集團公司會計合并系統應用探討

鄭州升達經貿管理學院 曾景偉

集團公司會計合并系統應用探討

鄭州升達經貿管理學院 曾景偉

企業集團投資兼并業務頻繁，會計合并報表披露時效性和準確性要求高，是企業集團會計管理部門的重要工作。會計合并系統能夠與眾多系統建立起數據集成關系，可以逐步建立完善的標準體系；同時通過統一的標準體系，可以降低系統間進行數據接口開發的工作量，統一系統之間交流的語言，降低系統開發的復雜性。本文對中遠集團建立并推廣會計合并系統情況進行了研究，對企業集團會計合并系統架構及應用進行了分析，并對在實踐中應注意的相關問題進行了重點分析。

會計信息化 會計合并系統 企業管理

一、引言

現代企業面臨著多方的監管和信息披露需求，包括公司股東、債權人、政府監管者、市場投資者、個人投資者等利益相關者。企業集團會計信息能否及時準確披露顯得極其重要，以便各方利益相關者能夠及時了解到企業真實的盈利情況、資產負債狀況、現金流量情況。利用會計信息系統進行會計信息生成及披露已成為現代企業的必要選擇。在大型企業集團中會計合并系統也逐步得到推廣應用，會計合并報表編制信息化應用也逐步深入。

企業集團在進行會計合并系統建設時，仍面臨著不少難點：第一，是對會計合并軟件的挑選。第二，是對軟件實施和推廣應用方法策略的選擇。第三，企業集團應充分認識到數據標準化的重要性。第四，會計合并系統應與企業集團其他已建或在建系統保持充分的集成關系。隋小娜（2014）主要對會計信息化服務市場的財政監督進行了研究，并結合我國當前的實際狀況，提出了各個部門加強對會計信息化服務市場財政監督的合理性建議。黃娜（2015）從會計信息化服務市場現狀、存在的問題以及如何加強會計信息化服務市場的財政監督等角度進行剖析和探討，研究會計信息化服務市場的財政監督，促進信息化市場經濟穩健發展。Amaral，Luis P等（2016）回顧分析了會計信息化合并理論，并提出了改進模型。邱瑛（2014）分析了信息化對企業集團管理會計應用帶來的便利，發現實踐中要從提高管理會計素質、創新機制強化保障等方面推動管理會計作用的發揮。

會計合并系統可以對長期股權投資抵銷、內部債權債務抵銷、內部收入成本費用抵銷、內部現金流入流出抵銷等抵銷事項進行自動抵銷；通過建立與其他系統的集成關系，可以完成單體報表和合并抵銷信息的自動搜集和自動對賬；通過系統功能進行內部債權債務、內部收入成本費用、內部現金流入流出的層層抵銷，并按照長期股權投資關系進行層層抵銷，完成少數股東權益和少數股東損益的自動還原。本文對中遠集團建立并推廣會計合并系統情況進行了研究，對企業集團會計合并系統架構及應用進行了分析，并對在實踐中應注意的相關問題進行了重點分析。

二、企業集團中會計合并系統概述

由于準則復雜，涉及事項較多，會計合并報表編制在會計實務處理中是一大難題。合并財務報表理論包括所有權理論、母公司理論、經濟實體理論三種主要理論。在所有權理論中，母公司與子公司關系是擁有、被擁有關系，進行合并報表編制，是向母公司的股東披露子公司的資源。在所有權理論中，如果母公司合并非全資子公司時，應該按照母公司實際擁有的股權比例合并子公司的資產、負債、所有者權益和損益。在母公司理論中，從控制的角度來看，母公司對子公司的控制不僅限于屬其所有的部分，也包括少數股權的應享份額，因此納入合并報表的是子公司的全部資產與負債。在經濟實體理論中，子公司雖然被母公司購買，但是子公司本身依舊是不可分割的整體。

財務合并報表編制方法主要包括收購法、權益結合法等。收購法是指購買企業通過轉讓資產、承擔負債或發行股票等方式來獲得對被并購企業凈資產的控制權和經營權的一種交易，是從購買方的角度看待企業合并。權益結合法認為企業的合并是權益的結合，是參與合并的各個企業現有的股東權益在合并主體中的聯合和繼續。

我國企業合并準則中將企業合并分為同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并采用權益結合法進行會計處理，非同一控制下的企業合并采用收購法進行會計處理。對于同一控制下企業合并，期末數據按照子公司賬面數據進行合并抵銷，同時母公司編制合并報表時需要對合并報表期初進行調整，視同期初持續控制。對于非同一控制下企業合并，需首先按照并購日可辨認凈資產公允價值對子公司賬面數據進行調整，按照調整后報表進行合并抵消。非同一控制下企業合并不要求進行期初數據調整。

