基于“互聯網+”的環境信息披露模塊化設計*

南京信息工程大學經濟管理學院 戴悅 史夢鴿

基于“互聯網+”的環境信息披露模塊化設計*

南京信息工程大學經濟管理學院 戴悅 史夢鴿

“十三五”規劃指出企業應加大環境保護力度、健全環境信息公布制度。本文以企業環境信息披露為主線，通過對當今“互聯網+”時代背景及環境信息披露現狀的分析，運用模塊化思想，構建環境信息“5D”披露模型；從披露主體與披露對象兩個層面切入，根據不同性質的企業及不同利益需求者的信息需求設計相應模塊，并細化到環境財務報表的具體增加科目，為“互聯網+”新常態下網絡會計的“萬物互聯”新業態做出有益探索。

互聯網+ 環境信息披露 模塊化 價值創新

一、引言

“互聯網+”是以互聯網為代表的新一代信息技術（涵蓋大數據、云計算、物聯網等）在各行業各領域的擴散、應用與深度融合的過程，本質是傳統產業的在線化與數據化。互聯網如今已成為驅動經濟發展的新引擎，利用互聯網廣域平臺進行環境信息披露，助推了在“萬物互聯”的大數據時代背景下信息技術與傳統會計行業的跨界融合，具有深刻的意義。從經濟學角度來說，模塊化是與分工經濟相伴隨產生的經濟現象，是經濟系統演進的結構性體現。本文將借鑒國內外已有研究，通過分析當前我國企業環境信息披露的現狀與研究進展，提出在“互聯網+”平臺下進行環境信息披露的優勢，并依據模塊化操作的理論范式與路徑機制，從“供”（披露主體，即誰來披露）與“需”（披露對象，即對誰披露）兩個層面進行相應模塊的設計構建，進而提高環境信息披露的效率與質量；彰顯新理念引領新發展創新思維的同時，以期真正實現“互聯網+會計”的新模式。

（一）企業環境信息披露的現狀研究與實踐環境問題一直位居新聞熱點，尤其是近幾年來隨著全球氣候變化及污染問題的日益嚴峻，更是成為各國各經濟體的攻堅焦點。雖然當前國內外經濟體制仍存在鮮明差異，但環境信息披露的國際接軌與趨同已逐漸成為時代選擇。國外學者Wanderley（2008）等通過對企業環境信息披露影響因素的研究，認為信息披露網絡化會使企業更有意愿和動力接受更為寬泛的環境管理與監督；以及后來的Arru·ada（2011）通過分析互聯網數據庫等新技術的發展變化，認為會計信息披露系統的在線普及有利于使企業降低生產經營成本并獲得最佳經濟效益。國內學者鐘偉強（2006）、顧署生（2014）等通過選取數家企業作為樣本，認為盡快建立和完善環境信息披露體系是當前較為緊迫的問題，并對網絡會計進行了構想。而關于企業進行環境信息披露的案例實踐也十分眾多，如美國的?？松梨诠尽⒅袊陌颁摷瘓F等，通過實行專門的環境會計信息披露報告，極大地提高了經濟與環境綜合效益，使其在能源和石化等諸多領域位居世界領先地位。

（二）“互聯網+”視角下環境信息披露問題的探究在“互聯網+”的時代背景下，利用互聯網廣域平臺能夠快速獲取與輸入、存儲與處理及輸出與共享信息的優勢，在提供與篩選大數據信息之后，構建內容充分的模塊化環境信息披露形式，從而根據信息使用者的不同利益需求直接提取相應模塊，高效便捷地對環境信息進行披露反映，以達到決策有用的目標。借助互聯網進行環境信息披露是大勢所趨，但在這方面我國環境信息披露模式發展仍處于傳統的起步階段，存在許多不足之處，對比于“互聯網+”新視角下的披露模式，可以看出：

（1）形式上：傳統披露模式下企業大多未形成獨立的報表意識，仍沿用或結合現有財務報表而不是另外編制和發布有關環境信息的獨立報表，披露方式仍以傳統的敘述性純文字形式為主；而在“互聯網+會計”的新格局下，通過數據的定量分析、處理與輸出，利于使報表形式趨于統一集中，增加環境披露信息的相關性。

