管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

【編者按】

2014財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》。《意見(jiàn)》提出，要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，形成以管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會(huì)計(jì)案例示范為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)指導(dǎo)體系，達(dá)到提升單位價(jià)值創(chuàng)造力的目標(biāo)。

為響應(yīng)財(cái)政部號(hào)召，由美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“IMA”）主辦的第二屆管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)高峰論壇于2015年10月16日-17日在北京舉行。本次管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)高峰論壇的主題貫穿管理會(huì)計(jì)體系，關(guān)注當(dāng)下熱點(diǎn)議題，中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、新興稅務(wù)研發(fā)服務(wù)、以及熱門(mén)的財(cái)務(wù)共享中心、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)思維、實(shí)用的組織變革管理等主題都有重量級(jí)嘉賓到場(chǎng)講解。對(duì)于管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，IMA 有自己的獨(dú)到見(jiàn)解，將管理會(huì)計(jì)體系分為7 個(gè)模塊——治理結(jié)構(gòu)體系建設(shè)、管理控制體系建設(shè)、內(nèi)部計(jì)量體系建設(shè)、建立外部報(bào)告體系、組織領(lǐng)導(dǎo)力建設(shè)、國(guó)際商業(yè)環(huán)境體系建設(shè)、以及促進(jìn)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變——構(gòu)建了針對(duì)企業(yè)的一套管理會(huì)計(jì)思想引領(lǐng)計(jì)劃，為管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)提供有力的支撐。

本次論壇已于10月17下午圓滿結(jié)束，本刊摘選論壇演講嘉賓的精彩言論，以饗讀者。

Jeffrey C. Thomson：風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制很有趣

CMA，CAE，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）總裁兼首席執(zhí)行官

當(dāng)前，無(wú)論是商業(yè)領(lǐng)域還是會(huì)計(jì)行業(yè)，都面臨著競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn)，整合的風(fēng)險(xiǎn)，更加復(fù)雜化的風(fēng)險(xiǎn)，以及產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)。今天，我想就風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制這個(gè)管理會(huì)計(jì)非常重要的部分分享自己的想法。

第一，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控其實(shí)并不是分開(kāi)的，而是相輔相成的。只有這樣，我們才能夠更好地進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部管理和治理。

第二，不管企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)或地點(diǎn)如何，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控的應(yīng)用都會(huì)非常有效。我曾經(jīng)在AT&T工作了25年，這是世界上最大的電信企業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控不僅適用于AT&T，也適用于IMA，還適用于其他各種類型的企業(yè)，包括所有在座各位所屬的企業(yè)。

第三，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控并不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，它是整個(gè)企業(yè)上下所有部門(mén)的事情，是公司所有部門(mén)共同的職責(zé)，它是一種商業(yè)責(zé)任，可以幫助我們更好地推動(dòng)市場(chǎng)、技術(shù)和人力資源的發(fā)展。因?yàn)槠髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是來(lái)自于方方面面的，有些是財(cái)務(wù)的，有些是客戶的，有些是其他領(lǐng)域的，但所有這些風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)影響到我們的品牌以及聲譽(yù)。更重要的是，對(duì)于你或你的企業(yè)來(lái)講，不管是你的個(gè)人品牌還是你的企業(yè)品牌，你的聲譽(yù)，你的立足之本就在于此，所以并不是說(shuō)會(huì)計(jì)要負(fù)責(zé)這些事情，要幫你去明確風(fēng)險(xiǎn)在哪里，去控制風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)它是一種商業(yè)領(lǐng)域整體的問(wèn)題。

第四，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控是要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出合規(guī)和遵紀(jì)守法的范疇。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)、精益求精，改善企業(yè)的業(yè)績(jī)和內(nèi)部的治理，過(guò)去幾十年當(dāng)中，中國(guó)政府和中國(guó)社會(huì)，已經(jīng)對(duì)公司企業(yè)治理方面做出了很多的貢獻(xiàn)。

