淺談管理會計在通信企業經營活動中的作用

許靜燕

摘要：管理會計作為實現企業價值增值的一種有效的持續服務體系，以財務數據為支撐，同時將財務與非財務信息相結合，為企業的健康持續發展提供大力支持。筆者首先介紹了管理會計的定義、特點，界定其在企業管理中的活動邊界和主要職能，以中國移動杭州分公司為例對管理會計如何在企業經營中創造價值進行了闡述，并在此基礎上對管理會計在公司未來應用和發展方面提出展望。

關鍵詞：管理會計 通信企業 經營活動 作用

隨著理論研究的拓展和實踐經驗的積累，現代財務會計、財務管理、管理會計呈現出日益融合的態勢，開始用全局的觀點、戰略的眼光進行財務活動管理。特別是2011年以后，管理會計逐漸由原來以“成本”為中心，轉變為以“核心能力”的培植為中心，所以，企業只有具備核心能力才能持續實現價值增值。

一、管理會計的定義及特點

管理會計被美國會計師協會重新定義為提供價值增值，為企業規劃、設計、計量和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為，支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必須的文化價值。這與原來的管理會計定義相比有了很大的創新。①對管理會計的目標有了更深刻的認識。在新管理會計定義中，以促進企業的價值增值作為管理會計的目的，這使得管理會計有了更深一層的職能，價值增值既考慮了短期的利潤增加，也考慮了利潤的持續增長。②在管理會計的新定義中提出了“持續服務”。持續性是管理會計所具有的，而持續性也是企業創新的不竭動力，缺乏創新停滯不前的企業必定會被激烈的市場競爭所淘汰。③在新定義中管理會計被賦予了規劃企業設計的職能，這在現代企業管理中具有舉足輕重的作用，是企業發展過程中不可或缺的一部分。④在新定義中管理會計的職能還包括幫助企業創建先進的管理文化，提升人們對管理會計的認識高度，使管理會計具有更加廣闊的發展空間。

二、管理會計活動邊界和主要職能

管理會計作為管理者自身的會計，通過信息（財務與非財務信息）提供，一方面利于管理者自身做出理性決策（如產品定價等經營決策），另一方面利于組織內部上下層級間的信息溝通、組織控制，增強組織的“可視性”及組織控制功能。與財務會計不同，管理會計更加關注企業的“經營性”和“控制性”，管理會計始終與組織環境相伴生、與管理者責任（尤其是價值增值等業績目標）相伴生、與組織內部的控制要求相伴生。

（一）管理會計對象

價值增值成為當下企業管理的核心目標，管理會計在促進組織目標實現過程中發揮著舉足輕重的作用，但其職能和作用范圍并非無所不能、無所不包、毫無邊界。只有認清管理會計在企業價值創造中的功能、明確其定位，才能從學理上明晰其與財務管理等相近學科間的內在區分，在實務上確定其應有的管理邊界，從而更加聚焦性地發揮其應有作用。

企業的組織活動主要包括融資活動、投資活動、經營活動三方面，融資與投資活動是企業活動的基礎，而經營活動則是企業運作的根本，上述三項活動共生并交替運作于組織之中，共同創造組織價值。融資活動、投資活動及其管理構成財務管理的核心內容，而圍繞經營活動所開展的信息提供、經營決策與規劃、管理控制等則成為管理會計的根本。

（二）管理會計職能

聚焦于經營活動是管理會計作用發揮的支點，其作用的核心區域與內容包括：①產品成本、產品盈利性的計量與管理；②資源、作業與作業成本管理；③營銷、客戶成本與客戶盈利性計量與管理；④基于價值鏈的流程優化與戰略成本控制；⑤經營計劃與預算管理系統；⑥責任會計與組織績效評價等。

三、管理會計創造價值的理論分析

（一）通過提供有效信息為企業制定經營決策提供支持

在企業的經營管理中，管理會計最重要的作用是為企業制定各項經營決策提供可靠信息。管理會計借鑒了微觀經濟學的概念，采用了量本利、差量、增量等分析方法，對影響企業利潤的相關收入與成本進行分析對比，依據時間價值，對現金流量進行分析與歸集，得出相關因素對現金流量的影響程度。

（二）促進企業管理者更好地對企業經營活動情況進行掌握和控制

作為管理會計重要組成部分的全面預算管理，要求企業管理者對實際計劃與預算進行有效的控制，并對實際數據與預算數據產生的差異進行比較、分析，合理控制預算實施過程中存在的差異，保證企業經營活動原定目標的實現。管理會計通過對客戶群體的統計、分析，為企業的相關部門提供有價值的市場需求信息，促使企業決策層、管理層對自身的經營管理策略進行及時的調整。

（三）對生產經營活動中存在的風險進行有效控制和防范

在企業經營中管理會計還起到增強企業凝聚力的作用。第一，在年度預算的編制和調整過程中，企業管理層要對出現的實際經營與預算不一致的問題進行調整、協調，平衡各方面的利益關系，使總部和各所屬單位的目標一致，進而增強企業的整體凝聚力；第二，管理會計還可以通過計量員工績效的方式來調動員工的工作熱情和積極性，從而增強企業的凝聚力。

（四）評估企業在競爭中所處的位置

如今企業所處的環境正發生著快速變化，現在能使企業獲得成功的策略在以后可能并不完全適用于企業的發展。管理會計的一個重要作用就是通過對企業內部業務流程的表現、客戶對企業表現的認可、客戶的需求是否得到滿足、企業在創新學習和改善經營方面的表現、企業的財務狀況等進行評估，使企業不斷取得進步和保持領先，在激烈的市場競爭中取得更大發展。

