會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)影響研究
——以華融金融租賃股份有限公司為例

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 朱俊虹

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)影響研究
——以華融金融租賃股份有限公司為例

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 朱俊虹

近年來，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐不斷加快，在融資租賃領(lǐng)域的變化尤為顯著，其中一個(gè)最顯著的影響是“營(yíng)改增”的推廣，文章在理論分析的基礎(chǔ)上分析了這一背景下華融金融租賃股份有限公司所受到的影響，并以此對(duì)我國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)體系提出完善建議。

融資租賃 兩租合一 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 營(yíng)改增

一、引言

融資租賃是一種受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響頗大的貿(mào)易形式，每一次金融危機(jī)都會(huì)讓無數(shù)融資租賃公司受到強(qiáng)大沖擊。改革開放三十多年來，國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了數(shù)次變革。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）針對(duì)租賃行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和對(duì)未來的展望出臺(tái)了征求意見稿（2010），并在其中明確地提出“兩租合一”的概念，引起各國(guó)廣泛關(guān)注與探討。實(shí)際上，目前統(tǒng)計(jì)資料中著重分析的企業(yè)，以及金融方面的最主要理論大多以美國(guó)為主，近幾年我國(guó)雖然備受矚目，但在發(fā)展方面還處于相對(duì)落后的狀態(tài)。不過，在我國(guó)研究學(xué)者以及業(yè)界精英的努力下，這種差距已經(jīng)逐年減小。但總體還處于發(fā)展階段，需要進(jìn)一步加深了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷向國(guó)際接軌。本文參照國(guó)際組織規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)比我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)定，分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下，我國(guó)融資租賃公司受到的影響，最后，文章將結(jié)合我國(guó)租賃業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，放眼國(guó)際融資租賃發(fā)展的趨勢(shì)，結(jié)合我國(guó)融資租賃制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)我國(guó)租賃業(yè)如何適應(yīng)這種變革提出了建議。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更影響租賃業(yè)務(wù)的理論分析

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“營(yíng)改增”的影響我國(guó)的企業(yè)租賃準(zhǔn)則在基于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則下發(fā)生變動(dòng)，這種變動(dòng)對(duì)我國(guó)租賃業(yè)造成較大的影響。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)帶給租賃公司的困難與挑戰(zhàn)是并存的，本文針對(duì)這方面存在的現(xiàn)象給予了相關(guān)探討，并提出了對(duì)其具有借鑒意義的解決思路與方案。

（1）租賃公司自身稅負(fù)大幅增加。融資租賃是一種獨(dú)特的租賃業(yè)務(wù)，不同于最普通的買賣業(yè)務(wù)，且與傳統(tǒng)租賃有巨大的區(qū)別。融資租賃是一種完全不同的交易模式，它的購(gòu)買者和使用者并非同一人。正是因?yàn)槿谫Y租賃本身的特性，決定了融資租賃的交易和資金是不同時(shí)進(jìn)行的。營(yíng)改增前，二者被收的稅種屬于營(yíng)業(yè)稅范疇，而另一個(gè)則是屬于增值稅范疇。增值稅是由承租人支付而不是由出租人支付，這正是營(yíng)改增前融資租賃所使用的納稅方法。而實(shí)際上，應(yīng)該是承租人來負(fù)擔(dān)購(gòu)買環(huán)節(jié)的增值稅，而承租人短時(shí)間內(nèi)無力負(fù)擔(dān)，這筆支出也會(huì)經(jīng)過計(jì)算進(jìn)入租金。在納稅環(huán)節(jié)上，應(yīng)繳增值稅的貨物需要在增值稅交易完成時(shí)結(jié)束納稅環(huán)節(jié)。但是在七年前全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)以后，政府頒布了相關(guān)的政策措施以及法律文件，增加了增值稅的抵扣環(huán)節(jié)。營(yíng)業(yè)稅在融資租賃行業(yè)中的繳納方式也是不同的，稅務(wù)部門在金融危機(jī)后為了刺激投資，給予承租人可使用這種方式進(jìn)行抵扣部分款項(xiàng)的權(quán)利。