第五，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控其實(shí)是很有趣的。這可能聽(tīng)起來(lái)有點(diǎn)不可思議，但這個(gè)行業(yè)是一個(gè)非常非常奇妙的行業(yè)。作為CFO的經(jīng)歷告訴我，雖然做管理會(huì)計(jì)很累，但是它也幫助我極大地豐富和提升了我的職業(yè)生涯，也讓我更加關(guān)注公共事務(wù)，參與公共事務(wù)，并且具備了更高的影響力。但是在整個(gè)過(guò)程當(dāng)中，我們其實(shí)是有很多樂(lè)趣可言的，我們會(huì)笑，會(huì)感謝其他人的工作，也會(huì)面臨更多的挑戰(zhàn)，這些其實(shí)都是很有意思的。

李守武：企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的探索與實(shí)踐

中國(guó)南方工業(yè)集團(tuán)副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師

我們要構(gòu)建一個(gè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系，首先要確定它的目標(biāo)是什么。

圍繞戰(zhàn)略的需求，我們來(lái)確定管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。我們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)目標(biāo)要有四個(gè)體現(xiàn)：一是體現(xiàn)實(shí)用性，作為企業(yè)來(lái)講，你的目標(biāo)一定要簡(jiǎn)練，實(shí)用；二是要體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵是什么，外延是什么；三是要體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的最新發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在過(guò)去的一百年里，經(jīng)過(guò)了若干個(gè)發(fā)展階段，它的內(nèi)涵和目的都發(fā)生了非常大的變化；四是要體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的多元，管理會(huì)計(jì)的多元是指管理會(huì)計(jì)的工具是多元化的，管理會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象是多元化的，不同的單位和組織對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求也是多元化的。圍繞這些，我們最終確定了一個(gè)總的目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)體系的目標(biāo)必須要服務(wù)于戰(zhàn)略，來(lái)創(chuàng)造價(jià)值。

在確定了管理會(huì)計(jì)體系的目標(biāo)后，一定要把管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延搞清楚。在這個(gè)基礎(chǔ)上，我們?cè)俅_立管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的基本原則，這里我們確定了四項(xiàng)原則。

第一是相關(guān)性原則。所謂相關(guān)性原則，就是從企業(yè)實(shí)務(wù)上講能不能用。如果一個(gè)管理會(huì)計(jì)的工具和方法跟企業(yè)沒(méi)有關(guān)系，那再先進(jìn)的方法對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是沒(méi)有價(jià)值的。所以相關(guān)性原則，就是會(huì)計(jì)信息以及非會(huì)計(jì)信息要和使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)。第二是適用性原則。它用來(lái)評(píng)估我們所提出的這個(gè)戰(zhàn)略，對(duì)在戰(zhàn)略分析中所確定的組織環(huán)境的適應(yīng)程度，以及一個(gè)組織保持和改進(jìn)其競(jìng)爭(zhēng)地位的能力。管理會(huì)計(jì)所有的方法、工具對(duì)這個(gè)組織來(lái)說(shuō)，應(yīng)該說(shuō)是適用的，適應(yīng)的。第三是有效性原則。就是你完成活動(dòng)和達(dá)到結(jié)果的程度，必須要有效果。第四個(gè)原則實(shí)際上講了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是價(jià)值導(dǎo)向，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)應(yīng)用，你最終評(píng)判它有用沒(méi)用，適用不適用，能用不能用，你的標(biāo)準(zhǔn)是什么？就是有沒(méi)有創(chuàng)造價(jià)值。我們覺(jué)得你在構(gòu)建一個(gè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系的時(shí)候，必須堅(jiān)持這四條。