三、中遠集團會計合并系統應用現狀

中遠集團成立于1950年，歷史上曾為中國最大的外貿企業。現為國務院國有資產監督管理委員會監管的國有重要骨干企業，總部設在北京。中遠集團從1999年開始推廣建設ERP系統，開始引入SAP系統，經過15年的推廣，目前已建成了基本覆蓋全集團的會計信息化體系。通過實施SAP系統，集團公司統一了全集團的會計科目體系，建立了數據標準化系統，統一規范了全集團會計賬期開關時間。ERP系統將業務處理的規則固化在了系統中，使得不同的法人組織在處理相同業務時所生成的會計憑證相同。除在集中推廣統一的會計核算系統外，根據集團會計信息化發展規劃，集團公司還組織建設了會計合并系統、全面預算管理系統、稅務管理系統、資金管理系統等會計管理系統。賬務處理系統是會計信息系統架構的基礎系統，也是其他系統的基礎數據來源，同時賬務處理系統也與業務系統緊密結合，采取業務事項驅動的模式，實現財務業務一體化。

（一）中遠集團會計合并系統的簡要情況中遠集團自2009年開始進行會計合并系統建設前期調研，自2010年開始全面進行系統建設，并于當年年底建成上線。系統選用久其軟件的合并報表系統。后續經過二期、三期項目，系統功能不斷擴展，目前系統已覆蓋了全集團500余家國內國外單位，系統功能包括月度會計合并報表、季度及年度會計合并報表，能夠滿足月度、季度、年度對國務院國資委、財政部、稅務機關以及公司管理層的會計報表披露需求。系統功能涵蓋與賬務系統接口、會計報表合并、數據查詢分析、數據輸出等各項功能。目前中遠集團會計合并系統已成為全集團財務管理的核心系統，對集團價值創造型財務管理工作具有重要意義，極大的提升了集團的財務管理工作水平，提高了集團會計信息生成和處理能力。該系統未來將持續進行功能升級，預計未來將在集團的財務管理工作中發揮其更大的作用。

（二）中遠集團會計合并系統目前存在的問題在會計合并系統上線之前，集團編制會計合并報表主要EXCEL和單機版數據搜集軟件進行。各單位填報數據時通過財政部、國資委下發的單機版久其通用數據管理平臺進行，數據填報完成后導出數據包，通過郵件的形式發送到集團會計合并報表編制人員郵箱。對于集團編制合并報表需要的抵銷信息，則通過EXCEL模板上報，主要包括內部關聯方交易往來信息。集團在搜集完成數據信息后，需要對各單位上報的內部關聯交易信息進行手工核對，并編制合并抵銷調整分錄。上述會計合并報表編制主要存在以下問題：（1）數據手工上報周期較長；（2）內部關聯交易核對費時費力；（3）缺乏強大的數據校驗功能；（4）單位數據無法全覆蓋；（5）數據上報過程無法監控；（6）合并抵銷規則不統一；（7）數據無法集成形成信息孤島；在上述背景下，中遠集團會計管理部門搜集了財務部門對于會計合并系統建設的詳細需求，并展開了市場調研，開始了系統建設過程。而系統建設過程中始終重點關注上述問題，力求通過會計合并系統的實施，著力解決合并會計信息披露的瓶頸問題，提高會計信息生成和披露的能力，構建功能強大、擴展性高的數據高度共享的先進系統。

四、中遠集團會計合并系統構建與應用

中遠集團構建會計合并系統需要結合本集團的會計信息化實際情況進行。會計合并系統一般要求企業集團有統一的賬務處理信息系統，對于異構信息系統也應該有嚴格的協調機制，保證用于編制會計合并報表的基礎信息完整有效。會計合并系統具有較為獨立的模塊化設計特征，系統所需要的基礎信息通過清晰的接口格式文件導入，一般均可以從賬務數據通過數據集成的方式取得，適用于異構系統較多的企業集團。

