云會計AIS可信性度量研究*

重慶理工大學財會研究與開發中心云會計大數據研究所 程平 徐云云

云會計AIS可信性度量研究*

重慶理工大學財會研究與開發中心云會計大數據研究所 程平 徐云云

“互聯網+”時代，開放、動態的云服務正在興起，可供用戶選擇的云會計AIS產品也不斷涌現，準確度量云會計AIS可信性可為用戶選擇合適的產品提供支持，也為云會計供應商在成本與交付時間等限制條件下部署產品提供了依據。本文在對AIS可信屬性相關性分析的基礎上，考慮了可信屬性間的相互影響，結合不同的功能模塊，引入設計結構矩陣及矩陣變換、運算的方法，確定了功能模塊中各可信屬性的貢獻值，建立了云會計AIS可信性度量模型。

云會計 AIS 可信性度量 設計結構矩陣

一、引言

云會計因其成本低、效率高、可定制性強等優勢在互聯網、通信技術高速發展的時代受到了企業的廣泛關注，云會計供應商可在動態、開放的環境下向用戶提供模塊化的、按需定制的會計信息系統（以下簡稱AIS），是“互聯網+”戰略在會計信息化領域的代表性應用。國產財務軟件供應商的云服務正在興起，金蝶、用友、浪潮、金算盤、華財在線等財務軟件行業的供應商相繼都有新的產品版本推出，云環境下的AIS服務模式對企業會計信息化帶來了重大影響，也為用戶提供了更多的選擇。但企業依據什么來信任一個無關公司為其提供的AIS，這類系統的“可信性”如何保證、企業如何選擇不同可信程度的AIS是所要考慮的更為深遠的問題。

對AIS可信性進行度量即是將其對會計信息的輸入、處理和輸出流程符合用戶的預期程度進行準確量化，是對被選擇屬性的度量值與用戶預期符合性的量化問題，科學有效度量AIS的可信性能定量反映出不同產品的差異，使用戶在不具備專業知識的情況下直觀地對產品進行選擇比較。在大數據時代與互聯網+的背景下，可信屬性之間的影響愈加復雜，如一個系統的風險可控性做得越好，可能對可審計性、稅收可稽查性有正向促進作用，屬性間的相互關系會對準確度量AIS可信性造成影響。因此，在考慮可信屬性間相關性情況下，度量的云會計AIS可信性可為用戶對云會計供應商的選擇提供支持，也為云會計供應商改進自身服務提供幫助，已成為當前云會計研究的重點。國內外學者對于軟件可信性的評估與度量等方面的問題進行了研究分析，并且開始進行云會計環境下AIS可信性的深入探討。James等（2011）提出了一種基于圖模型的用戶需求的及時驗證與確認方法，從而有助于提高軟件可信性。針對傳統靜態軟件度量不適用于面向對象語言開發的軟件所具有的多態、動態綁定、繼承等特性的問題，Chhabra（2010）等分析并分類歸納了動態軟件度量的方法與技術。孟琳琳等（2011）使用上下文過濾算法移除與評估者特定上下文不相似的用戶反饋，得到指定質量屬性的取值，將多維可信屬性值聚合得到總體可信性。田俊峰等（2011）從網絡結點行為特征出發,將網絡系統抽象成一個基于信任領域和Agent技術的具有層次結構的虛擬可信管理模型。韓強等（2014）從構件之間的運算角度,定義BPRAS構件運算,從而建立BPRAS代數模型,并進一步對其支撐的業務流程應用軟件可信性進行建模。程平，李寧（2015）在考慮云會計環境動態性與復雜性的基礎上，分析復雜網絡原理模擬模塊失效對AIS可信性的影響，提出了基于可信性影響關系網絡的可信性評估方法。

綜觀現有研究發現，云會計環境下涉及到模塊間影響、可信屬性間影響的AIS可信性度量的研究相對匱乏。但由于模塊化的AIS服務模式已成為用戶按需定制的趨勢，模塊間的業務勾稽與數據調用關系，以及屬性間的相互作用，使得單一研究各個模塊中屬性對可信性的影響受到局限。鑒于此，本文在考慮云會計AIS可信屬性相互作用，功能模塊之間的影響基礎上，引入設計結構矩陣反映屬性間的影響關系，并計算對整體可信性的貢獻度，建立了考慮相互影響的云會計AIS可信性度量模型。