（2）即征即退政策無法兌現(xiàn)。“營(yíng)改增”之后，稅收政策也相應(yīng)改變，成為“即征即退”。本應(yīng)屬于優(yōu)惠政策，但執(zhí)行起來卻有難度。在稅收部門看來若出租人沒有收到租金，出租人即可不用繳納銷項(xiàng)稅，可能就不必繳納增值稅，因此稅務(wù)部門不會(huì)輕易通過審批，出現(xiàn)即征并不即退現(xiàn)象。有的稅務(wù)部門甚至要求出租人將所有租金都收上來后才退相應(yīng)稅款。

（3）售后回租業(yè)務(wù)增值稅重復(fù)征收。“營(yíng)改增”出現(xiàn)之后，一些公司通過資產(chǎn)互換，一般不出具相應(yīng)票據(jù)，這是因?yàn)樵谠擃愋拖嚓P(guān)業(yè)務(wù)中，公司不會(huì)對(duì)其收取相應(yīng)費(fèi)用。但通常情況下該類型企業(yè)在核算該類型業(yè)務(wù)各個(gè)相關(guān)事項(xiàng)的稅額時(shí)，“所有付款和額外資金”該類企業(yè)由于沒有相關(guān)這一方面的對(duì)應(yīng)票據(jù)，而不能抵扣由其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅。這將引發(fā)企業(yè)在這一方面以及售后回觸務(wù)過程時(shí)兩次上繳17%的相應(yīng)稅收。此種多次上繳稅收的舉措，嚴(yán)重影響了這項(xiàng)改革的具體實(shí)施。

（4）增值稅抵扣鏈條中斷。由于有關(guān)融資租賃營(yíng)業(yè)稅的改變，現(xiàn)在納稅只和服務(wù)增值后的部分有關(guān)，并且稅率為5%。而改變后，其它沒有變，只改變了稅率，從5%增加到17%，這樣以來稅負(fù)就大大提高了，和營(yíng)業(yè)稅相比提高了30%，租賃公司不能承受，只能推到下面的企業(yè)，就會(huì)引起公司放棄現(xiàn)有的業(yè)務(wù)方法而使用其它的方法。增加稅負(fù)，還使融資租賃丟掉一些優(yōu)勢(shì)則對(duì)其今后的發(fā)展非常不利。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推動(dòng)“兩租合一”的影響最新征求意見稿中提到把兩種類型的租賃業(yè)務(wù)組合到一起對(duì)于租賃行業(yè)也許會(huì)有推動(dòng)作用。根據(jù)現(xiàn)行《IAS17》規(guī)則，“兩組合一”實(shí)質(zhì)上降低了和資產(chǎn)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)，出租方和承租方的利益都得到保障，租賃業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之間不再詳細(xì)劃分，直接統(tǒng)一為租賃，這要求承租人只要租到商品（租期短不算），資產(chǎn)都要做記錄，通過這種方式，簡(jiǎn)化租賃業(yè)務(wù)，比之前使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交易信息更加全面清晰。

（三）報(bào)表披露的變化對(duì)租賃業(yè)務(wù)的影響對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)更細(xì)致的報(bào)表披露，是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系控制有關(guān)租賃風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)。它的運(yùn)行包括兩個(gè)方面，即設(shè)置預(yù)警指標(biāo)和地點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)包括財(cái)務(wù)預(yù)警定量指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。其中前者是根據(jù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表而進(jìn)行監(jiān)測(cè)；后者包括很多方面的預(yù)警，其中有管理人員，租賃公司與企業(yè)之間的關(guān)系，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，體系改變等預(yù)警指標(biāo)。一般情況下，要求隨時(shí)監(jiān)測(cè)、更新。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更影響租賃業(yè)務(wù)的案例分析