（一）企業集團會計合并系統架構綜述會計合并系統的通用功能一般包括合并控制單位范圍管理、合并報表體系、合并抵銷科目體系、合并抵銷規則體系、合并工作底稿、數據集成功能等內容。合并控制單位范圍管理功能用于確定納入各級合并單位范圍的單位列表和樹形結構。合并報表體系是系統中設置的報表模板格式，用于搜集內部關聯交易信息。合并抵銷科目體系是與主表報表項目對應的報表項目列表，用于在合并報表、抵銷規則、主表、工作底稿之間進行抵銷數據傳遞。合并抵銷規則體系是系統中設置固定規則，規定科目間抵銷關系，合并報表中填列的內部關聯交易信息通過合并抵銷規則可以自動生成合并抵銷分錄。合并工作底稿是由系統自動查詢生成的單戶單位數據、合并抵銷數據、合并報表的各種格式組合。數據集成功能是用于會計合并系統與其他信息系統進行數據交互的數據接口。

圖1 企業集團會計合并系統架構圖

（1）合并控制單位范圍。合并控制單位范圍用于構建和管理企業集團的股權投資架構。在合并單位范圍中，單位類型包括合并單位、差額單位、單戶單位三種。會計合并系統中的單位即類似與賬務處理系統中的帳套，單戶單位與企業集團中法人組織相對應。單戶單位中填列的即為單戶單位的資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及其他附表。差額單位是一種虛擬組織，用于存儲通過合并抵銷分錄計算得出的抵銷差額數據。合并單位也是虛擬組織，用于存儲各層級合并抵銷報表結果。單位樹形中數據關系為：合并單位數據=差額單位數據+單戶單位數據之和。

如表1所示，M公司為母公司，按照股權架構A、B、C為其子公司。A公司又有S1、S2兩家子公司，并且為M公司的孫公司。其中單戶單位包括M（本部）、A（本部）、B、C、S1、S2。合并單位共包括M（合并）、A（合并）。差額單位包括M（差額）、A（差額）。在A(合并)單位中存儲的是A（本部）、S2、S2三家單位合并抵銷后的結果，這三家單位的抵銷數據存儲在A(差額)中。在M(合并)單位中存儲的是M(本部)、A(合并)、B、C四家單位合并抵銷后的結果，這四家單位的抵銷數據存儲在A(差額)中。特殊的，如果存在跨單位范圍的抵銷，例如B單位存在于S1單位的內部債權債務、內部收入成本費用、內部現金流量流入流出關系，則相應的抵銷事項在M (合并)層面進行處理，而不在A(合并)層面體現。系統處理的原則是沿樹形向上追溯兩兩抵銷單位的第一個共同上級，即各單位在進行在線對賬時是全集團內各單位互相對賬，但系統進行抵銷處理時是層層抵銷。

表1 單位樹形示意表

合并單位樹形的建立為會計合并系統存儲數據提供了結構化支持，同時也是系統進行合并處理的基礎。合并單位和差額單位這兩種虛擬組織的建立也與賬務系統有很大區別，體現了會計合并業務的特殊性。會計合并系統中的合并單位和差額單位數據均為自動生成，差額單位數據由合并抵銷分錄計算而來，合并單位數據由單戶單位數據和差額單位數據匯總生成。企業集團的層級結構一般較深，通過這種結構的設計，樹形可以迭代深入，可以直觀清晰的展現出企業集團的股權架構。會計合并系統中的單位也屬于企業集團數據標準化管理的內容，應該與數據標準化系統建立集成關系。只有在數據標準化管理系統中審批通過的法人機構才能夠在會計合并系統中增加。同時單位的修改、凍結也應由數據標準化系統觸發。集團會計管理部門應對系統的合并單位范圍進行嚴格審核，按照會計準則和國家財政政策相關規定建立合并樹形結構。合并會計系統中的合并控制單位范圍管理功能應具有強大的版本管理功能。企業集團的合并單位范圍始終處于動態變化的過程中，系統應該能夠按照月度、年度保存不同時期的單位組織架構。系統用戶選擇不同的月度、年度系統應該按照當月、當年的情況進行樹形結構展示。

（2）合并報表體系。會計合并系統中的報表格式包括基礎表和合并報表兩種。基礎表是指資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及其他附表。合并報表是指用來搜集集團內各單位內部關聯交易的合并報表，包括內部債權債務表、內部收入成本費用表、內部現金流量流入流出表、內部長期股權投資表等。內部債權債務表、內部收入成本費用表、內部現金流量流入流出表。序號用于對填列的條目進行計數。對方單位是集團合并單位范圍的單位列表，自動引用自合并控制單位范圍功能中的樹形結構，填列時僅能選取單戶單位，不能選擇合并單位和差額單位。報表項目是合并抵銷科目體系中的抵銷科目，一般與主表報表項目對應。金額即關聯交易的本方單位入賬金額。描述信息是對相關情況的文本說明。填報示例如表2所示，金額單位人民幣元。

