淺析我國高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃

摘 要：本文以高新技術(shù)企業(yè)為研究主體，以目前主流的稅務(wù)籌劃理論為依據(jù)，把企業(yè)的發(fā)展歷程作為主線，對高新技術(shù)企業(yè)的整體運營業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計，最后對高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃過程中的遇到的問題和風(fēng)險提出建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃；方案設(shè)計

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃概況

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體系的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)也不斷壯大起來。我國對高新技術(shù)企業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策，這就為高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃提供了便利。但是，從當(dāng)前的情景來看，我國的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)還不夠，還存在許多問題和漏洞。

1.稅收籌劃只是表面文章，沒有深入到實際中

我國的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃沒有緊密的與企業(yè)實際的運營機制性相聯(lián)系，而僅僅倚靠國家的稅收優(yōu)惠政策，或者政策的法律漏洞。長此以往就會使高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃不能改進(jìn)和完善。

2.高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃沒有充分考慮企業(yè)的全局

企業(yè)的稅收籌劃方案一般由財務(wù)管理部門制定，財務(wù)管理人員往往對企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展計劃不了解，這樣就有可能導(dǎo)致制定的稅收籌劃脫離企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步縮小節(jié)稅空間。

3.稅收籌劃僅限于企業(yè)發(fā)展的某個階段，忽略了企業(yè)發(fā)展的整個周期

現(xiàn)有的稅收籌劃的目標(biāo)對象針對的是一般企業(yè)，缺乏對高新技術(shù)企業(yè)全生命周期的稅收籌劃；另外，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，我國的稅收政策也在不斷完善，目前絕大多數(shù)稅收籌劃方案已經(jīng)失去原有作用，需要不斷的完善和補充。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃方案

與傳統(tǒng)行業(yè)相比，高新技術(shù)行業(yè)具有高投入、高風(fēng)險、人才技術(shù)密集、無形資產(chǎn)比重高等特點。企業(yè)在稅收籌劃過程中，應(yīng)根據(jù)其生命周期劃分為創(chuàng)立階段、成長階段、成熟階段和衰退階段這四個階段分別來進(jìn)行稅收籌劃。

1.高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)立階段的稅收籌劃

這一階段企業(yè)將會面臨納稅人身份的多重選擇以及納稅地點和行業(yè)的選擇。做出決策時，應(yīng)重點考慮企業(yè)自身所具有的特點以及國家對企業(yè)實施的優(yōu)惠政策。

（1）納稅人身份的選擇

在我國，高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)模相對較小，在選擇合伙制還是公司制時，企業(yè)應(yīng)該慎重考慮。企業(yè)要結(jié)合企業(yè)本身的特點，綜合考慮各方面的影響因素。

（2）納稅地點和行業(yè)的選擇

高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)選址時應(yīng)充分參考當(dāng)?shù)蒯槍π缘膬?yōu)惠政策，并為適應(yīng)當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策做出相應(yīng)的準(zhǔn)備。按照最新稅法規(guī)定，國家對于重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.高新技術(shù)企業(yè)成長階段的稅收籌劃

相比傳統(tǒng)企業(yè)，研發(fā)在高新技術(shù)企業(yè)起著更重要的作用。高新技術(shù)企業(yè)處于高新技術(shù)領(lǐng)域，每一項新技術(shù)和新產(chǎn)品的研發(fā)都有可能會在短期內(nèi)給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益；另一方面，高新技術(shù)產(chǎn)品更新速度快，高新技術(shù)企業(yè)要在激烈的競爭中生存和發(fā)展，就必須不斷進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，開發(fā)出新技術(shù)和新產(chǎn)品，以滿足市場的需要。

對于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用的稅收籌劃，應(yīng)主要考慮國家的優(yōu)惠政策，根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策，來確定研發(fā)費用歸屬于收益性支出還是資本性支出。

3.高新技術(shù)企業(yè)利潤分配階段的稅收籌劃

利潤分配是指將企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行合理分配。企業(yè)的利潤有盈利和虧損兩種可能。實現(xiàn)利潤后，企業(yè)應(yīng)在根據(jù)稅法的規(guī)定做出相應(yīng)調(diào)整的基礎(chǔ)上計算企業(yè)所得稅，完成這些工作后才可以進(jìn)行利潤分配。

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)高度重視企業(yè)的利潤的分配工作，因為這與企業(yè)和投資者的利益以及企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展息息相關(guān)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，允許用下一年度的稅前利潤進(jìn)行彌補，下一年度不足以彌補的，則可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期限最長不得超過5年。高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃時要合理利用稅前利潤彌補以前年度虧損這一優(yōu)惠政策，具體實施方法如下：

第一，倘若企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢良好，獲得利潤高，可以利用本企業(yè)的利潤來彌補企業(yè)的虧損，通過這種方式，不僅可以減輕企業(yè)稅負(fù)，而且還能使企業(yè)營造一個良好的發(fā)展環(huán)境。

第二，高新技術(shù)企業(yè)可以在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能多的列出稅前扣除項目，從而能使企業(yè)在能夠利用稅前利潤的期限里，保持虧損，進(jìn)而實現(xiàn)延長優(yōu)惠期限的目的。

