企業稅收籌劃思考
——以湘電集團為例

田谷豐

(湘潭電機股份有限公司物資貿易分公司財務部 湖南 湘潭)

企業稅收籌劃思考
——以湘電集團為例

田谷豐

(湘潭電機股份有限公司物資貿易分公司財務部 湖南 湘潭)

合理的稅收籌劃，能降低企業一定的稅務成本，提高經濟效益。本文針對湘電集團流轉稅、所得稅等所占比重較大的稅進行了一些稅收籌劃分析，并結合工作實際提出了具體建議，以期促進公司發展。

稅收籌劃；流轉稅；所得稅

湘電集團有限公司財務管理與會計控制制度比較完善，財務會計活動受到省國資委的監督，每月能按時足額交納國稅、地稅的各項稅金，和稅務部門的關系相處也十分融洽。雖然湘電集團的利潤為虧損，但是增值稅、營業稅等各項稅種有12項，各項稅金加起來有5.95億元之多（因涉及財務數據的保密性，故以2013年為例）。湘電集團為國家的稅收做了積極貢獻，從稅務成本的角度看，在合法納稅的基礎上，進行合理的稅收籌劃，能適當降低一定的稅務成本，讓稅收籌劃精益化，非常有必要。現對所占比重較大的一些稅種做進一步分析。

一、流轉稅分析

流轉稅包括增值稅、營業稅、城建稅、教育費附加，根據2013年湘電集團公司流轉稅納稅情況綜合分析，增值稅的分布主要分布在股份公司、湘電重裝、物貿公司、集團本部、湘電新能源；營業稅主要分布在集團本部、湘電置業、湘電新能源、九州公司；城建稅主要分布在股份公司、湘電重裝、集團本部、湘電置業；教育費附加主要分布在股份公司、湘電重裝、集團本部、湘電置業。這與每個單位的收入和主營業務有關，比如湘電置業增值稅為0，因為湘電置業的主營業務是房地產，不需繳納增值稅。九州公司的增值稅為0，同樣也是因為主營業務不需繳納增值稅的緣故。對于流轉稅來說，只有減少集團內部各單位納稅環節、縮小稅基、滯延納稅期等目標出發，著眼于集團整體生產經營的發展，才能取得總體收益最大，具體有以下幾點建議、措施。

（1）減少內部納稅環節。不能為某項較低層次的管理需要而增加一次勞務提供或商品轉移，添一道無謂的納稅過程，人為地增加稅負。比如，為增加集團整體收入而讓商品在集團各分子公司之間增加幾道流轉，換句話說就是股份公司的商品賣給集團公司，集團公司的商品賣給股份公司。這樣雖然收入是上去了，但是隨著流轉的增值稅、營業稅、城建稅、教育費附加也跟著上去了，集團整體稅負就會增加。

（2）準確判斷各項業務性質。由于集團經營的多元化，往往會因不同稅率的收入額核算不清晰，造成從高適用稅率或錯用高稅率的情況發生，因此各單位應準確判斷各項業務性質，合理地降低適用稅率，減少無用的納稅支出。以營業稅為主，兼營增值稅業務的企業集團，應準確劃分增值稅應稅項目范圍，使進項稅最大范圍地得到抵扣。比如新能源公司的營業稅是410.40萬元，增值稅是299.99萬元；集團本部的營業稅是791.10萬元，增值稅是433.97萬元；就要準確劃分增值稅應稅項目范圍，盡量以能抵扣的增值稅專用發票進成本，使進項稅最大范圍地得到抵扣。

（3）爭取緩交稅款。集團公司2013年的流轉稅額是40669.17萬元，平均每月就是3389.10萬元。如此大的一筆資金，如果能夠經過集團的整體籌劃，對于資金流動比較困難的月份，或者經過和稅務局溝通后，在稅務局稅源比較充裕的月份，適時爭取緩交稅款政策，無疑比到銀行爭取短期貸款要容易，而且沒有利息支出，能夠實現效益最大化，這項措施非常具有可行性。例如集團公司本部就有2013年11月和12月兩個月的稅款559萬元爭取了延遲繳納。這比到銀行爭取短期貸款要容易，并且不用支付利息。