（2）內容上：大部分企業有關環境的信息較分散且不易量化，信息的披露質量較低且沒有遵循充分披露原則，缺乏進一步的數據和圖表分析說明；而在模塊化設計理念的指導下，能夠對信息進行有效劃分歸類，降低披露信息的隨意性，提高可比性，并利用大數據和云計算等信息處理方式，形成以信息共享為中心的管理模式。

（3）監管上：企業內部疏于管控，缺乏提供環境報告的動力導致其消極對待；政府的作為跟不上日益嚴峻的環境形勢，引領與治理方式欠完善；公眾對披露的環境信息了解較少以至未能較好地行使其相應權利；媒體對于環境信息披露的輿論導向也以負面為主，不利于環境信息的客觀披露。而在互聯網環境下，依據模塊化披露模式可以對環境信息進行充分整合與反饋，規范企業披露行為的同時，從多方主體角度給予監督與評價，進而提高信息披露的真實性與披露質量。

二、模塊化價值創新的理論范式與路徑機制

（一）理論范式模塊化概念最早由美國斯坦福大學教授青木昌彥予以系統闡述：是指半自律性的子系統通過和其他系統相互之間的有機聯系以實現整個系統的資源整合與價值創新的過程。伴隨著模塊化思想在理論與實踐方面的迅速發展，其已作為管理復雜事物的一整套規則，上升到方法論指導的高度。實證研究方面，郝斌（2011）以產品特性為調節變量，對組織模塊化與組織價值創新之間的影響機制進行了研究，認為產品模塊化向組織及系統模塊化的發展依賴于良好的制度設計與結構構件的匹配?；谝陨侠碚摶A，在當今經濟與信息技術日益發展的時代，可以將模塊化的內涵擴展為以合理化的方式基于理論分析而展開的為實現組織與系統的目標設定的分析工具。當然，模塊化的創新機制不僅體現在經營模塊內部的生產與技術創新，還體現在模塊組合的價值創新。本文將通過模塊化操作，構建環境信息披露體系下“供”（披露主體，即誰來披露）與“需”（披露對象，即對誰披露）的相應模塊，以此來達到披露模式的價值創新。

（二）路徑機制模塊化背景下的價值創新系統集中作用于組織模塊與產品集成兩個層面，并分別作為相應的微觀基礎與宏觀表現形式。披露體系必須在原有基礎之上進行改進設計，以適應經濟社會的飛速發展和信息技術不斷演化的需要。除傳統的產品、產業技術及組織戰略外，本文將模塊化思想應用于環境信息披露中，構建出企業環境信息披露的“5D（Dimension）”多維模型，具體包括：披露自愿度、數據量化度、客觀真實度、有效相關度與交互反饋度五個層面（如圖1、表1所示）。

圖1 環境信息披露“5D”模型

表1 環境信息披露“5D”模型

首先，披露自愿度是整個模型的基礎。企業作為披露主體，透過對報表形式、披露內容、時效性等指標的反饋，直接反映出企業對環境責任的承擔與參與意識和對時代脈搏的把握度，以及能否創造更好的經濟活力。正如前文所論述，企業是否自愿進行環境信息披露直接決定了其披露質量與水平，而現階段大多數企業仍實行單一的強制性信息披露，忽視了以環境保護及其他社會責任為主的自愿性披露，使環境信息的客觀有效反映受到一定阻礙。因此該維度主要關注企業采用何種報表進行披露，包括環境會計信息主表加附表、獨立的環境會計報告以及獨立的環境責任報告等；而信息披露的時效性可分為定期披露、臨時披露、重大事項實時披露等。透過以上指標來綜合考察企業的環境參與度與社會責任感。其次，數據量化度、客觀真實度、有效相關度是具體的規范要求和保障，作為模型的主要因子，將對企業環境信息披露行為進行綜合考量。依據數據來源和數據細化分析指標進行數據的量化處理，通過有效利用大數據平臺以迅速獲取與整合信息資源；依據真實性、可靠性、公開性等指標進行環境信息客觀真實度的考量，進一步保證環境信息發布的高質量要求；依據決策相關度和重要性指標，判定數據信息的有效相關度，最終做出相關性較強的決策，并促使企業披露行為的規范化。依據當前我國環境信息披露的現狀，通過從該三方面進行披露方向的側重與總體評價，從而促進披露信息的規范和披露環境的改善，為利益相關者提供決策相關的信息。最后，交互反饋度是提高項。企業通過互聯網可以實時在線地與信息使用者進行交流互動和信息反饋，不斷改進并創新原有模塊，提高總體披露效率與水平。透過信息傳遞的交互度和信息反饋度的披露反映，充分發揮運用互聯網披露信息的優勢，使創造經濟發展與環境保護的活力充分彰顯與涌流。信息披露的最終目的并不是單純地進行信息的發布與公示，而是在此基礎上進一步的資源整合與信息共享，以使披露模式逐步趨于完善。