二、AIS可信屬性間的相關性分析

云會計環境下可信屬性可以被劃分為基本可信屬性、關鍵可信屬性和增強可信屬性三個層次，包括可用性、可靠性、安全性、可生存性、可維護性、決策支持性、風險可控性、可審計性和稅收可稽查性等9個一級可信屬性，分別以aj（j=1，2，…，9）來表示。關于兩種屬性A1和A2之間的關系可以分為三類：一類是促進關系，也即屬性A1值的提高會導致屬性A2值的提高，另一種是對立的關系，也即屬性A1值的提高會導致屬性A2值的降低，最后一種是不相關關系，也即屬性A1值的提高不會導致屬性A2值的任何變化。研究屬性間的關系對于屬性間平衡的建立，軟件可信性的改進都非常有用，比如，在成本預算給定的情況下，可以通過更多的關注某個與多個屬性都有促進關系的屬性，來提高軟件的可信性水平。具體分析云會計AIS可信屬性間的相關性，如表1所示。

表1 可信屬性間的相互關系

由表1可以防止與既定目標的沖突行為。例如，在云會計AIS中最大化可用性時，可用性可能會對安全性、可靠性產生促進作用，即對它們有著積極的影響；若AIS在可擴展、易更新方面做得很好的情況下（可維護性），那么系統的風險可控性可能會受到消極的影響；若AIS的決策支持性較高，那么系統的可用性可能會受到消極的影響，但對于可維護性則可能是促進作用；而AIS可信性中可審計性與稅收可稽查性可能不對其他屬性產生影響。

將可信屬性之間的這種關系稱為“相關性”，一個可信屬性的變化可能直接或間接地引起其他可信屬性的變化，這種相關性可以通過設計結構矩陣（以下簡稱DSM）來表達。DSM是一個具有n行n列的二元方陣（矩陣中的元素僅為空格或為符號▲），用于表示矩陣中各個元素之間的交互關系，以便于對復雜系統進行可視化分析。系統中所有元素均以相同的順序放在矩陣的第一行和第一列，如果元素ai和元素aj之間存在交互關系，則矩陣的第i行第j列元素為▲或由數字1表示；否則用空格（或由數字0）表示。在由二元（0或1）表示的矩陣中，對角線上的元素一般不用來描述系統，用空格或符號○表示。

圖1 設計結構矩陣

在圖1中，從矩陣各列上可以獲得該活動的輸出信息由哪些任務吸收，也就是對應行所表示的活動；從矩陣各行可以發現該行的所有輸入信息任務，即其對應的列所表示的任務；矩陣對角線上方、下方分別表示反饋信息及前饋信息。圖中實線框表示兩對交互任務。將設計結構矩陣DSM作為云會計AIS可信性的評價工具，可以通過可信屬性間的相互關系，確定可信屬性的相對重要性，以克服不同屬性間量綱不同或不能直接測量的難題。

三、云會計AIS可信性度量模型的構建

本文將以設計結構矩陣為分析工具，將AIS的各個功能模塊看作是可以復用的構件，每個模塊中都有側重的可信屬性，利用AIS可信屬性間相互關系及這種關系的傳遞，建立云會計AIS可信性度量模型。

（一）模塊中可信屬性的可達矩陣

定義1：基于可信屬性間相互關系的設計結構矩陣：設AIS中的可信屬性集合為A=｛a1，a2，…，an｝，ai表示第i個可信屬性。用設計結構矩陣Mn×n表示可信屬性之間的相互關系，矩陣維數n表示系統中可信屬性的個數，行和列分別表示系統中所有可信屬性，主對角線元素標志該可信屬性本身，用“○”表示；其它元素表示可信屬性之間的相互關系。方向性由矩陣的行和列分別表示，行對應基于可信屬性關系圖中有向邊的弧頭，列對應有向邊的弧尾，矩陣元素Mn×n表示可信屬性ai受可信屬性aj的直接影響，用“▲”來表示。

對基于可信屬性間相互關系的設計結構矩陣中的矩陣元素填充具有一定語義的數值后，形成的矩陣稱為可信屬性鄰接矩陣。定義模塊中可信屬性鄰接矩陣來表達模塊中可信屬性之間的相互關系，定義模塊中質量屬性可達矩陣來確定質量屬性之間相互關系的傳遞，即某些可信屬性的變化所引起的同一模塊中其他可信屬性變化情況。

定義2：可信屬性鄰接矩陣：設AIS中的可信屬性集合為A=｛a1，a2，…，an｝，ai表示第i個可信屬性。矩陣MFi=mfi（j，k）表示模塊Fi中可信屬性aj和ak之間是否存在著直接影響關系（其中i，j，k為正整數），且有

