科研院所科研項目間接費用財務管理探討

童自然

（中國科學院亞熱帶農業生態研究所 湖南 長沙）

科研院所科研項目間接費用財務管理探討

童自然

（中國科學院亞熱帶農業生態研究所 湖南 長沙）

為順應科研活動發展規律的需要，落實財政科學化、精細化管理要求，合理補償科技條件資源配置成本、實現對科研人員的有效激勵等問題。2011年，財政部、科技部在科研經費管理辦法中明確了 間接費用 的概念，確定了間接成本補償范圍及提取比例。隨后陸續出臺了一系列文件，不斷優化間接費用的管理。本文結合當前國家關于間接費用管理的新制度，分析了間接費用管理政策環境，重點探索了科研院所科研項目間接費用在財務管理方面存在的問題和難點，并提出了相關的對策，以加強間接費用的會計核算與財務管理，提高間接費用的使用效益。

科研項目；間接費用；績效支出；會計核算

隨著我國科學事業的發展，以及中央和地方各級政府對科研事業投入的加大，科研經費的合理管理越來越被重視，在學術界討論頗多的間接成本補償問題已從制度層面提出，間接費用成了科研經費新的組成部分。國家制度層面對間接費用給出的是宏觀的概念及要求，對于承擔著國家科研項目的各科研院所如何深入理解這一政策、實際操作中如何加強財務管理以發揮間接費用最大的效用、實現資源配置的最優化，值得我們思考。

一、科研項目間接費用的政策環境

自項目資助方式設立以來，間接費用補償主要以管理費形式存在。比如2006年出臺的各項科技計劃管理辦法（973、863、國家科技支撐計劃）中都將 管理費作為專項經費預算的一部分，并規定管理費實行總額控制,由課題承擔單位管理和使用。

2011年財政部、科技部《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定》的通知（財教〔2011〕434號）（以下簡稱《通知》），改變了 管理費 的提法，將課題經費分為直接費用和間接費用。對間接費用給予了明確定義：指承擔課題任務的單位在組織實施課題過程中發生的無法在直接費用中列支的相關費用。主要包括承擔課題任務的單位為課題研究提供的現有儀器設備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，以及績效支出等。其中績效支出是指承擔課題任務的單位為提高科研工作績效安排的相關支出。此次改革建立了課題間接成本補償機制，明確了補償渠道，間接費用的比例比原來的管理費有了大幅增加。

另外，間接費用與原來的管理費最大的改進是增加了績效支出，根據《通知》規定數額為不超過直接費用扣除設備購置費后的5%。此前各項科研經費管理制度中，均無法列支有工資性收入的科研團隊成員任何人員費用支出，也不能從科研項目中獲得報酬。此次改革增加的績效支出，體現了以人為本的理念，尊重了科研人員的勞動價值，有利于調動科研人員的積極性和創造性，促進科技成果產出。

2014年初，國務院頒布了《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》，提出間接費用的核定與項目承擔單位信用等級掛鉤，用于補償項目承擔單位的間接成本和績效支出，項目承擔單位應當建立健全間接費用的內部管理辦法。這是再一次在國家制度層面明確了間接成本補償方式及使用范圍，也對各單位在間接費用的管理方面提出了要求。

2016年7月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》，再次提高間接費用比重，并明確間接費用主要用于項目承擔單位的成本耗費和對科研人員的績效激勵。間接費用占直接費用扣除設備購置費的比例上限，從20%/13%/10%提高到20%/15%/13%（上述比例分別對應500萬元以下、500 1000萬元、1000萬元以上部分）。項目承擔單位可以在核定的間接費用比例范圍內統籌安排績效支出，并與科研人員在項目工作中的實際貢獻掛鉤，以加大對科研人員激勵力度。此次改革不再將績效支出比例限定為5%，上限即間接費用額度，科研項目資金的激勵引導作用進一步增強。

國家在制度層面對間接費用不斷優化，支持力度逐漸增強，體現了對科研工作的重視及對科研工作者的尊重，承擔單位更應該加強對這部分經費的財務管理，為間接費用發揮最大效益做好基礎工作。

二、間接費用財務管理的難點及對策

間接費用對各項目承擔單位來說是一個新生事物，國家制度層面僅有宏觀性的概述，在實踐中如何管理并用好間接費用，存在著一系列的難點和困難：

1.間接費用比例不固定，預算編制彈性大，依托單位與項目組在間接費用統籌使用方面的分配關系有待理順

根據文件規定，間接費用額度不是按固定比例計算，而是規定的比例上限，那么就可以在一個范圍區間內浮動，項目預算編制人員人為控制的空間較大。大部分科研人員對間接費用理解仍然停留在管理費用概念的階段，認為間接費用預算越多，被單位提取的就越多，課題組也無使用權，不如把更多的預算額度留給直接費用。這樣造成單位用于改善科研環境和條件等方面的間接成本補償不足。