三、企業環境信息披露的模塊框架與內容構建

“互聯網+”平臺下的環境信息披露體系是一個開放共享的系統，應當隨著經濟社會的發展變化不斷汲取新的營養。利用互聯網披露信息的優勢，基于模塊化理念的要求，筆者從縱向與橫向兩個維度對披露模式進行創新設計：橫向以環境信息披露主體為出發點，依據企業控污治污的能力與作為，可將其分為重污染企業、一般性企業、環境友好型企業三個主體模塊；縱向則以披露對象即利益相關者為考量，分政府、監管機構、投資者以及社會公眾四個視角來探討。橫向維度與縱向維度兩個方向的有機結合，使環境信息披露體系更加趨于完善，創新以互聯網為驅動力的新業態下的環境信息披露模式。

（一）披露主體層面關于出發點“供”（由誰披露）的方面。該層面主要關注企業進行以互聯網為驅動力的環境信息披露的客觀實施條件及其環境防控治理的成效與水平，分為重污染企業、一般性企業和環境友好型企業三大模塊（如表2所示）。

（1）重污染企業。主要是指包括重化工、重金屬等企業在內的仍以傳統落后的設備與方式進行生產制造的企業，具有“兩高一資”（高污染、高排放和資源耗用量大）的特點。通過對數百家樣本企業進行環境信息披露的實證研究，發現其大多仍以非貨幣形式進行披露，且缺乏可比性與完整性。這類企業通常環保意識較薄弱，因此自我約束機制的完善有利于促進公司內部治理效率的提高。此類上市公司應當發布年度環境報告，定期披露相關資源利用狀況、污染物處理狀況、綜合整治狀況、環境破壞與污染罰款、環保政策法規執行狀況等方面的環境信息，以尋求公司外部環境信息披露與其內部環境績效指標決策的一致性。

表2 基于披露主體層面的環境信息披露條目

（2）一般性企業。此處分類所指的一般性企業是指介于重污染企業與環境友好型企業之間的一類企業，大部分企業屬于這一范疇。隨著社會經濟的縱深發展與環境問題的日益嚴峻，企業的環境信息需求量越來越大，而且利用互聯網信息技術進行披露的客觀條件也逐漸具備。因此，該類企業可以構建一個網絡會計信息披露系統，通過對環保投資（專用款項）、綜合整治效益、環境治理狀況等環境信息的披露，構建出基于互聯網共享的資源管理平臺和會計事項數據庫，進而提高信息披露質量與環境綜合效益。

（3）環境友好型企業。環境友好型企業一般包括兩類：一類是利用綠色工業生產技術或先進的科技創新手段已經實現了“節能、環保、綠色、低碳”等要求的環保科技型中小企業，通過項目孵化與政策引領而誕生與發展，以新能源、生物醫藥等企業為代表；另一類是以信息技術或電子商務為經營方向的企業，大多為高新技術產業，我國以BAT（百度、阿里巴巴、騰訊）為代表，其特點是技術含量高、經濟實力雄厚、發展前景廣闊。對于前一類企業，基本已形成環境會計獨立報告意識與相應體系，因此可對廢物回收利用狀況、節能效益、環保技術研究與開發、環保投資、稅收減免優惠等企業環境信息進行披露，并引導其向互聯網信息披露新形式繼續深層發展與創新；對于后一類企業，所占有的環境產權較少，因此可不必編制完全獨立的環境會計報告，而是根據企業有關環境的財務狀況、經營成果及現金流量信息選擇主表加附表的披露模式對企業環保投資、公益性環?；顒?、環境撥款投資、環境責任履行狀況等信息進行披露。