則稱矩陣MFi為模塊Fi的可信屬性鄰接矩陣。

定義3：可信屬性可達矩陣：設AIS中的可信屬性集合為A=｛a1，a2，…，an｝，可信屬性鄰接矩陣MFi對應關系為：R?A2，關系R的傳遞閉包為R+=R∪R2∪…∪RP，則對應矩陣有

其中MFiRk=MFiRk-1∨MFiR，i=（2，3，…，p），稱矩陣MFiR+為模塊Fi的可信屬性可達矩陣。

由定義2和定義3，可以確立模塊中可信屬性的可達矩陣，也就確定了在同一模塊中可信屬性之間直接或間接影響關系及這種關系的傳遞。

（二）模塊中可信屬性的貢獻值對于有云會計供應商所提供的模塊化的會計信息系統而言，其系統的模塊集合為F=｛F1,F2，…，Fp｝，令是一個一維數組，數組FiA中任一元素滿足下式（4）：

令MFiA=［fia1，fia2，…，fian］=FiA*MFiR+，則fiaj表示模塊Fi中可信屬性aj直接或間接影響其他可信屬性的個數，稱為貢獻值。一個可信屬性的貢獻值越大，該可信屬性對其他可信屬性的影響也就越大，說明該可信屬性在AIS可信性中就越重要，對整體可信性的貢獻度也就越高。

（三）可信屬性的間接度量可以通過下式（5）確定可信屬性的間接度量值，令

則矩陣MFA的第i行表示模塊Fi中各個質量屬性的貢獻值，第j列表示可信屬性aj在各個模塊中的貢獻值。分別計算矩陣MFA各行與各列貢獻值的和，分別用∑ai和∑Fi表示，得到模塊與可信屬性的貢獻值陣列，代表了模塊中各可信屬性的總貢獻值以及各可信屬性在整個AIS中的總貢獻值。

（四）AIS可信性度量模型得到各可信屬性在整個AIS中的總貢獻值，即視為得到可信屬性aj的權重ωj（j=1，2，…，9），云會計AIS的可信性程度為

四、應用實例

云會計供應商可向用戶提供模塊化的AIS，用戶可結合政府政策導向、企業業務發展方向以及自身偏好按需購買AIS的組成模塊。M供應商的J用戶所在行業為中小型制造業，主要業務為生產加工汽車配件，有較為穩定的客源以及供應商，之前采用的是單機版財務軟件與人工盤點庫存，隨著產量的加大，以及供應鏈上下游企業信息化程度的提高，J用戶逐步感到“人治”的落后性，企業的防錯、管理、控制、監督能力都跟不上發展速度，急需提高企業的信息化管理水平，特向M云會計供應商咨詢購買會計云服務，要求同時滿足成本低廉與系統可信的情況下集成統一的管理平臺，實現財務管理與供應鏈管理的信息化。

分析J用戶的業務需求，要實現財務業務一體化內外部獨立核算、實現從采購申請到資產退出的全生命周期跟蹤的資產管理、成本費用管控精細化、為管理層的決策提供大量分析數據作為決策支持、集成供應鏈上下游企業等；在AIS可信性方面，J用戶對可用性與安全性的要求較高（0.75以上），對可審計性與稅收可稽查性不做太大要求（0.5以上），要求系統整體可信性達到中上水平（0.7以上）。為降低J用戶在提升會計信息化水平方面的投入，縮短信息化解決方案的部署時間，提高資金周轉效率與人力資源利用率，向J用戶推薦了即租即用、按需定制的云ERP產品，以用戶的業務需求為導向，提取出該產品11個相關模塊，作為J用戶使用的會計云服務，以下稱某AIS產品。依據業務流程勾稽關系和服務中數據接口反映出的云會計服務之間調用關系，得出云會計下AIS功能模塊的可信性影響關系，如圖2所示。

根據M供應商某AIS產品模塊的功能特點與功能清單，分析出各模塊涉及的可信屬性如表2所示。

總賬模塊包含了初始化、憑證管理、賬簿查詢、財務報表、現金流量處理、期末調匯等相關功能，是與其他功能模塊相互影響最大的一個模塊。因此，本文以總賬模塊為例，依據其功能特點，認為其將云會計AIS可信性中的9個一級屬性完全覆蓋，得到可信屬性之間的相關性如圖3所示。