要解決間接經費預算額度的問題，單位要做好科研經費管理相關政策的宣傳力度，做好培訓工作，使科研人員有正確的理解與認識。單位可以從幾個方面來保證間接費用的額度：科研管理部門或財務部門對項目預算書進行審核，要求做滿間接費用預算，以保證間接費用的來源渠道；單位應制訂間接費用管理辦法，可以將間接費用在單位和課題組之間進行分配，規定由單位收取一定比例，余下的部分用于課題組列支不能在直接費用中支出的科研支出，比如房屋占用費、日常水電費（非科研儀器或科學裝置等發生的）等，這樣既能保證承擔單位的間接成本補償，又能給課題組一定的支出空間；若間接費用不足，先用于保證單位收取比例，若單位收取部分也不足，那么不足部分要求課題組以其他方式補回，比如從本課題組其他課題中收回、減少績效額度、單位按額度減少對課題組的支持經費等。

2.績效支出未能有效發揮激勵作用，需使用適當的績效評價方法，加強績效支出管理

績效支出屬于間接費用的一部分，按規定應由項目承擔單位財務統一管理，統籌安排使用，應當對科研工作進行績效考核，結合項目進度及科研產出，發放給項目研究人員。但在實際操作過程中往往重發放、輕評價，有的單位按經費到賬進度進行發放，有的按項目承擔期年均發放，也有的一次性發放，沒有與績效評價相結合。

設置績效支出的目的在于一線科研人員的勞動價值能得到體現，以激發科研人員的創造性，促進科研成果產出。如果只注重完成績效發放的工作，那么就違背了績效支出的實際意義。首先在項目立項階段，就應當確定績效評價目標、設計具體績效評價指標，給后續績效考核及項目驗收提供依據。然后單位要對績效完成情況進行考核，單位可根據實際情況按年度集中來進行，由課題組先申報績效完成情況，進行了年度或中期考核的項目，考核情況可作為績效考核依據之一，再由單位科研管理部門進行審核確認，根據績效指標完成比例來確定發放項目績效的進度。科研項目任務驗收沒有通過的情況下，績效不能全額發放，結余的績效支出與項目結余經費一起按規定處理。

3.間接費用支出內容多，會計核算難度大，提高核算準確性，為加強間接費用的管理打好基礎

對于間接費用如何進行財務核算，什么時候提取，怎么使用等問題，主管部門沒有這方面的細則或相關指導意見，僅在《通知》中規定 納入各自單位財務統一管理，統籌安排使用 。在財務核算上存在幾方面的難點：

（1）根據科學事業單位會計制度，明細科目應按政府收支分類科目中 支出經濟分類 的款級科目核算。直接費用中的各類費用都有對應的明細科目，但間接費用作為科研經費重要的支出組成部分，卻沒有相應的會計科目核算。目前普遍將科研項目的間接經費在 其他商品服務支出 中核算，這會與直接費用中的 其他費用 混淆，給項目決算時各預算科目的統計帶來不便。要解決這個問題，可以考慮在 其他商品服務支出 下增設 間接費用 明細科目，以區分間接費用和其他各項支出，以利于統計。

（2）間接費用 包含的核算內容比較多，如果都核算在這一個明細科目中對單位整體決算的準確性也會造成一定影響：比如水費、電費，決算反映出來的數據就會比實際發生的金額要少很大一部分，因為這部分支出從間接費用列支了；而間接費用作為科研項目經費的重要組成部分，在決算報表中也只能體現在 其他商品服務支出 中，會造成這個金額很大，給報表數據的使用人造成不解。

建議在 間接費用 明細科目下再設置下級科目，用于核算不同的內容，在年度決算中加到對應科目中。比如，在間接費用中列支的電費核算在 間接費用/電費 科目中，在編制決算報表時，將本科目金額加到 電費 科目中合并填報。

另外，雖然績效支出是間接費用的一部分，但是，與其他間接費用應當分開核算，績效支出應當在 工資福利支出 下設置明細科目進行核算，這樣從支出經濟分類來說更加準確，項目決算數據的統計也很方便。

（3）間接費用由單位統籌使用，那么可由單位提取。一般單位在經費到賬后提取，提取的間接費用計入某中間科目，大部分單位計入往來科目如 其他應付款 ，列支時再從這個科目支出。但提取過早或提取的經費有結余，從審計角度講，存在虛增科研經費使用進度和虛列支出的問題。

個人認為，可按科研經費到賬比例來提取間接費用，不宜首次到賬后一次提取項目所有間接費用。另外，提取的間接費用，至少應當在當年支出完畢，年末不應在中間過渡科目留有余額，以避免虛增支出的問題。

三、結束語

科研項目間接費用是國家科技計劃改革的重要舉措，目的是為科研工作者提供更加優越的科學研究環境和條件，使經費支出結構更加符合科研活動的規律。間接費用有利于各承擔單位增強科研實力、改善科研條件，也提高了科研工作者的熱情。但間接費用實施的周期并不長，也無成熟的管理方案，新的政策在執行過程中，難免出現各種問題，這就需要各承擔單位科研及財務管理人員一起不斷探索，尋求最適合本單位特點的管理方式，以使間接費用能得到科學合理的利用，推動科研工作健康發展，促進科研成果產出。

1.鄭嵐.高校科研間接費用管理的實踐與思考.會計之友，2013（03）.

2.邰雙氵內.高校科研經費間接費用管理的創新方法研究.科學管理研究，2015（06）.

（責任編輯：劉海琳）