（二）披露對象層面關于落腳點“需”（對誰披露）的方面。基于利息相關者視角，以滿足不同利益相關者的信息需求為目標進而對環境信息披露模式進行設計，分為政府、監管機構、投資者和社會公眾四大模塊（如圖2所示）。

圖2 基于披露對象層面的環境信息披露項目

體系構建是否全面合理、層次板塊是否清晰可靠、披露信息是否重要相關以及實際運行是否簡明有效，都直接關系到企業環境信息披露的總體質量水平?；谀K化理論范式與路徑機制，再結合工程科技、農業科學及社會科學等領域已有的層級模式，對環境信息披露新模式設置方向層、流線層與指標層三大總體層級。其中，方向層顧名思義為總引領源，即是在“互聯網+”平臺下進行環境信息披露的大方向與切入點，所有環節都將在網絡環境下展開，以保證披露信息的集成性與高效性；流線層依據工業生產方式而提出，依上文闡釋的披露自愿度、數據量化度、客觀真實度、有效相關度、交互反饋度等五大維度作為“流水線”，最終作用于環境信息披露總目標；指標層則具體提出了報表中應增加的環境信息科目及其相應位置，通過落腳于環境資產負債表、環境利潤表與環境現金流量表的具體科目增添變動來細化落實披露的環境信息側重點，此層級為模塊的核心區。

（1）政府角度：從企業角度看，企業將追求經濟利益的最大化作為其生產經營的根本目的。由于環境產權的不清晰，根據庇古的福利經濟學原理可知，這將導致經濟的外部性，從而造成資源的浪費和環境的破壞。而作為代表社會公眾利益的政府，其基本職能是提供和強化社會公共服務，在政府企業關系互相博弈的局面下，政府一方面要依靠企業的生產與銷售額來增加就業和創造GDP以保障財政收入，另一方面應通過出臺相應經濟政策和環保法規對企業相關環境信息問題給予規范性引導。政府也可以對進行真實充分地披露環境信息的企業通過稅收優惠、政策傾斜等方式予以獎勵，或是通過環境信息數據的提供與技術支持等途徑降低企業披露成本，從而達到政府與企業的博弈平衡。因此在企業環境資產負債表中，應具體增加：環境資產（環境資源資產、環境資產減值準備）；其他應收款（應收環境治理費、應收環境破壞賠償款）；長期應收款（環境治理長期投資款等五項明細科目），著重體現其相關環境污染治理、環境破壞賠償、環保項目投資等環境建設款項流向。

（2）監管機構角度：企業監管機構包括外部的證監會、注冊會計師協會、會計師事務所和內部的企業審計部門等，以便通過內外控體系的結合來強化監督管理能力。隨著經濟社會的縱深發展，對企業進行合理有效的監督管理尤為必要。企業應側重在其資產負債表中披露：其他非流動資產——環境整治投資凈值；其他應付款——應付環境維護款、應付環境罰款、應付資源占用及補償款；專項應付款——環境整治款項；預計負債——環境污染預計負債共六項明細科目，由此建立起企業與監管機構間的網絡信息通道，促使披露的環境信息做到每一筆款項及其用途都有據可查、合法合理。

（3）投資者角度：通過企業組織形式的改革，現代企業大多已實現所有權與經營權的分離，即公司投資者將其資產委托給經營者管理，而經營者利用籌集到的負債與所有者權益對公司進行合理運營。投資者關注的主要是企業特定項目的長期盈利能力或者盈利預測、企業信譽度、生產經營能力以及潛在的市場空間等。落腳到環境信息披露中，由于信息的不對稱，企業經營者總是傾向于披露對自己有利的信息，因為企業有關環境破壞與污染方面的信息一旦被媒體曝出則很可能會帶來對企業信譽度及社會責任承擔的不利影響，進而損害到投資者的切身利益；但倘若不對這部分信息進行真實披露，則很可能會對生態環境及企業長遠發展造成不可預估的危害。因此從投資者角度出發，應在利潤表中的收入、費用和利潤三要素下相應增加環境治理收益、環保項目投資收益、環境政策福利、環保補貼與稅收減免；環保所得稅費用、設備改造升級費用、設施采購費用；環保產品銷售收入、環境改造利潤等科目予以客觀真實披露。