根據圖3得出了總賬模塊的可信屬性設計結構矩陣如表3所示。

表2 M供應商某AIS產品模塊的可信屬性

（一）確定M供應商某AIS產品可信屬性的可達矩陣利用總賬模塊的可信屬性設計結構矩陣，與定義2、3，該模塊的鄰接矩陣MF1與可達矩陣MF1R+分別為：

圖2 功能模塊可信性影響關系

圖3 總賬模塊中可信屬性的相互關系

表3 總賬模塊的可信屬性設計結構矩陣

同理可得其他模塊的鄰接矩陣MFi與可達矩陣MFiR+（i=2，3，4，…，11）。

由公式（3）有FiA=［1 1 1 1 1 1 1 1 1］，則有MF1A=F1A* MF1R+=［6 6 6 6 2 2 2 2 3］。

表4 模塊與可信屬性貢獻值陣列表

由表4可知各個可信屬性對整個系統的貢獻情況，也就得到了基于可信屬性相互影響的統一的尺度評判，從而確定了各可信屬性對AIS整體可信性的權重。

（三）確定M供應商某AIS產品可信屬性度量值本文采用專家評估法對9個可信屬性進行評判，3位專家的權重分別為0.4、0.3、0.3，得到專家對M供應商某AIS產品的可信性評判表如表5所示。

表5 M供應商某AIS產品可信性的專家評判

（四）M供應商某AIS產品可信性度量利用公式（6）與表4、表5，可以得到M供應商某AIS產品的可信性程度：

即考慮了可信屬性相互影響的云會計AIS可信性為0.72，整體可信性上達到了J用戶對云會計AIS產品的可信性要求，結合用戶在成本與交付時間等方面的限制，用戶對該產品較為滿意，但還有待提升的空間；就單個可信屬性而言，該系統在可用性與可維護性方面都做得較好，在決策支持性、可審計性與稅收可稽查性方面還有待提升。

云會計AIS產品在“互聯網+”時代不斷推陳出新，會計信息涉及到經濟價值與決策價值，用戶憑什么信任一個無關公司提供的云產品，都是供應商面臨的考驗與難題。云會計AIS可信性度量可為用戶選擇合適的產品提供定量的支持，也可作為云會計供應商在成本與交付時間等限制條件下部署產品的依據。本文考慮了功能模塊間與可信屬性間的相互影響，引入設計結構矩陣理論，確定了功能模塊中各可信屬性的貢獻值，建立了云會計AIS可信性度量模型，最后以一個用戶定制AIS產品的案例說明了模型的有效性。本文沒有考慮質量損失會對AIS可信性度量產生的影響，將在下一階段的研究中逐步完善，期望本文對AIS可信性度量的研究能有助于推動云會計在會計信息化方向的發展。

*本文系國家自然科學基金青年項目（項目編號：71201179）、教育部人文社會科學基金青年項目（項目編號：12YJC630025）、重慶市教委科學技術研究項目（項目編號：KJ1400905）、重慶市研究生科研創新項目（項目編號：CYS14187）階段性研究成果。

［1］王凡林：《會計信息系統規劃特征與可信性關系研究》，《會計研究》2010年第11期。

［2］程平、李寧：《基于可信性影響關系網絡的云會計下AIS可信性評估》，《商業研究》2015年第12期。

［3］程平、李寧：《云會計環境下AIS內部控制風險與對策》，《財會通訊》2015年第16期。

［4］程平、何雪峰：《“云會計”在中小企業會計信息化中的應用》，《重慶理工大學學報（社會科學）》2011年第25期。

［5］文杏梓：《基于用戶需求的可信軟件質量屬性評價方法研究》，中南大學2013年博士學位論文。

［6］程平、李寧：《云會計環境下基于ANP的AIS可信性評估》，《計算機工程》2014年第11期。

［7］陳誠：《基于復雜網絡的云會計AIS產品可信性結構及其演化研究——以云會計供應商ABC公司為例》，重慶理工大學2015年碩士學位論文。

［8］程平、溫艷好：《基于云會計的AIS可信性層次結構模型》，《重慶理工大學學報（社會科學）》2014年第4期。

［9］程平、李寧：《云會計下基于COBIT標準的AIS審計實施研究》，《中國注冊會計師》2015年第9期。

［10］程平、段瑩瑩：《云會計環境下高可信AIS行為特征影響研究》，《科技管理研究》2015年第4期。

（編輯 張芬）