更需要每個管理層以身作則，講誠信貫徹到生產經營的每個流程；該耐火材料企業應在員工中廣泛進行誠信教育，創建企業員工自覺遵守的誠信準則。無論是企業的高層領導，還是一般員工都應該保持誠信行為，擁有高尚的道德情操。企業要規范崗位責任，不要搞家族式，杜絕認人唯親。對于敏感職務建立必要的操守規范，不相容職務嚴格分設崗位，要求擔任敏感職務的員工自覺接受監督。

2.提高風險控制意識

由于該耐火材料企業在經營管理過程中高層管理者普遍缺乏風險控制意識，從而無法構建科學合理的風險評估程序。因此，提高管理層風險控制意識是當務之急。首先，管理者要端正態度，從思想上轉變從而認可風險控制這一概念；其次，要積極提高風險控制意識，更好的為企業作出正確安全的決策；同時，可以聘請專業人員依據企業現狀制定完整合適的風險評估體系，并認真實施。提高自身的主觀能動性，積極實施相應的解決策略，將內部控制工作進一步加強，使得風險評估程序得以完善。同時企業還可以構建獨立的風險評估部門，使得企業在經營管理過程中的每一業務流程都可以獲得實時的風險評估工作，從而使得企業管理部門在制定決策時有據可依，有一定的現實意義。

3.提高信息系統溝通的流暢性

在企業管理部門在工作過程中，需要通過提高信息系統溝通的流暢性使得企業內部控制的工作質量和工作效率得到有效提升，內部控制的工作力度也可以進一步加強。因此，該耐火材料企業內部控制需要實時的獲取準確率高的企業發展信息，同時企業內部控制工作人員也需要對相關信息展開全面的了解，并進行及時的溝通交流，使得信息資源可以開展實時的資源共享功能。內部控制中工作人員的職責范圍得以明確劃分，提高了企業的經營管理效率；并且企業需要對內部控制信息管理體系進行統一完善的構建，為企業風險評估工作的開展以及監督力度的加強等措施提供強有力的保障。

在這一制度運行下，對其耐火材料企業內部控制制度嚴格遵循并時刻貫徹落實的工作人員，可以部分性的獲得相應的精神激勵以及物質方面的獎賞，從而提高該耐火材料企業內部工作人員自身的工作積極性和主觀能動意識。另一方面，針對不遵守企業內部控制制度并違反制度的相關工作人員，則需要采取嚴格的懲罰處理制度，通過一系列的懲罰措施，將其企業內部控制環境的構建工作拉向正確的軌道，使得企業內部控制工作的標準要求得到滿足。

4.完善該耐火材料企業的監督管理體系

企業內部控制工作的完善需要長期的過程，必須要借助實際的制度與相應活動，并在企業經營管理過程中進一步實現。所以，為了加大企業內部控制制度的實施力度，實現其價值意義，必須要完善該耐火材料企業的監督管理體系。第一，要將崗位責任制度進一步明確分配，使得企業在經營管理過程中的每一業務流程都可以得到實時的分析評價，每一工作崗位都可以實時的處于監督體系下，在這一監督管理下，每一工作人員的分工都可以得到明確劃分，從而推動工作人員之間的溝通交流，即自主監督；第二，對關鍵崗位加大監督控制力度，特別是針對制造業企業經營管理流程中較為關鍵的業務流程，必須要重點實施監督管理制度；第三，針對制造業企業不同業務流程的內容，必須要備份完善的文字資料，為企業日后開展管理工作或者制定其他決策時提供便利因素，做到有據可依。

六、結論

綜上所述，某耐火材料企業內部控制現狀存在諸多問題，需要得到進一步的改善。某耐火材料企業管理層需要提高對內部控制的重視程度，提升其內部控制在企業經營管理中的主體地位，加強兩者之間關聯意義。將前文所提到的管理措施進一步完善與健全，從而推動某耐火材料企業經營目標的實現，使得企業在經營管理方面可以得到更加全面、健康、穩定的發展。

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作者簡介：曹寧（1994.01- ），女，漢族，遼寧省大石橋市，遼寧師范大學海華學院，管理系，會計學專業，本科生