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)對(duì)華融租賃公司的整體影響華融金融租賃股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華融租賃）前身為成立于1984年的浙江省租賃公司，是國(guó)內(nèi)最早成立的融資租賃公司之一。通過30年發(fā)展整合后，其主要業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行了相當(dāng)大的變動(dòng)，其范圍更加精細(xì)化也更加合理化。下表為華融公司財(cái)務(wù)指標(biāo)主數(shù)據(jù)表：?jiǎn)挝唬ㄔ?/p>

表1 華融公司財(cái)務(wù)指標(biāo)主數(shù)據(jù)表

由表1看出，2013年華融公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入呈現(xiàn)疲態(tài)增長(zhǎng)。這是由于2013年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)所致。就目前而言，華融公司仍然面對(duì)巨大挑戰(zhàn)，所以整個(gè)該類行業(yè)在營(yíng)業(yè)額提高幅度上都出現(xiàn)降低。

表2 華融公司資產(chǎn)變動(dòng)表

由表2發(fā)現(xiàn)，華融公司的股權(quán)情況發(fā)生了較大變動(dòng)。2011年，華融公司董事會(huì)通過研究當(dāng)前租賃行業(yè)的前景和發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)行了一定規(guī)模的變革。截止2013年12月31日，公司已經(jīng)全面完成了年初制定的預(yù)算指標(biāo)，且實(shí)現(xiàn)了10.53億的凈利潤(rùn)，同比提高了35.75%；實(shí)現(xiàn)了63.76億的營(yíng)業(yè)收入，同比提高了16.58%；實(shí)現(xiàn)了14.52億的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，同比提高了41.73%；企業(yè)總資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到571.25億，同比提高19.31%。華融公司主營(yíng)業(yè)務(wù)分勞務(wù)信息如表3：

表3 華融公司主營(yíng)業(yè)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)表

2013年華融公司根據(jù)產(chǎn)業(yè)整合和發(fā)展目標(biāo)，發(fā)揮上市公司的優(yōu)勢(shì)，從資本市場(chǎng)募集其核心業(yè)務(wù)發(fā)展所需的營(yíng)運(yùn)資金，為其提供穩(wěn)定的中長(zhǎng)期資金支持；年內(nèi)公司圍繞基礎(chǔ)設(shè)施、飛機(jī)租賃等領(lǐng)域開展業(yè)務(wù)合作，最終形成規(guī)模廣、效益高的綜合項(xiàng)目操作平臺(tái)；同時(shí)，積極推進(jìn)全球化戰(zhàn)略布局，加大境外資源整合，完成對(duì)世界第六大集裝箱公司Seaco100%的股權(quán)收購(gòu)。可以看出，華融公司租賃業(yè)務(wù)收入的確有所降低，但無法完全驗(yàn)證是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)造成的，但從數(shù)據(jù)上看，已經(jīng)證明營(yíng)改增對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的巨大影響。華融公司現(xiàn)金流相關(guān)數(shù)據(jù)如表4：

表4 華融公司現(xiàn)金流量變動(dòng)表

由表4可以看出，華融公司的籌資凈現(xiàn)金流與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流都有所增加，這是由于華融公司與HB航空有限公司合作，并在之后的五年，發(fā)行35億元公司債券于2013年10月在深交所成功上市，不僅為其租賃業(yè)務(wù)發(fā)展補(bǔ)充了所需的營(yíng)運(yùn)資金，還增強(qiáng)了公司的資金實(shí)力、優(yōu)化了公司債務(wù)結(jié)構(gòu)并降低融資成本。除此之外，華融公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)Seaco所有股權(quán)的收購(gòu)，為實(shí)現(xiàn)全球性經(jīng)營(yíng)貿(mào)易打下了基礎(chǔ)。華融公司通過擴(kuò)展海外業(yè)務(wù)，擴(kuò)展租賃業(yè)務(wù)覆蓋范圍和方式方法，取得了一定成效，減低了政策變化對(duì)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的影響。華融公司項(xiàng)目占營(yíng)業(yè)成本比重?cái)?shù)據(jù)如表5：