四、管理會計在中國移動杭州分公司的具體應用

中國移動杭州分公司（以下簡稱“杭州移動”）是中國移動浙江公司下屬市級分公司，在市場競爭日益激烈的當下，杭州移動注重核心競爭力的提升，其中管理會計在預算管理、業績評價、成本管控、信息共享等方面的應用，對公司經營決策支撐、實現價值增值有舉足輕重的作用。

（一）踐行全面預算管理

全面預算管理這一管理會計工具已在中國移動實施數年，對推進公司戰略貫徹執行、轉型升級和提高經營質量具有重大意義。制度建設上，杭州移動制定全面預算管理辦法，全面規范預算工作；組織架構上，堅持全面預算管理決策機構、全面預算管理工作機構、全面預算管理常設機構（財務部）/管理工作小組（各單位）三級機構運作模式，明確公司管理層、歸口管理部門、財務部、各使用單位的責、權、利；預算內容上，因中國移動實行財務集中化，杭州移動預算體系以業務預算、財務預算為主，資本開支預算和資金預算集中于省級公司；編制模式上，杭州移動采取自下而上、由上及下兩步走，采用年度成本費用預算、季度滾動預測和年中成本費用預算調整相結合的方式。

從年初的編制、到年中預算調整、再到年末預算平衡考核等，建立常態化的跟進與糾偏制度，采取周跟進、月通報、季匯報等各種手段，進行全方位的跟蹤與監控，將成本費用預算或成本費用項目的實際執行情況與預算目標進行比較分析，找出差異原因并提出措施和方案，為公司管理層及各部門決策提供支撐。

（二）開展業績評價與分析

1.業務評價剖析問題、解釋短板，鞭策經營

杭州移動使用平衡計分卡，設定KPI考核制度，設計包含生產單位、職能部門及分公司經理三套不用標準的績效考核體系，并輔以季度重點工作、重點業務紅黃牌考核通報等階段性考核手段，將公司經營目標與所下達的預算掛鉤，財務部按月通報各單位的模擬得分情況，并有針對性地對生產單位的績效完成情況進行客觀點評，關注其資源投放節奏、效益，與業務發展的匹配程度，主要短板指標等。

2.運營分析有的放矢、精益管理，提升價值

制訂分析能力專項提升計劃，組建多崗位、跨部門的分析團隊，結合公司發展運營重點、熱點和新業務，設置收入拓展、成本效益、重點業務、經營風險類系列專題，擬定包含4G發展、流量經營、有線寬帶、存量維系在內的研究分析課題，關注投入產出比、每元促銷費拉動收入、投資回收期、邊際貢獻等定量指標，并對資費單價、目標客戶數、促銷回饋力度等進行敏感性分析。

（三）堅持多維度成本管控

以預算目標為導向，協同業務部門針對4G、流量、專線、ICT等主要業務領域的營銷案全過程管控，以效益和內控為宗旨、控好營銷費用的投放節奏；同時深化業財融合，提高資源規劃能力及資源使用效益水平。

1.基于價值管理的營銷案全過程管控

2010年起，杭州移動財務部搭建逐級延伸的管理層級、設計點面結合的管控矩陣，依據事前、事中、事后“三位一體”的全流程管控方法，遵循效益為先的原則，輔以預算、業務、內控、分析、評估的全方位評價體系，對業務促銷及資源投入進行效益管控。

2.著力成本、風險雙降的非直供電專票提升項目

電費開支占杭州移動全年運營支出8%左右，支出大但抵扣率較低。2014年6月“營改增”落地實施以來，電費增值稅專用發票獲取不夠理想，電費專票獲取率僅為50%，非直供電專票獲取率幾乎為0；同時電費列支依據不夠充分，取得的票據不夠規范（如憑往來票據結算、收款收據分割單不齊全等），存在稅務稽查及發票專項檢查的風險。

2015年杭州移動開展非直供電專項工作，通過組建專項工作小組、制定相應考核細則和充值卡管理制度、培訓宣貫及現場走訪溝通、電費管控系統調試升級等工作，全面提高獲票能力、年度提高獲票率30%，預計節約成本支出1163萬元，提高進項抵扣率的同時降低涉稅風險。

（四）建立信息共享機制

企業的核心業務流程分為三個循環。第一，業務循環。作為企業的主價值鏈，從市場調研、研發到采購、銷售、維護等，目標是每一個作業環節都為公司創造價值。第二，管理循環。從管理業務的角度來講，計劃、執行、控制、評價，從戰略到具體的經營計劃，到過程的跟蹤，到結果的統計和應用。第三，信息循環，如何提供有用的信息，如何通過信息支撐公司的管理決策。

1.編制政策匯編手冊

分類梳理營銷政策，形成新入網政策變動表、酬金政策變動表、終端政策變動表、套餐產品匯編、包年政策梳理、寬帶政策梳理、政企產品梳理等多項政策匯編。

2.建立專題分析倉庫

對相關人員完成的各類專題分析與效益評估報告進行整合歸類、編碼管理，便于營銷案決策時隨時調用。

3.常態化歸檔數據模板

依據管理要求，定期開發優化數據模板，包含收入類、報表類、預算類、分析類、考核類等標準化模板，并設置專人依據模板更新周期整合歸檔，提高模板使用效率和組織管控效能。

五、結束語

管理會計以價值創造為導向的核心目標能夠對企業經營管理提供持續的改善服務，其對現代企業經營管理的作用日益凸顯。杭州移動管理會計后續的發展與應用，一方面注重管理會計團隊建設與人才培養，另一方面加強管理會計信息化建設，即以信息化為基礎、以管理整合為前提，將應用模型與資源配置、審批權限、業績評價與考核等高度融合，這樣才能更好地培植企業的核心競爭力，持續實現價值增值，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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（作者單位：中國移動杭州分公司財務部）