對權責發生制下財務核算工作的思考

陳庸金

摘 要：收付實現制和權責發生制是當前財務核算的兩大基礎理論，在實務工作中被不同性質的單位所采用。隨著經濟社會的不斷發展，財務核算制度的不斷完善，應用的范圍和要求越來越明確。本文就收付實現制和權責發生質的區別進行分析，探討了權責發生制下如何加強行政事業單位會計核算的對策。

關鍵詞：收付實現制；權責發生制；區別；對策

收付實現制和權責發生制是當前財務核算的兩大基礎理論，在實務工作中被不同性質的單位所采用。隨著經濟社會的不斷發展，財務核算制度的不斷完善，應用的范圍和要求越來越明確。

一、收付實現制與權責發生制的區別

權責發生制，也稱應計制或應收應付制。它是以權利或責任的發生與否為標準，來確認收入和費用。不論是否已有現金的收付，按其是否體現各個會計期間的經營成果和收益情況，確定其歸屬期。就是說凡屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應作為本期的收入；凡屬本期應當負擔的費用，不管其款項是否付出，都應作為本期費用。反之，凡不應歸屬本期的收入，即使款項在本期收到，也不作為本期收入；凡不應歸屬本期的費用，即使款項已經付出，也不能作為本期費用。收付實現制也稱現金制，是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現或費用的發生。就是說按收付日期確定其歸屬期，凡是屬本期收到的收入和支出的費用，不管其是否應歸屬本期，都作為本期的收入和費用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的費用，即使應歸屬本期收入和費用，也不有作為本期的收入和費用。二者的區別主要表現在：

1.概念不同。權責發生制是相對于收付實現制而言的。 權責發生制是按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法。收付實現制是按照收益、費用是否在本期實際收到或付出為標準確定本期收益、費用的一種方法。

2.弊端不同。權責發生制的優點是科學、合理、盈虧的計算比較準確，但缺點比較復雜；收付實現制的優點是處理手續簡便，缺點是不科學，對盈虧計算不準確。

3.使用范圍不同。根據我國《企業會計準則》規定，我國企業都采用權責發生制，但我國的行政事業單位仍然普遍采用收付實現制。

二、權責發生制下加強行政事業單位會計核算的對策

1.轉變指導思想。長期以來，行政事業單位采用的是收付實現制，其所固有的局限性和滯后性導致財務核算工作難以全面反映財政資金的使用及效率。在權責發生制下，要認真地分析兩種制度下業務處理的不同及特點，按照盈利性行為與非營利性行為的標準，對各項業務進行詳細的劃分和準確的判斷，從而為選擇正確的核算方式、方法提供基礎。

2.建立健全法律法規體系。健全的法律法規體系是做好各項工作基礎。權責發生的實施，首先得一個關鍵因素就是健全完善的制度體系和制度環境。就目前來看，預算會計的再進行確認、計量、監督等方面，很多還是以收付實現制為基礎進行設計的，而在權責發生制下的會計核算、計量、監督等方面的制度法規還有待進一步的完善和加強。因此，要想進一步的推進財政體制改革，進一步的推廣和優化收付實現制下行政事業單位的會計核算工作，必須要對現有的法律法規體系、預算會計核算體系等進行更深層次的建立和完善，以確保權責發生制下的的會計核算工作正常開展。

3.加強隊伍素質建設。當前，行政事業單位會計人員的素質能力和專業素養與實行收付實現制還有一定的差距。因此，必須要加強素質能力培訓和專業素養的加強，為權責發生制的順利實行創造良好條件。一是有計劃地進行業務培訓。按照權責發生制下會計核算的各項要求，對會計人員進行再培訓、在加強，使各級會計人員能夠達到權責發生制下會計核算的各項要求。二是嚴把進人管。隨著會計核算基礎的改變以及素質能力要求的提高，不可避免的要進行人員的更替，在這種情況下，各級主管部門要嚴格按照要求選拔人才，做到以崗定人、以才選人，真正的建立起符合各項要求的會計人員隊伍。三是做好繼續教育。學習是提高工作水平的根本途徑。作為會計人員來講，不僅要學習各項專業知識，同時，要針對國家財經法律法規的變化及調整，及時進行學習，特別是會計準則、審計準則等方面的內容，要給予更多的關注。

4.要有步驟有計劃地推進財政體制改革。黨的十八屆三中全會把全面深化改革作為當前和今后一個時期的重點工作來抓，財政領域的體制改革作為一項重點內容，成為各個行政事業單位的一項重要工作。在推進改革的過程中，要結合地區實際、工作實際，有計劃、有步驟的進行推進。要新舊兩個賬套同時運行，及時發現新帳套中不合理、不健全的地方，及時進行調整和改進，為權責發生制下的賬務處理積累經驗，提供參考。要對各項數據進行全面、準確的核算，在保證數據客觀、可靠的基礎上，逐步將權責發生制作為核算基礎，作為考核行政事業單位履職盡責的重要標準。

5.要借鑒先進地區經驗。會計核算基礎的改變是一項牽一發而動全身的工作。在進行權責發生制推廣的過程當中，要積極主動借鑒先進地區的經驗，吸取教訓，結合本地區、本單位、本部門的實際，制定完善改革的方案、步驟，切不可為了貪一時之功而急功冒進，照搬照抄其他地區的經驗做法。

三、結語

權責發生制與收付實現制相比存在很多的優越點，是優化行政事業單位會計核算、管理的一項重要內容。因此，要從指導思想上求轉變，機制建設上求創新，隊伍建設上求突破，主動吸取、借鑒先進經驗，有步驟用計劃的推進權責發生制的推廣、實行。

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