淺談基于作業成本法的成本預算編制

王悅

摘要：近年來，油田施工單位的發展取得了長足進步，但成本增長過快，成本預算管理松弛、流于形式，特別是針對項目部層面的成本預算，沒有一個先進的、操作性強的成本預算編制方法。本文擬運用作業成本法，對某單位的預算編制方法進行探討，為同行企業成本預算編制提供一個參考。

關鍵詞：作業成本法 成本預算 編制

一、某測井公司成本預算編制現狀分析

在企業經營戰略的導向下，按照預算編制起點的不同可將預算管理模式分為：基于資本投入的投資型預算管理模式、基于銷售的銷售型預算管理模式、基于目標成本的成本控制型預算管理模式、基于現金流量的現金流型預算管理模式。

（1）基于資本投入的投資型預算管理模式，是指以資本投入總量為起點來編制企業各項預算的模式。該模式以投資的凈現值為主導指標，以現金收支平衡為輔助指標。

（2）銷售型預算管理模式，是指以銷售預算的結果為起點，分別編制銷售預算、生產預算、成本預算、利潤預算、現金預算等為模式的一種預算方式。該預算以銷售收入為主導指標，以利潤和現金回收為輔助指標。

（3）成本控制型預算管理模式，是以成本降低為出發點編制預算的一種模式。由于該模式有利于降低成本，提高企業競爭力，適合處于成熟期、低成本擴張企業和大型企業集團的成本中心。該模式以成本為主導指標，以收入和利潤為輔助指標。

（4）現金流型預算管理模式的概念，是指以現金收支平衡為起點的預算模式。其基本內容包括現金收入預算、現金支出預算和二者的平衡預算。該模式以現金凈流量為主導指標，以利潤和銷售收入為輔助指標，分別編制各種收入預算和支出預算。

由于油田施工企業所處的環境是壟斷性的，且其本身是服務性公司，這決定了其市場、項目結算價格、收入、業務等預算均非其自身所能決定，上述問題的決定權主要在油公司手上，因此，油田施工企業的成本預算應屬于成本控制型預算管理模式。

下面以A測井公司為例，開展預算編制方法的實證研究。

二、A測井公司成本預算編制方法研究

（一）作業成本預算含義

作業成本法的理論基礎：產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。作業成本計算在成本核算上突破產品這個界限，使成本核算深入到作業層次；它以作業為單位收集成本，并把“作業”（Activity）或“作業成本池”（Activity Cost Pool）的成本按作業動因（Activity Driver）分配到產品。簡而言之，作業成本法就是將制造費用或者間接費用進行細化，對每一個細化部分的制造費用采用不同的標準分配到相應的產品中，提高產品成本核算信息的準確性。

（二）實施作業成本法的步驟

企業實施作業成本法的步驟實際就是一個用作業成本觀來計算成本、分配成本的過程。作業成本法是把企業消耗的各種資源先按資源動因分配到作業，然后把按作業收集的作業成本按作業動因分配到產品當中去。這一計算分配過程可以分為以下三個步驟：第一步，確認、計量、歸集各種資源耗費；第二步，根據資源動因把資源分配到作業，歸集到成本池；第三步，根據作業動因把成本池中的成本分配到產品。

（三）成本動因的確定

A測井公司的成本核算一直沒有辦法核算到單井或單項作業上，這與它的作業性質有關，比如作業周期短，很多成本費用項目不能準確歸集，其中也包括大量的制造費用的歸集、分配。采用作業成本法，可以找出合理的作業動因，準確分配成本，這對于單井或單項測井作業的核算、預算都有重要意義?？傊珹測井公司可采用一種成本動因分析為基礎編制成本預算。

（四）基于作業成本的預算編制

測井作業流程主要為：路途→資料采集→資料解釋。路途是施工作業人員由駐地到作業目的地的過程。資料采集是施工作業人員在工作現場，借助各種技術收集基礎數據。資料解釋是施工作業人員將采集到的資料交給技術人員，進行分析，得出結論的過程。其中前兩個過程由駐各區塊的項目部完成，后一個過程由獨立的解釋中心完成，

由于各項目部成本發生情況類似，且具有代表性，因此本文選擇A測井公司的一個項目部——生產項目部作為試點來進行說明。

1.成本資源動因的確定及歸集

項目部發生的成本分為作業成本和非作業成本。作業成本是小隊在上井施工作業的過程中發生的耗費，包括路途耗費和資料采集作業。非作業成本是小隊無論上井施工與否都要發生的費用，如人員工資、設備折舊等。項目部成本費用有以下幾類。

