環境承載閾值視域下的我國綠色稅收制度改革

黃銀利

(安徽電子信息職業技術學院 經濟管理系，安徽 蚌埠 233030)

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環境承載閾值視域下的我國綠色稅收制度改革

黃銀利

(安徽電子信息職業技術學院 經濟管理系，安徽 蚌埠 233030)

近年來我國經濟發展步入快車道。我國經濟在快速發展的同時，也造成了環境污染和生態系統遭到破壞的嚴重后果。經濟發展和環境污染之間的關系不能僅僅用環境庫茲涅茨曲線理論加以解釋和說明，只有對綠色稅收制度進行改革，對環境污染進行嚴格控制，才能促進社會經濟良性發展。目前我國的綠色稅收制度還不能有效解決環境污染問題。只有加快綠色稅收制度改革步伐，用綠色稅收手段治理環境污染，把環境被污染程度控制在環境承載閾值之內，并且逐漸改善生態環境，才能保證我國生態環境得到保護和社會經濟可持續發展。

環境庫茲涅茨曲線；環境承載閾值；綠色稅收；綠色稅收制度

隨著我國經濟的快速發展，環境污染與能源消耗之間的矛盾依然未得到徹底解決[1]。目前我國綠色稅收制度尚不健全，仍然處在起步階段。綠色稅收制度改革必須從我國的實際情況出發，同時借鑒發達國家治理污染和節約能源的成功經驗，建立健全我國的綠色稅收軌制，積極探索我國綠色稅收制度改革的道路，避免環境承載力超出環境承載閾值現象的產生。

一、環境庫茲涅茨曲線分析

庫茲涅茨曲線是美國著名經濟學家庫茲涅茨用來分析人均收入水平與分配公平程度之間關系的一種倒U型曲線。1996年Panayotou借用1955年庫茲涅茨界定的人均收入與收入不均等之間的倒U型曲線，首次將環境質量與人均收入之間的關系稱為環境庫茲涅茨曲線(EKC)。環境庫茲涅茨曲線是對人均收入與環境污染指標之間關系的演變模擬，它反映了經濟發展狀況對環境污染程度的影響。也就是說，經濟發展會消耗自然資源和破壞生態環境。經濟的高速發展會導致不可再生的資源逐漸匱乏，人類賴以生存和發展的自然環境會逐漸惡化。當經濟發展到一定階段時，即當人們意識到以破壞環境為代價換取經濟的發展會給人類帶來不可估量的后果時，人們會盡力保護自然資源和治理環境，人類賴以生存和發展的自然環境又會逐步得到改善。

隨著人類社會的不斷進步和工業化步伐的逐漸加快，經濟得到了快速發展。經濟的快速發展又伴隨著資源的大量消耗和廢棄物的大量增加，進一步加深了環境污染的程度。這就是人們常說的“規模效應”。技術進步促使產業結構發生改變。當經濟發展到一定程度時，產業結構會隨著經濟發展而逐步改變，即開始從重工業向技術型產業轉移，從而減少資源消耗，降低環境污染程度。除此之外，人們對環境的保護和治理，使環境進一步得到改善。在規模效應和技術效應的共同作用下，第一次產業結構的升級導致環境污染加劇，第二次產業結構的升級使環境污染得到控制并向好的方面轉化，這時保護環境與經濟發展的關系就呈現倒U型曲線，即“環境庫茲涅茨曲線”。雖然自然環境隨著經濟的發展先惡化、后改善的發展趨勢曾經是許多工業化國家在經濟發展過程中走過的道路，但是學術界并不完全認同“環境庫茲涅茨曲線”是一條普遍規律，更不會贊同“先污染、后治理”是經濟發展過程中的恒定規律。特別是人類對自然環境和生態系統有了更加全面而深刻的認識后發現，人類對自然環境造成的壓力和對生態系統造成的破壞，已接近環境承載閾值。從某種意義上說，自然環境持續惡化在很大程度上是由市場調節和政府干預雙雙失靈造成的。

二、環境承載閾值分析

環境承載閾值也稱作環境容量。它是指一個特定的地區環境受人類活動影響的最大承載容量，亦即空氣、土地、動植物等所能承受的最大的污染限度。在一定容量內開發和利用自然資源，是提高人類生存質量的必要手段，如果超過一定容量而過度開發和毫無節制地掠奪自然資源，那么經濟的發展就會對人類的生存和發展構成威脅。這就是生存與發展之間的辯證關系。資源的開發和利用有臨界點，若超過這個臨界點，則會危及人類自身的生存和發展。所以說，發展也要有限度，即發展有度，這個度包括發展規模和發展速度。映射到自然界，這個度就是地球的生態系統能夠承載并具有自我修復能力的范圍，即環境承載閾值。