目標(biāo)和原則確定了，要構(gòu)建一個(gè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系都有哪些要素呢？從構(gòu)建要素的角度上講，它可以包括四個(gè)要素。第一個(gè)是應(yīng)用環(huán)境，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的宏觀和微觀，外部和內(nèi)部環(huán)境，組織與人才等不同的內(nèi)容，這個(gè)都在應(yīng)用環(huán)境里面。第二個(gè)要素就是管理活動(dòng)，包括事先規(guī)劃、計(jì)劃，事中控制，事后評(píng)價(jià)等內(nèi)容，包括我們常講的企業(yè)管理從研發(fā)到市場(chǎng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、售后整個(gè)環(huán)節(jié)。第三個(gè)要素就是信息溝通，包括管理會(huì)計(jì)的報(bào)告，通過(guò)管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用，會(huì)形成一系列的報(bào)告，供決策層使用，也包括管理會(huì)計(jì)的信息化，社會(huì)責(zé)任等等內(nèi)容。第四個(gè)要素就是持續(xù)改善，利益相關(guān)者協(xié)調(diào)，可持續(xù)發(fā)展，這是和我們管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的。

通過(guò)以上的分析，管理會(huì)計(jì)體系的總體框架也就出來(lái)了。

同時(shí)，我認(rèn)為在管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建時(shí)要注重四點(diǎn)：第一要注重前瞻性，體系框架的構(gòu)建要科學(xué)合理，它的科學(xué)性要經(jīng)得住推敲；第二要注重邊界性，就是一定要清楚管理會(huì)計(jì)做什么，不做什么，哪些是管理會(huì)計(jì)要做的事情，哪些不是管理會(huì)計(jì)做的事情，邊界要區(qū)分清楚；第三，注重實(shí)用性，充分考慮企業(yè)不同的情況，不同企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建也是不同的；第四要注重開(kāi)放性，要隨著實(shí)踐不斷發(fā)展完善。在管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則、要素確定之后，在管理會(huì)計(jì)工具的選用上是非常開(kāi)放的。

Kip Krumwiede：優(yōu)化管理控制系統(tǒng)

CMA、CPA、博士、美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）研究總監(jiān)

管理會(huì)計(jì)體系必須要符合企業(yè)的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略不光是我們要把營(yíng)業(yè)額提高10%，而是如何來(lái)提高10%，哪些客戶是我們的目標(biāo)客戶，哪些產(chǎn)品是我們要銷售的，哪些服務(wù)是我們的核心服務(wù)，我們所處的環(huán)境，以及企業(yè)有哪些優(yōu)勢(shì)，哪些能力，哪些機(jī)遇等等，我們要把這些和企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合在一起。

IMA提出的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)包括治理結(jié)構(gòu)體系建設(shè)、管理控制體系建設(shè)、內(nèi)部計(jì)量體系建設(shè)、建立外部報(bào)告體系、組織領(lǐng)導(dǎo)力建設(shè)、國(guó)際商業(yè)環(huán)境體系建設(shè)、以及促進(jìn)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變七大模塊。今天我要講的重點(diǎn)是管理控制系統(tǒng)，這是一個(gè)很專業(yè)的說(shuō)法。在美國(guó)有時(shí)候我們可能會(huì)把它作為一個(gè)比較寬泛的概念，指的是所有的管理活動(dòng)，我一般將其分為四種類別。

第一是規(guī)劃控制。主要講的是戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)的一些規(guī)劃。另外還有控制論方面的控制，就是跟你的預(yù)期相比，你怎么去進(jìn)行其他方面的控制？比如預(yù)算、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的衡量，另外還有一些組合的測(cè)量方式，比如平衡計(jì)分卡等等，因?yàn)橛袝r(shí)候一個(gè)企業(yè)需要財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的衡量方式。這種控制論的控制需要我們有反饋，能夠讓我們知道目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。接下來(lái)我們還有一個(gè)獎(jiǎng)懲的控制，它可以幫助我們更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，我們會(huì)把給予管理團(tuán)隊(duì)和員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)他們更好地向著我們的戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)。