a.油料，為測井路途中不同車型（工程車、儀器車、吊車等）消耗的汽油或柴油。

路途油料消耗=∑（L×HY×DJ）

L—作業的往返里程

HY—各種車型（一般作業為三輛車，車型不同）的百公里耗油（有確定的參考標準）

DJ—消耗油料的單價

b.修理費（車輛），僅指車輛的修理費，與車輛的行駛里程相關。

修理費=∑（L×SXB%）

L—作業的往返里程

SXB%—修理費耗用預計標準，這一標準的測定與工作環境相關，而且，這個標準應當是分級測定，這一比例的測定可聯合生產部門依據歷史數據和經驗取得。

c.油料，資料采集中消耗的油料，主要為往油井下投放儀器時使用動力消耗的油料，如發電機耗油。

作業油料消耗=ZS×YH×DJ

ZS—下井作業時間

YH—油耗/千瓦時

DJ—消耗油料的單價

d.材料，資料采集中消耗的材料。

材料費=∑（K×DXL）

K—工作量

DXL—單井消耗標準

e.修理費用（地面儀器、井下儀器），地面儀器與下井儀器的修理費用，與儀器的使用頻率、原值相關。

修理費=K×YZ×YXB%

K—工作量

YZ—儀器原值

YXB%—修理費耗用預計標準，由歷史數據與額定工作量等測算。

f.差旅費，小隊野外作業施工發生的差旅費。

差旅費=∑（K×DCF）

K—工作量

DCF—單井包干差費標準，不同的井型有不同的標準

g.人工費用，小隊作業人員發生的人工費用支出，包括工資、獎金、養老、醫療等保險。

人工費用=RS×RBZ

RS—人數

RBZ—每人每年平均人工費用標準

h.折舊費用，參考上年實際，參考本年預計新增、減少資產發生的折舊，可借助于資產軟件的年度預測功能。

i.車輛保險費、養路費等，與車輛的類型、原值等相關。本處選取車型為相關動因。

車輛保險費=∑（T×CBZ）

T—同種車型臺數

CBZ—某種車型收費標準

j.人工費用，同小隊人員確定方式。

k.折舊費用，同（9）。

l.QHSE費用，給定比例，如按年預計收入的百分比。比例測算結合以前年度實際情況。

m.辦公費，按辦公費的具體項目，給標準，如，辦公文具，每人年標準等。

n.差旅費，項目部管理人員發生差旅費。

差旅費=∑（T×CF）

T—天數

CF—差費標準，以天為標準

o.動力費用，項目部發生的水電等費用。

水費（電費）=F（D）×DJ

F（D）—消耗數量，方（度）

DJ—單價

p.其他費用，除以上項目外的，金額不大的項目，給定比例。

以上項目多數以零基預算為基礎，對項目部所發生的成本項目給出了預算測算的方式，雖然看起來很繁雜，但是若借助計算機，或專門的預算軟件，則只是一個套用標準數學計算的過程，因此，只要搜集了預計工作量，人數、資產數、材料價格等基礎數據，這些成本預算在短時間內是很容易獲得的。

2.作業動因的確定及歸集

生產項目部的最終產品是測井曲線，一般為吸水剖面測井曲線、產液剖面測井曲線、工程測井曲線（本文假定三種曲線的難度之比為1：1：1；測一條曲線單位工作量定義為一井次）。取得曲線成果的測井過程前已述及，為“路途→資料采集→資料解釋”。除這些直接與作業關聯的費用以外，還有其他相關的間接費用，如：項目部的制造費用，儀修中心提供的設備、儀器保養維護費用，基地服務部門提供的后勤保障費用等。涉及的相關部門有：項目部機關、測井小隊、解釋中心、儀修中心、基地服務部等?；趯ιa項目部業務流程的了解，將各部門化分為6個作業中心（路途、資料采集、解釋、儀器保養、管理協調、后勤保障）。

3.根據作業動因把成本池中的成本分配到產品

采用如下方法把成本池中的成本分配到產品中：

A、路途、資料采集作業的成本支出可以直接歸集于井次；

B、管理協調、解釋、儀器保養、后勤保障作業的成本支出有人工費、折舊費、QHSE費用、辦公費、差旅費、動力費等。

其中，人工費、辦公費的成本動因主要有時間、人數、工作量、工資水平，由于工作量加大，管理人員增多，發生的人工費、辦公費增加，因此，選擇工作量（井次）作為成本動因；折舊、動力的增減與工作量的增減沒有直接的聯系，建議選擇小隊人數為作業動因；QHSE費用作業動因確定為井次。由于QHSE費用從根本上講是針對不同難度的井型和曲線的，很難確定針對每一井次所發生的作業所耗費的時間和成本，因此，可以選擇測井時效作為成本動因；差旅費用的成本動因主要是時間、人數以及工資水平，管理協調的工作只要井隊需要作業，就必須持續地發生管理協調費用，也可以選擇測井時效作為成本動因。

經過以上分析，以作業成本法為基礎的成本預算編制指標基本確定，按這些指標即可完成成本預算的編制。

三、結束語

本文結合A測井公司的實際情況進行成本預算實證研究。通過實例證明，結合事業部的特點和具體條件設計的成本預算系統是一個具有現實性的可運行可操作的計劃、協調、控制、激勵系統，通過該系統可整合全事業部業務流、資金流、信息流與人力資源流，形成合力，提高企業的管理效率和效果。

（作者單位：中國石油天然氣股份有限公司烏魯木齊石化分公司財務處）