過度的經濟發展會導致自然資源的大量消耗和加速環境惡化。如果人類只注重經濟發展而無視保護環境，最終人類會在被嚴重破壞的環境中走向毀滅。人類在新的發展時期對自身的生存環境有了更加全面的認識，即充分認識到人類對自然環境和生態系統的破壞正在逐漸接近環境承載閾值，并且深刻反思了人類只注重發展經濟、不注重保護環境所付出的昂貴代價。我們只有高度重視保護環境，同時采用綠色稅收措施遏制環境污染現象的發生，建設一個資源節約型和環境保護型社會，避免環境破壞程度超越環境承載閾值，才能保證我國社會經濟的可持續發展。

三、我國綠色稅收的不足之處

綠色稅收是指國家開征的有利于保護環境和自然資源的稅收。綠色稅收也稱環境稅收，它是基于環境保護和合理開發、利用自然資源，以綠色生產和消費為目的的稅收[2]。對我國的綠色稅收制度進行改革，可以避免環境污染程度超過環境承載閾值，促進社會經濟的可持續發展。

(一)綠色稅收的調控力度有限

目前我國的綠色稅收主要以費用的形式存在，并零星分布在其他的稅收中，如汽油稅、柴油稅、車輛購置稅、車輛使用稅、資源稅等。我國還沒有征收以節約資源、保護環境為目的的特種稅，稅收調控有限，缺乏保護環境的能力，造成我國綠色稅收調控效率低下[3]。

我國開征消費稅的目的之一就是為了限制污染環境和消耗能源的應稅消費品。與保護環境相關的應稅消費品有木制一次性筷子、實木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車以及新增的鉛蓄電池和涂料等。對特定消費品征稅確實可以達到限制消費的目的，但是市場對木制一次性筷子和成品油的需求量很大，僅僅依靠稅收調節來限制人們的消費，其調節效果可想而知。城市維護建設稅是在征收增值稅、消費稅的基礎上征收的稅種，該稅種具有較強的目的性，其專款專用的特征為城市基礎設施建設和垃圾處理籌集了穩定的資金。但目前城市維護建設稅促進城市發展的生態效應也非常有限，對促進城市生態化建設還沒有取得顯著的成效[4]。

(二)生態財稅制度和政策亟待完善

目前國內生態示范城市對空氣污染、城市交通和生活垃圾等問題的處理已經積累了一些經驗，下一步是如何合理、有效地將這些成功經驗在全國范圍內推廣。最有效的措施就是建立生態稅收制度，在國家層面制定生態發展戰略和生態發展目標。一方面，加大生態財政支出力度，發展投入低、產出高的生態產業，推動我國的生態產業發展。地方政府要加大生態消費品購買力度，改善城市的交通環境和空氣質量。另一方面，制定有利于保護生態環境的稅收優惠政策。例如，對于使用綠色照明或生態建筑產品的企業給予更多的企業所得稅減免，鼓勵企業使用綠色產品，改變高消耗、高排放的非生態消費現狀。

四、加快我國綠色稅收制度改革步伐

當前我國正處在經濟發展的關鍵時期，保護環境的壓力已經接近環境承載閾值，發展經濟與保護環境之間的矛盾依然十分突出。我國應當借鑒發達國家綠色稅收的成功經驗，加快綠色稅收制度改革的步伐。目前我國的綠色稅收制度在調節高耗能、高排放、高污染等方面還沒有獲得理想的效果，因此加快綠色稅收制度改革的步伐，對于避免環境污染程度超過環境承載閾值的現象產生，具有必要性和緊迫性[5]。

(一)完善現有與環保有關的稅種

1.資源稅

資源稅征收的范圍應該涵蓋所有應該受到保護的資源。首先，應該在保護資源的前提下開發和利用資源；其次，要加快“費改稅”步伐，將與資源相關的收費項目納入資源稅的征收范圍。目前我國只對礦產品和鹽征收資源稅，資源稅改革應將征稅范圍擴展到水、土地、動植物等與人類生活和生產息息相關的大部分資源。因為很多淡水資源受到人為的污染，全球淡水資源越來越稀缺，所以迫切需要對淡水資源的開發和利用征收資源稅，以減少淡水污染，加強對淡水資源的保護和利用[6]。

2.消費稅

開征消費稅的目的是在增加財政收入的同時，抑制高消費和調節收入分配，引導人們樹立正確的消費觀，保護自然環境和生態系統。中華人民共和國財政部和國家稅務總局認真籌謀，不斷調整消費稅的稅目與稅率，將部分過度消耗資源、對環境污染嚴重及容易對環境造成損害的消費品納入征稅范圍。其中，大部分稅目與環境有關，如鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、涂料、電池等。消費稅制度的改革在增加財政收入的同時，能夠引導人們的合理消費行為，強化人們節約資源的意識，促進環境治理，改善生活環境，保護人們的身心健康。