表2 B單位填報內部債權債務表

合并報表數據一般從賬務系統直接提取，這對賬務系統功能設計有一定的要求。目前的賬務系統設計一般均能滿足相關要求，主要是相關債權債務、收入成本費用、內部現金流量流出流入、內部投資等信息需要區分內部客戶供應商代碼。賬務系統中進行賬務處理時一般能夠區分客戶供應商進行核算，但是在賬務系統中很難區分出內部客戶供應商代碼。通過數據標準化系統、會計合并系統、賬務處理系統的集成，可以有效解決此問題。在賬務處理系統中進行賬務處理時需要用到的客戶供應商代碼應該在數據標準化系統中進行審批創建。而賬務處理系統中使用的客戶供應商代碼可以與會計合并系統樹形結構進行校驗，從而可以區分出內部客戶供應商代碼。會計合并系統通過合并報表進行合并抵銷所需要的基礎數據信息，通過核對對賬雙方的單位、科目、金額信息，系統即可實時生成相應的抵銷分錄。

（3）合并抵銷科目體系。會計合并系統中的合并抵銷科目實質是報表項目，是在系統中配置的用于在合并報表、抵銷規則、主表報表項目之間用來傳遞抵銷數據的配置信息。合并報表中用戶填列的報表項目即為系統后臺的合并抵銷科目。合并抵銷科目一般與資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表報表項目相對應。合并抵銷科目體系按照報表項目的性質需要設置科目的借貸方向，如果科目是借增貸減則設置為借方科目，如果科目是借減貸增則設置為貸方科目。

（4）合并抵銷規則體系。會計合并系統中合并抵銷規則體系定義了合并抵銷科目間的抵銷關系。合并抵銷科目本身具有借貸屬性，在合并抵銷規則中則規定了分錄的借貸方向。對于借方科目，則借增貸減，對于貸方科目則借減貸增。由于合并抵銷規則生成的是合并抵銷分錄，合并抵銷分錄一般用于沖減科目金額，在差額表中一般生成的是負數抵銷金額。合并抵銷規則體系示例如下。以內部債權債務合并抵銷規則為例說明。規則：應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款VS應付賬款、預收賬款、其他應付款、長期應付款(多對多)借：應付賬款；預收賬款；其他應付款；長期應付款；貸：應收賬款；預付賬款；其他應收款；長期應收款；其中：往來科目為應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款、應付賬款、預收賬款、其他應付款及長期應付款時該規則生效。處理的業務：集團公司內部應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款、應付賬款、預收賬款、其他應付款及長期應付款的合并抵消，當A內部單位填報對B內部單位應收賬款、預付賬款、其他應收款及長期應收款記錄，且B內部單位填報對A內部單位應付賬款、預收賬款、其他應付款及長期應付款記錄時，系統自動按A、B單位所填金額進行抵銷。

（5）合并抵銷工作底稿。在會計合并系統中，系統可以直接通過合并抵銷分錄自動生成差額表，并最終形成合并報表。手工編織會計合并報表時往往需要先編制合并工作底稿，通過合并工作底稿生成最終合并報表數據。為滿足會計合并報表用戶對于合并工作底稿的查詢需求，會計合并系統應提供合并工作底稿查詢功能。合并工作底稿包括增減方向型工作底稿、抵消數型工作底稿、抵銷明細型工作底稿、合并明細型工作底稿、業務分類型工作底稿等類型。

（6）數據集成功能。企業集團會計合并系統應具有強大的數據集成功能（圖2），能夠從賬務核算系統進行數據抽取，并能通過與數據標準化系統的交互實現相關標準數據的增加、凍結、修改、查詢，能夠進行監管機構數據格式導出，包括國資委、財政部、證監會、國稅總局等，支持通用數據格式導出，包括EXCEL、PDF、XML、XBRL等，能夠支持向集團的商務智能系統進行數據輸出。

圖2 企業集團會計合并系統數據集成圖

（二）企業集團會計合并系統推廣應用企業集團會計合并系統建設時間從項目啟動至項目上線試運行歷時一般約半年左右，上線后試運行時間一般為三個月。系統上線以后，企業集團應該高度重視后續的推廣應用工作。隨著項目組的解散，外部顧問撤離企業之前，企業集團應該要求軟件供應商做好知識轉移工作。相關的后續服務保障工作在項目合同簽訂時應該予以明確。目前我國的IT咨詢行業已經蓬勃發展，軟件公司一般均能夠提供非常完善的售后服務，能夠及時有效協助企業解決系統運行過程中發生的問題。企業集團除依靠軟件供應商的協助外，在集團內部應建立起成體系的人才隊伍，用以支持會計合并系統的推廣應用。