第二是行政管理的控制。包括治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)，以及策略和流程等等，這些可以幫助我們更好地分析風(fēng)險(xiǎn)，我們哪些方面要加強(qiáng)管理，哪些方面要減少控制等等。接下來(lái)是文化控制，這一點(diǎn)特別重要。當(dāng)然這個(gè)不是技術(shù)的內(nèi)容，更多的叫做軟技術(shù)，但是同樣重要，甚至對(duì)管理層來(lái)講是一個(gè)核心的內(nèi)容。因?yàn)槲覀兪且椭绊懝芾韺觼?lái)做出更好的決策，我們也希望去更好地激勵(lì)我們的團(tuán)隊(duì)實(shí)現(xiàn)更高的目標(biāo)，所以我們必須能夠在企業(yè)內(nèi)部建立起一種文化。特別重要的就是作為管理會(huì)計(jì)師，我們還必須要有足夠強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和軟件知識(shí)，我們要用技術(shù)來(lái)解決問(wèn)題，分析數(shù)據(jù)，來(lái)加強(qiáng)我們的業(yè)績(jī)。

第三是內(nèi)部測(cè)量機(jī)制。這是另外很重要的一塊，其中包括很多不同的部分，比如預(yù)測(cè)，年度的營(yíng)運(yùn)規(guī)劃，還有一些知識(shí)性的安排，另外還有預(yù)算的不同類型，我們必須要評(píng)測(cè)這些東西對(duì)我們的企業(yè)有多大的重要性。比如說(shuō)競(jìng)爭(zhēng)力框架，等等，都是以知識(shí)以信息為基礎(chǔ)的，主要是幫助我們更好地去評(píng)估這樣的東西對(duì)我們的企業(yè)有沒(méi)有用。還有成本核算，因?yàn)橛泻芏鄾Q策要做，尤其是怎么確定成本，確定產(chǎn)品的成本，跟蹤這些直接和間接成本，把成本的推動(dòng)力進(jìn)行分類等等，很多內(nèi)容都包括在這個(gè)領(lǐng)域。

第四是財(cái)務(wù)報(bào)表的分析和決策。作為管理會(huì)計(jì)，我們的任務(wù)就是幫助這些管理經(jīng)理人去做決策。我們不僅需要去準(zhǔn)備這些財(cái)務(wù)報(bào)表，還需要能夠去分析這些報(bào)表，把它變成有用的商業(yè)決策。同時(shí)在這樣一個(gè)全球化的年代，我們還必須要考慮到很多其他的問(wèn)題。比如國(guó)際性的企業(yè)需要考慮匯率等問(wèn)題。還有企業(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)決策分析、資本投資決策等，所有這些問(wèn)題都需要去進(jìn)行管理。而要使這些管理發(fā)揮作用，我們必須要參與到其中，所以管理會(huì)計(jì)的作用就是把所有這些作為一個(gè)整體推進(jìn)，這樣我們可以更好地執(zhí)行我們所規(guī)劃的戰(zhàn)略。以投資決策為例，我們要幫助決策層預(yù)測(cè)我們的某些產(chǎn)品是否能夠?qū)崿F(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，我們能否進(jìn)入這個(gè)市場(chǎng)，能否滿足市場(chǎng)的相關(guān)需求，其中可能包括分包以及跟其他國(guó)家企業(yè)的合作，等等。這些投資類的決策主要包括一些長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)買，比如像土地、機(jī)器設(shè)備、廠房等，主要都是圍繞我們的戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行的。

劉剛：海爾實(shí)施管理會(huì)計(jì)的三個(gè)階段

海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略總監(jiān)