3.耕地占用稅和土地使用稅

我國耕地占用稅還在逐年增長，而耕地占用稅的增長表明占用耕地的面積也在逐年增加。雖然開征耕地占用稅的目的是為了保護耕地，寓禁于征，并在一定程度上增加了單位或個人的占地成本，但令人擔憂的是，開征耕地占用稅并未使耕地面積有所減少。所以說，我國開征耕地占用稅并沒有真正起到保護耕地的作用。

現行的土地使用稅和耕地占用稅都存在著稅率過低的問題，不能夠體現土地資源的稀缺性和獨占性，不能起到抑制土地占用的作用。在保護土地和耕地資源的前提下應大幅提高土地使用和耕地占用的稅率或單位稅額，并將這兩種稅收收入作為環境專項資金進行統籌管理，致力于保護生態環境。

4.城市維護建設稅

城市維護建設稅是特定目的稅，其主要目的是為了加強城市的維護和建設。城市維護建設稅的改革方向一是改變城市維護建設稅的性質，使其從附加稅轉變為獨立的稅種，賦予其正式的稅收地位，直接以企業的營業收入為計稅依據，保證為城市基礎設施建設提供足夠的資金保障。二是適當提高城市維護建設稅的稅率，以增加此稅種的財政收入，更好地用于城市環境治理。三是改變稅種名稱，擴大使用范圍。隨著我國城鄉一體化的發展，必須高度重視農村基礎設施建設，應將城市維護建設稅改成公共設施建設稅，將此稅種的財政收入廣泛用于全國城鄉基礎設施建設，充分提高其使用效率。

(二)開征專門保護環境的稅種

1.污染稅

流轉稅和所得稅是我國現行稅收制度中的主要稅種，也是我國稅收收入的主要來源，除此之外，應把財產行為稅、資源稅等稅種作為稅收體系的必要補充。我國現行稅收體系沒有對污染環境和過度消耗自然資源的行為課稅，未能從稅收制度上讓單位和個人意識到保護環境和合理利用自然資源的緊迫性和重要性，因此改革現行的稅收制度迫在眉睫。 鑒于目前我國生態環境面臨嚴峻的考驗，需要用稅收手段對環境污染行為進行調控，開征污染稅勢在必行。

2.能源稅

目前我國已成為全球能源消費大國。我國經濟快速發展也帶來一系列負面影響，如生態系統遭到嚴重破壞，自然環境進一步惡化，能源結構亟待調整等。嚴峻的環保形勢警示人們要高度重視能源問題，增強環保意識，大力推進節能減排創新技術應用。在此情形下迫切需要開征能源稅。通過開征能源稅，進一步優化能源結構，促進我國經濟可持續發展。

3.機動車環境稅

目前我國財政部、國家稅務總局和環境保護部等部委擬開征機動車環境稅，并把該稅作為專項稅收，用以解決日趨嚴重的空氣污染問題。機動車尾氣排放是空氣污染源之一，因此機動車環境稅主要應根據機動車排放量的大小而征收不同的稅費。排放量大的機動車使用者比排放量小的機動車使用者要負擔更多的機動車環境稅。具體的稅收標準要綜合國家、社會和個人多種情況而定。

五、結語

在一定時期內我國的環境污染程度還不會達到環境庫茲涅茨曲線( EKC)的拐點，環境治理還面臨巨大的壓力。我們要更加重視環境保護，對此切不可掉以輕心，更不能有絲毫懈怠。一旦環境污染程度超過環境承載閾值，將會給人類的生存和發展造成巨大威脅。加快綠色稅收制度改革步伐，避免環境被污染程度超過生態環境閾值，是追求綠色可持續發展和實現“中國夢”的必由道路，也是抑制全球氣候變暖的客觀要求，更是凈化自然環境和提高民生質量的最佳選擇。

[1]李伯濤.環境保護稅的功能定位與配套措施[J].稅務研究，2016(1)：114-115.

[2]季建輝.當前綠色會計發展中存在的若干問題探析[J].財會研究，2012(16)：27-29.

[3]陳瑩瑩.關于我國環境稅改革的研究探討[J].經濟研究參考，2015(18)：38-45.

[4]沈毅.建設生態城市的財稅保障措施研究[D].上海：華東政法大學，2013：36-37.

[5]金明，栗曉宏.我國環境稅收制度改革的國際經驗借鑒及政策選擇[J].當代經濟研究，2014(4)：88-91.

[6]高萍.我國環境稅收制度建設的理論基礎與政策措施[J].稅務研究，2013(8)：52-57.

【責任編輯李敬】

2016-04-06

安徽省重點科研項目(SK2016A0097)；安徽省教育廳重點教研項目(2014jyxm587)；安徽省教育廳質量工程項目(2013tszy084)；安徽省教育廳質量工程項目(2013tstd085)

黃銀利(1967—)，女，安徽蚌埠人，教授，注冊會計師，研究方向：稅收與會計。

F812.42

A

2095-7726(2016)08-0014-03