（1）用戶集中培訓。系統上線后，必須對全集團用戶組織專門的用戶培訓，建立培訓、考核上崗機制。用戶操作水平的高低直接決定了系統的數據質量高低。凡是在系統中進行操作的用戶，必須對系統有一定的了解才能夠進行上機操作。如果企業集團規模較大，用戶培訓可以分批次進行。一種培訓方式是由企業集團總部統一進行，可以分地區進行，比如華東地區、華南地區、華中地區分別組織培訓和考核。境外地區用戶可以組織專項培訓。一般年底企業會召開專門的年終工作會議，也可以借此機會組織財務人員進行相應培訓。另一種培訓方式是企業集團總部召集各單位的主要報表主管人員進行培訓，然后由主要報表主管人員再對本企業以及三級以下企業進行培訓，即分層進行培訓工作，可以有效減輕集團的時間壓力。

（2）關鍵用戶培養體系。在會計合并系統上線過程中，可以在項目需求調研和系統測試期間將各單位的關鍵用戶納入項目組，使之對系統有較深的理解。后續集團在進行系統推廣過程中，可以建立起關鍵用戶培養體系，通過在各單位培養主要的關鍵用戶，并與集團總部人員保持持續的密切溝通，可以有效的促進系統的推廣應用。企業集團總部如果直接面對所有一線的系統操作人員，往往會面臨時間和工作量方面的巨大壓力，一般應采取層層負責制。企業集團總部僅聯系二級單位人員，三級及以下單位人員應分層進行管理。

（3）熱線平臺支持。會計合并系統需要保持7*24小時運行，用戶隨時都有可能進行數據錄入和數據查詢，特別是在月末、年末更是系統用戶數并發的高峰期。企業集團應建立起有效的熱線平臺支持體系，能夠實時相應用戶操作方面的各項問題。企業集團一般都有較為成熟的IT問題管理系統，可以通過系統對用戶提出的問題或者需求進行響應、跟蹤、歸檔。

（4）并購企業管理。企業集團新收購企業后，需要將新并購企業納入到會計合并系統進行管理。并購企業融合包括管理的融合和系統的融合。集團應該制定響應的管理辦法，對新并購企業的賬務處理系統如何與集團會計合并系統對接，新并購企業如何納入企業集團的數據標準化管理體系等問題做出詳細規定。以便新并購企業系統能夠迅速的與會計合并系統建立集成關系，能夠及時相關信息。

五、結論

企業集團會計合并系統是企業集團重要的會計信息系統之一，對于提高企業集團會計信息披露能力有極為重大的意義。但是由于會計合并工作本身的復雜性和會計信息系統建設的復雜性，會計合并系統建設也處于逐步發展完善的過程中。本文對中遠集團會計合系統建設和應用情況進行了研究，并對企業集團會計合并系統架構和應用進行了研究，有以下結論：中遠集團會計合并系統目前已穩定運行多年，獲得了用戶的好評，在公司財務管理工作中發揮了巨大的價值。中遠集團通過會計合并系統的建立，極大的縮短了企業集團會計合并報表的出具時間，提高了會計合并報表的數據質量。企業集團會計合并報表架構及應用設計充分考慮了企業集團的特性，具有良好的通用性和擴展性，能夠適應企業集團業務的發展。

通過本文的分析發現：會計合并系統由于需要與眾多系統建立起數據集成關系，應該逐步建立完善其標準體系。對于會計合并系統應該具備的模塊內容，數據輸入、輸出標準應該建立起較為規范統一的標準體系。為促進財務信息的良好互通和充分集成，提高會計信息系統間的數據共享，應該制定會計合并系統相關的標準體系。通過統一的標準體系，降低系統間進行數據接口開發的工作量，統一系統之間交流的語言，降低系統開發的復雜性。

［1］隋小娜：《會計信息化服務市場的財政監督》，《現代經濟信息》2014年第24期。

［2］黃娜：《談談會計信息化服務市場的財政監督》，《經營管理者》2015年第16期。

［3］邱瑛：《信息化條件下企業集團管理會計應用探討》，《現代經濟信息》2014年第12期。

［4］藍瑩：《云銅股份公司ERP系統實施中的會計信息化探索》，西南財經大學2009年碩士學位論文。

［5］劉劍菲：《上市公司會計信息化水平影響因素研究》，遼寧大學2014年碩士學位論文。

（編輯 張芬）