大家看到很多媒體上的聲音，尤其近幾年普遍評(píng)價(jià)海爾是一個(gè)愿意折騰的企業(yè)。為什么折騰呢？取決于整個(gè)中國(guó)的家電環(huán)境。上個(gè)月，中歐工商管理學(xué)院的老師去我們那里調(diào)研，中國(guó)加入WTO十五年以來(lái)，通過(guò)開(kāi)放，沒(méi)有被顛覆的行業(yè)，家電是其中之一。家電無(wú)論是研發(fā)、制造還是渠道，都是由我們中國(guó)內(nèi)資這些企業(yè)來(lái)掌控的。從整個(gè)家電環(huán)境來(lái)看，我們集團(tuán)張瑞敏講過(guò)一句話，利潤(rùn)像刀片一樣薄。我們把整個(gè)家電分成白色家電和黑色家電兩大類。白色家電包括冰箱、洗衣機(jī)、空調(diào)、熱水器以及廚房類的家電，黑色家電包括大中小三屏，電視、電腦和手機(jī)。目前從白色家電來(lái)看，五大類中只有熱水器這一類不是我們中國(guó)品牌市場(chǎng)份額占第一的。黑色家電中，手機(jī)方面今年華為的數(shù)字已經(jīng)超過(guò)了蘋(píng)果，成為第一。中國(guó)的企業(yè)一直都在進(jìn)行管理的變革和探索，海爾誕生于1984年，至今，已經(jīng)走過(guò)了三十多年的歷程。我們經(jīng)歷了五個(gè)戰(zhàn)略階段，第一個(gè)階段我們用七年的時(shí)間把冰箱做成了第一，第二個(gè)階段我們開(kāi)始進(jìn)行多元化的拓展，第三個(gè)階段我們開(kāi)始走出去，第四個(gè)階段我們開(kāi)始進(jìn)行全球化的布局，第五個(gè)階段我們進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)化的戰(zhàn)略階段。

回到財(cái)務(wù)領(lǐng)域的變革，我們的管理會(huì)計(jì)從2006年開(kāi)始，到現(xiàn)在經(jīng)歷了九年的時(shí)間，每三年是一個(gè)階段。第一個(gè)階段我們叫做集中共享階段，我們用了三年的時(shí)間建立起了集團(tuán)的共享服務(wù)中心。非常重要的一點(diǎn)，能夠把全集團(tuán)600多家法人公司的標(biāo)準(zhǔn)、流程統(tǒng)一起來(lái)。有很多人包括我們，最早做共享中心的時(shí)候，IBM是我們的咨詢顧問(wèn)。他們說(shuō)做共享中心是提高效率，降低成本，對(duì)我們非常重要的一點(diǎn)就是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一流程。有了標(biāo)準(zhǔn)、流程統(tǒng)一以后，我們的財(cái)務(wù)人員就有精力去做決策支持的工作，所以進(jìn)入了事先算贏階段。以前批評(píng)我們叫死后驗(yàn)尸，預(yù)算多少，差了多少，為什么差說(shuō)不清，說(shuō)不清肯定是不行的，我們逐步調(diào)整財(cái)務(wù)人員的工作。現(xiàn)在我們把整個(gè)工作更多地偏重于事先去看。第三個(gè)階段，非常重要的一點(diǎn)，也是具有海爾特色的，跨邊界整合集團(tuán)的所有職能部門(mén)，傳統(tǒng)企業(yè)當(dāng)中有財(cái)務(wù)、人力、戰(zhàn)略、法律、信息化，在我們集團(tuán)是這五大職能部門(mén)。我們用了三年的時(shí)間把這五大職能部門(mén)整合成一個(gè)組織，即匯報(bào)關(guān)系的整合，考核關(guān)系的整合，升遷關(guān)系的整合，全部要統(tǒng)一，以便更好地支持業(yè)務(wù)發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新在我們集團(tuán)看來(lái)，家電類的企業(yè)始終在轉(zhuǎn)型，造成邊界不清晰。邊界不清晰，就帶來(lái)了創(chuàng)造價(jià)值的空間，這個(gè)也是非常有海爾特色的。每三年我們分別聚焦了一張表，前三年做了一張表，人單投表，拆成兩千多個(gè)自主經(jīng)營(yíng)體，我們衡量自主經(jīng)營(yíng)體的價(jià)值。第二個(gè)階段用的一個(gè)工具叫戰(zhàn)略損益表，從戰(zhàn)略到組織到業(yè)務(wù)流程到考核機(jī)制，如何把它落地。第三個(gè)階段，我們用了一張表——供應(yīng)增值表，取得了一些效果。

（注：本文所刊內(nèi)容，未經(jīng)演講嘉賓本人核實(shí)，僅作參考）