表5 華融公司項(xiàng)目成本占營(yíng)業(yè)成本比重變動(dòng)表

由表5可以看出：（1）經(jīng)過多年的經(jīng)營(yíng)，公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)比較全面的租賃經(jīng)營(yíng)，且已經(jīng)逐步具備了國(guó)內(nèi)外同時(shí)運(yùn)行的租賃平臺(tái)，除此之外還進(jìn)一步拓展了國(guó)內(nèi)銀行間市場(chǎng)及二級(jí)市場(chǎng)的融資，企業(yè)內(nèi)租賃產(chǎn)業(yè)帶來的收益日益增多，且項(xiàng)目的來源及其對(duì)應(yīng)的融資手段也逐漸呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢(shì)，所需的資金成本得到了有效的降低。（2）華融公司借鑒國(guó)內(nèi)外租賃公司經(jīng)驗(yàn)，制定了比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)跟蹤體系，對(duì)所有租賃項(xiàng)目進(jìn)行全程監(jiān)管及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，增強(qiáng)公司抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力。（3）現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)幾乎所有租賃公司的主要業(yè)務(wù)均是融資租賃，即使不同也僅限于服務(wù)方式方面，伴隨行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，租賃業(yè)務(wù)也開始由融資性的租賃業(yè)務(wù)逐漸轉(zhuǎn)型到經(jīng)營(yíng)性的租賃業(yè)務(wù)，且公司的經(jīng)營(yíng)模式也開始由原本的債務(wù)融資型逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)投資型的企業(yè)。（4）華融公司充分采用當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)的云計(jì)算功能，進(jìn)一步確保了其優(yōu)勢(shì)地位，涵蓋業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、資金、風(fēng)控等“全運(yùn)營(yíng)”行業(yè)內(nèi)具備通用性的平臺(tái)。目前該系統(tǒng)能夠滿足租賃公司客戶維護(hù)、項(xiàng)目審批公司運(yùn)營(yíng)核心環(huán)節(jié)，為其跨越式發(fā)展提供穩(wěn)定、專業(yè)的信息平臺(tái)保障。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)對(duì)售后回租業(yè)務(wù)的影響表6為截至2012年華融租賃主要的售后回租業(yè)務(wù)：

表6 華融租賃售后回租業(yè)務(wù)

由表6可以看出，截至2012年2月18日，華融租賃現(xiàn)有業(yè)務(wù)全部是售后回租。然而且由上表還可看出，華融租賃在近幾年已經(jīng)開始轉(zhuǎn)型，并不完全依托售后回租業(yè)務(wù)。華融租賃的融資租賃交易形式主要有以下幾種：

（1）簡(jiǎn)單融資租賃。簡(jiǎn)單融資租賃是融資租賃類型中最為簡(jiǎn)潔直接的一種，其主要特征有：一是由購(gòu)買方以及融資方的相關(guān)合同構(gòu)成；二是由承租人選擇租賃物體；三是假如購(gòu)買的相應(yīng)貨物出現(xiàn)一定問題的時(shí)候，那么不應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人負(fù)責(zé)；四是若當(dāng)事人具有占有權(quán)，但對(duì)其使用、占有、處分和收益的占有權(quán)的相關(guān)使用和占有歸承租人；五是當(dāng)其對(duì)這些物品保持所有的時(shí)候，那么承租人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理養(yǎng)護(hù)，并對(duì)其出現(xiàn)問題負(fù)有責(zé)任；六是當(dāng)事人要在雙方合同到期之后留購(gòu)這些貨物。那么這些物品的所有權(quán)不再是前者，而是屬于后者。此租賃模式現(xiàn)在并不屬于華融公司的主要租賃模式，它在靈活調(diào)動(dòng)資金方面有著劣勢(shì)。