4.高新技術(shù)企業(yè)衰退階段的稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)入衰退階段，就會面臨企業(yè)清算或企業(yè)被合并、分立等情況。處于這個階段企業(yè)，稅收籌劃工作的重心應(yīng)轉(zhuǎn)移到企業(yè)清算、被合并或者被分立的政策方面。下面重點對高新技術(shù)企業(yè)被并購、被清算時的稅收籌劃策略進(jìn)行研究。

（1）并購時的企業(yè)稅收籌劃

企業(yè)合并有兩種方式，一種是用現(xiàn)金或信用債券購買被合并企業(yè)；另一種是用自身股票換取被合并企業(yè)的股票。對于被并購的企業(yè)來說以上兩種并購方式是有所不同的。選用第一種時，需要繳納企業(yè)所得稅。選用第二種時，不需要繳納企業(yè)所得稅。所以，從稅收籌劃的視角分析，被購并企業(yè)應(yīng)與購并企業(yè)協(xié)商，盡可能選用第二種方式。

（2）破產(chǎn)清算時的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能會因為各種因素導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營不善、利潤下降、財務(wù)危機，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)，企業(yè)破產(chǎn)后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。這種情況下，企業(yè)要重點關(guān)注對留存收益的籌劃。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)盡量多計提折舊，從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

三、對完善高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的幾點建議

隨著現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)成為是企業(yè)財務(wù)管理中重要的一部分。在企業(yè)做出決策的過程中，稅收籌劃不僅在企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)起著重要作用，而且還與征稅機關(guān)密切聯(lián)系。因此，企業(yè)在做稅收籌劃時應(yīng)注意以下問題：

1.稅收籌劃應(yīng)依法進(jìn)行

依法納稅是稅收籌劃的重要前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立正確的稅收籌劃觀念，依法依規(guī)進(jìn)行籌劃。第一，進(jìn)行稅收籌劃必須依照憲法和法律，堅決反對和違反法律的偷逃稅行為。第二，企業(yè)作為會計主體的重要組成部分，應(yīng)該嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則，杜絕提供任何虛假信息；另外，企業(yè)應(yīng)該遵守國家的各項法規(guī)，任何違法的行為都將受到法律的嚴(yán)懲。第三，企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家的政策，緊跟國家發(fā)展的步伐做好相應(yīng)的法規(guī)變動。

2.籌劃要具有全面、系統(tǒng)、綜合性

稅收有其特殊性，稅收的優(yōu)惠條件有具體的規(guī)定和嚴(yán)格的適用范圍，因此不能按部就班原有的模板。企業(yè)價值最大化已經(jīng)成為現(xiàn)代財務(wù)管理的目標(biāo)，稅收籌劃的每一個方面都要為該目標(biāo)服務(wù)，不能脫離目標(biāo)，更不能與目標(biāo)背道而馳。假如稅收籌劃與企業(yè)價值最大化的目標(biāo)漸行漸遠(yuǎn)，稅收籌劃可能會影響到企業(yè)的前途和命運。

企業(yè)獲得稅收籌劃收益的途徑有兩個，第一是降低稅收成本；第二是推遲納稅時間以獲得資金的時間價值，二者都可以達(dá)到節(jié)約稅收支出的目的。但是，單純的以節(jié)稅的多寡作為評判稅收籌劃的方案是否合理是片面的，要考慮到多方面的因素對成本和收益的影響。因此，要綜合分析短期和長期利益、稅收和非稅因素、局部和整體利等方面進(jìn)行考慮，從長期發(fā)展的角度做出具有全面、系統(tǒng)、綜合性的稅收籌劃方案。

3.注意風(fēng)險防范

節(jié)約資金固然是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時首要關(guān)注的，但是同時不能忽略稅務(wù)籌劃時潛在的風(fēng)險。稅收籌劃存在以下幾個方面的風(fēng)險：第一，復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟環(huán)境、有待改進(jìn)的稅收制度、繁雜的稅收政策以及一些其他不確定的因素都會給稅收籌劃工作帶來風(fēng)險；第二，逐步改進(jìn)的政府政策、復(fù)雜多變的國際環(huán)境和企業(yè)本身存在的不足也給稅收籌劃帶來了風(fēng)險；第三，企業(yè)的應(yīng)納稅額和征稅機關(guān)的應(yīng)征稅額可能存在不同的認(rèn)識，另外籌劃的稅收利益一般具有一定的理論性，存在著與實際不相符的可能，也存在著一定的風(fēng)險。因此，在稅收籌劃過程中及時完善和修整籌劃方案，盡量減小風(fēng)險，從而獲取最大收益。

四、結(jié)束語

高新技術(shù)企業(yè)是推動我國經(jīng)濟高速增長的重要力量，而針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃研究目前還不夠充分。高新技術(shù)企業(yè)如何進(jìn)一步提升行業(yè)競爭力，如何進(jìn)一步改善經(jīng)營管理模式，有待于我們進(jìn)一步的研究。

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作者簡介：張春英（1990- ），女，漢族，山東濟寧人，專業(yè)會計碩士，單位：長安大學(xué)，研究方向：財會