（4）社會公眾角度：企業為了提升其在社會公眾及大眾媒體間的信譽度與良好形象，往往會掩蓋真實的環境信息數據而進行粉飾披露，這時便需要充分借助與發揮社會公眾的監督權和媒體的輿論導向作用來對企業信息披露進行有效監督。公眾需要的是社會環境水平的改善與生活質量的提高，因此對企業而言應著重強調其社會責任報告與環境信息數據報告，只有企業環境信息披露得越真實充分，才越容易實現公眾利益的最大化，進而使公眾提高對企業的信心及其無形資產如商譽等。基于這一觀點，企業應在其現金流量表中著重披露其用于環境污染與治理、環保投資的相應現金流向與流量，具體增加投資活動產生的現金流量凈額、籌資活動產生的現金流量凈額、匯率變動對現金及現金等價物的影響等科目進行披露。

四、結論

“互聯網+”作為社會進步的大趨勢與推動經濟發展的新引擎，將必然對企業環境信息披露產生深遠影響；而現行的傳統環境信息披露模式仍存在較多不足，因此對其進行改良創新勢在必行。本文主要透過對當前我國企業環境信息披露的現狀和局限性的分析，提出了在“互聯網+”的新經濟形態下進行環境信息披露的優勢，并將模塊化思想應用于環境信息披露上來，依據模塊化理論范式與路徑機制設計出包括披露自愿度、數據量化度、客觀真實度、有效相關度、交互反饋度等五大維度的“5D”披露模型；基于該模型對企業環境信息披露體系進行了具體構建：從披露主體與披露對象兩個層面進行總體分解，首先從披露主體層面出發，構建重污染企業、一般性企業及環境友好型企業三大主體模塊，對其進行側重披露項目的研究；其次從披露對象層面出發，基于利益相關者理論，構建政府、監管機構、投資者、社會公眾四大信息使用者模塊，并對環境資產負債表、環境利潤表與環境現金流量表三大主表的相關科目的增添細節進行探討，在理論分析的同時將其運用于具體會計實踐操作中。

通過對環境信息披露模塊的構建與分析，可以看出在當今“互聯網+”大數據平臺下，將環境會計信息以具體模塊化形式進行披露，并依據不同披露主體與相關利益需求者進行更加充分和決策相關性的反映，有利于更好地滿足各方的信息需求，從而適應社會經濟與信息技術飛速發展的浪潮，促進傳統會計行業在當今“萬物互聯”新業態下煥發生機，以達到經濟效益與環境效益的統一。

*本文系江蘇省社科基金一般項目（項目編號：13GLB008）、中國制造業發展研究院開放課題（課題編號：SK20150090-3）、江蘇省高校大學生創新創業訓練計劃重點項目（項目編號：201610300005Z）、江蘇高校品牌專業建設工程（項目編號：PPZY2015A072）、中國氣象局氣象軟科學研究計劃項目（［2016］第45號）江蘇高校優勢學科建設工程項目階段性研究成果。

［1］鐘偉強、張天西：《自愿披露與公司治理——一項基于中國上市公司數據的實證分析》，《管理科學》2006年第19期。

［2］朱文莉、鄭紅：《環境會計信息披露研究回顧與展望》，《財會通訊》（綜合·上）2014年第7期。

［3］顧署生：《循環經濟下我國上市公司綠色會計的信息披露探討》，《生態經濟》2014年第30期。

［4］郝斌、Anne-Marie Guerin：《組織模塊化對組織價值創新的影響：基于產品特性調節效應的實證研究》，《南開管理評論》2011年第14期。

［作者系南京信息工程大學中國制造業發展研究院博士研究生］

（編輯 張芬）