二、所得稅分析

所得稅包括企業所得稅和個人所得稅，根據2013年湘電集團公司所得稅納稅情況分析，可以得出，企業所得稅主要分布在股份公司、集團本部、湘電新能源公司、湘電置業；個人所得稅同樣主要分布在股份公司、集團本部、湘電新能源公司、湘電置業。企業所得稅分布不均勻，海諾電梯僅有0.59萬元，設備公司、特變電公司、九州公司均為0。企業所得稅涉及企業生產經營、籌資投資的各個方面，納稅調整事項多，可進行籌劃的空間大，也是個難點，從減少納稅調增項目、用足用好稅收優惠政策、縮小稅基和滯延納稅期目標出發，具體有以下幾點建議、措施。

（1）集團機構模式及所屬單位設置。主要應考慮組織形式、經營地點及所屬行業的選擇，做好盈利預測，關注相關的減免稅等優惠稅法條款。對于盈利和虧損數額較大的所屬單位，盡量設成分公司等非獨立法人單位，使合并抵減后集團公司的應納稅所得額大大減小。目前集團公司的分公司有微特公司、動能公司、電鍍公司、電線電纜、修造公司、電氣職院。這些公司每月都是把稅務報表上交到集團公司再由集團公司合并報稅，如果能增加一個利潤是虧損的分公司，那么合并報稅后就會減少應納稅所得額，從而降低企業所得稅。

（2）集團公司的投資收益。公司對外投資本身對企業所得稅影響較小，但其取得的投資收益對所得稅影響程度很高。被投資企業是否享受定期減免優惠政策、分回利潤法定完稅稅率，將直接影響企業的補稅額高低，這些都需要在投資之初充分考慮。依據《中華人民共和國企業所得稅法》第26條，《企業所得稅法實施條例》第83條等政策規定，居民企業之間的股息、紅利的投資收益是免稅的。集團公司 2013年匯算清繳時就申請了3547.91萬元投資收益做納稅所得額調減。

（3）滯延納稅期。企業所得稅的滯延納稅期，除緩期交稅這一政策的運用外，還包含因采用納稅影響會計法核算所得稅而產生的遞延稅款的再抵扣因素。滯延納稅期的好處和上面流轉稅里所講的一致，這里就不再多說了。

三、其他稅種

對于金額較小的其他稅種，根據以往工作中所遇到的一些問題，有以下一些建議、措施。

（1）動能公司的一臺豐田小轎車，車牌照號碼為湘CA3132，排量2.5升，連續幾年汽車年檢通不過。原因是保險合同上顯示未繳車船使用稅，實際上這臺車應納的車船使用稅已經直接支付給了稅務局，沒有支付給保險公司，故保險合同上顯示的是未繳車船使用稅，到車管所年檢就無法通過。只能由集團公司打證明到稅務局蓋章，復印相關的銀行付款憑證，證明已繳納了車船使用稅，年檢才通過，造成了不必要的麻煩。針對這種情況，資財管理部多次與稅務局溝通反映情況，爭取解決的辦法。最后決定從2014年起車船使用稅一律由保險公司直接代扣，不用交給稅務局。這樣就不會出現車輛年檢的時候由于未繳車船使用稅而通不過的問題，同時也有利于和保險公司下年續保。

（2）集團公司各分子公司之間存在代其他無關聯單位貼現銀行承兌匯票的現象。在取得銀行承兌匯票的環節可能無任何交易活動，會計處理上借記：應收票據，貸記：其他應收款。這種交易活動存在極大的涉稅風險。代其他無關聯單位貼現銀行承兌匯票并非基于交易活動，公司所承擔的貼現息完全是屬于與取得收入無關的支出，依法不能稅前扣除，如果被查出來做納稅調整，將導致集團整體稅前扣除減少。這種行為顯然是違反國家《票據法》規定的，存在法律風險。對于銀行承兌匯票的取得，應當遵循以商業交易為前提。可以通過集團內多重交易實現，比如無關聯交易的單位與集團內其他單位有交易活動，則可以通過與集團內其他單位背書貼現，通過兩次交易活動貼現。而因交易而取得的銀行承兌匯票向銀行貼現所發生的貼現息支出，是符合稅法規定的扣除條件的。

1.馮程程.稅收籌劃與財務管理.中國商論，2016(26).

2.朱華芳.企業集團稅收籌劃現狀及對策探析.中國集體經濟，2015(15).

（責任編輯：王文龍）