（2）售后回租。當(dāng)這些物品被出售的時(shí)候而且并于當(dāng)時(shí)行為發(fā)生人簽訂售后回租合同，依據(jù)約定條件其必須定時(shí)繳納相應(yīng)的款項(xiàng)并進(jìn)行其相關(guān)形式就是售后回租，當(dāng)然其中也不乏存在當(dāng)事人在租賃期滿的時(shí)候不對(duì)這些物品進(jìn)行相應(yīng)的購(gòu)買。其主要特征有：一是該類企業(yè)的首要任務(wù)即對(duì)這些物品的占有權(quán)是否符合法律要求、是否與現(xiàn)實(shí)一致等方面的審核，確認(rèn)無誤才會(huì)簽署合同，同時(shí)獲得該物品的占有權(quán)；二是這類總的合同本質(zhì)就是包含了購(gòu)買和融資兩方面的內(nèi)容；三是這種方式并不能影響對(duì)當(dāng)前物品本來的所有權(quán)；四是這種形式是旨在解決當(dāng)前產(chǎn)生的主要問題。售后回租在營(yíng)改增政策實(shí)施前的確是華融租賃公司的主要租賃模式，但隨著我國(guó)稅制改革與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，華融公司也在積極擴(kuò)展其他的業(yè)務(wù)類型。

（3）委托租賃。當(dāng)事人委托租賃的時(shí)候或依據(jù)其他方面對(duì)其辦理這方面的委托時(shí)，其必須擁有該類物品相關(guān)占有使用權(quán)，而且由另一方人員進(jìn)行代管。在具體情況中，這種行為的發(fā)生必須具有一定的資金管理效果，既能夠充分使用公司空閑制備，從而增強(qiáng)其效率。

（4）杠桿租賃。包含資本的所有者、生產(chǎn)設(shè)備的廠家、貸款方、租賃方。一般而言，杠桿租賃中的出資方和經(jīng)營(yíng)方需要經(jīng)過磨合，才能夠建立信任感，同時(shí)資本的出租必須能夠負(fù)責(zé)極少的購(gòu)買應(yīng)急，而其他資金則通過協(xié)議全部抵押給金融機(jī)構(gòu)，由其提供無追索權(quán)貸款。所以一旦銀行難以承受這些資金的時(shí)候，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)向其他該類企業(yè)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)通過借貸來籌措資金。

（5）廠商租賃。這種方式是由賣方選擇最終使用人員并且為這種被提供的相關(guān)物品在必要的時(shí)候移交給指定使用人員，這種模式即是所謂的廠商方式租賃。所以此模式就是借助租賃形式進(jìn)行的銷售，不但增加了公司的資金來源，而且還使得公司營(yíng)銷得到了擴(kuò)展，因此成為現(xiàn)今社會(huì)積極提倡的模式。

（三）華融租賃公司面臨的挑戰(zhàn)我國(guó)稅收政策的變動(dòng)。由于我國(guó)的信用體系相對(duì)不太完整，資金的來源比較單一，因此國(guó)內(nèi)的融資租賃企業(yè)往往得不到持續(xù)的資金支持。然而對(duì)于融資租賃合同而言，在簽約企業(yè)時(shí)若不能對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)做出詳細(xì)評(píng)估，在進(jìn)行融資租賃交易時(shí)，缺乏較為完善的二手市場(chǎng)，其風(fēng)險(xiǎn)也就大大提升。國(guó)際金融環(huán)境帶來的壓力。歐洲債務(wù)危機(jī)帶來的負(fù)面作用，國(guó)家不得不采取貨幣緊縮政策加以緩解，使得相關(guān)部門錯(cuò)認(rèn)為融資租賃會(huì)加重通貨膨脹，因而金融租賃公司不得不采取規(guī)模控制政策，使得外資和內(nèi)資租賃企業(yè)的資金來源受到嚴(yán)重威脅。企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)壓力大。截止2011年年末，國(guó)內(nèi)各類在冊(cè)運(yùn)營(yíng)的融資租賃公司有296家，其中90%以上集中在杭州、上海和北京等39個(gè)較大城市，華融公司需要頂住壓力，繼續(xù)不斷提高業(yè)績(jī)。

四、我國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善建議

（一）明確租賃定義租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂是國(guó)際組織和美國(guó)共同進(jìn)行的法案，因此該法案修正過程中大多借鑒了美國(guó)相關(guān)組織的一些規(guī)定，所以從另一方面來看，可以認(rèn)為其是對(duì)美國(guó)相關(guān)規(guī)定的改進(jìn)和延伸。征求意見稿雖然對(duì)準(zhǔn)則的趨同有一定推動(dòng)作用，但它實(shí)際上沒有實(shí)現(xiàn)最初的修訂目標(biāo)，也沒有考慮到發(fā)展中國(guó)家的相關(guān)情況，同時(shí)，對(duì)于相關(guān)問題的解決難度大大提高了，所以這一方面應(yīng)當(dāng)繼續(xù)試點(diǎn)。許多經(jīng)營(yíng)租賃未能如實(shí)入表，導(dǎo)致不能真實(shí)反映企業(yè)具體的負(fù)債現(xiàn)狀。與此同時(shí)，在一些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中并不能準(zhǔn)確劃分兩種租賃模式，這對(duì)租賃業(yè)務(wù)造成了極大影響，我國(guó)需要一個(gè)明確的租賃類別定義。這需要國(guó)際相關(guān)組織能夠盡快健全租賃規(guī)則，或針對(duì)目前的狀況提供合理的可行性措施。

（二）調(diào)整租賃稅收政策目前對(duì)于我國(guó)來說，雖然明文規(guī)定存在一定的優(yōu)惠措施，但是這方面的業(yè)務(wù)并沒有納入到具體的改革范圍之中，所以當(dāng)前對(duì)于我國(guó)而言應(yīng)當(dāng)在這方面進(jìn)一步深入調(diào)研考察。對(duì)于增值稅的調(diào)整，當(dāng)事人所給出的相應(yīng)的票據(jù)對(duì)于交易過程中并未有太多的價(jià)值，這種票據(jù)頂多可以算作是出口之前的相應(yīng)補(bǔ)助或者是退稅依據(jù)，因此相應(yīng)的機(jī)構(gòu)不應(yīng)當(dāng)在這方面猶豫不決。現(xiàn)階段必須對(duì)這方面根據(jù)現(xiàn)有的實(shí)際情形進(jìn)行相應(yīng)的改變整理，另外對(duì)于稅務(wù)征管也急需改善。稅收機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具有一致的管理措施，最佳的措施就是制定關(guān)于改革方面的詳細(xì)措施。在這些方面應(yīng)當(dāng)繼續(xù)深入論證，保證制定出合理的方案。

（三）報(bào)表披露計(jì)劃性與國(guó)際趨同自從全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)出現(xiàn)以來，多國(guó)組織都已經(jīng)指出“應(yīng)當(dāng)使用同一規(guī)定”的觀點(diǎn)。對(duì)于租賃中一些概念，征求意見稿沒有給出明確標(biāo)準(zhǔn)加以區(qū)分判斷，從而會(huì)影響租賃合同的會(huì)計(jì)處理。所以我國(guó)制定的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，常常用準(zhǔn)則指南與準(zhǔn)則講解的方法對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不明確的概念加以解釋，這樣就會(huì)使報(bào)表披露的內(nèi)容更加嚴(yán)謹(jǐn)，而且還會(huì)提升實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。

［1］白露珍：《融資租賃開始日出租人會(huì)計(jì)處理探討》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·上）2012年第4期。

［2］鄒紀(jì)元：《IASB/FASB租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化動(dòng)向》，《財(cái)會(huì)月刊》2013年第5期。

（編輯 張芬）