基于掙值法的環(huán)境工程項目審計程序設(shè)計及應(yīng)用

江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院 李俊峰 孫小麗

基于掙值法的環(huán)境工程項目審計程序設(shè)計及應(yīng)用

江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院 李俊峰 孫小麗

隨著環(huán)境工程項目審計程序設(shè)計及應(yīng)用日益規(guī)范，其績效已成為政府和公眾關(guān)注的焦點。本文在當(dāng)前項目成本和進度控制的基礎(chǔ)上，基于傳統(tǒng)方法掙值法基本原理，對傳統(tǒng)掙值法存在的缺陷進行改進，進而提高掙值法和環(huán)境工程項目相互配合的效率，創(chuàng)造性的探索環(huán)境工程項目的基本流程。在整個審核過程中，通過對環(huán)境工程項目進行滲透結(jié)合以及監(jiān)督審核，保證環(huán)境工程項目完成，為推動實踐領(lǐng)域發(fā)展做出有益的嘗試。

環(huán)境工程項目 審計程序 設(shè)計應(yīng)用

近年來，隨著國家環(huán)境保護法規(guī)和管理制度的日益完善，環(huán)境工程發(fā)展越來越成為一種發(fā)展趨勢，其應(yīng)用領(lǐng)域也更加廣泛，不僅囊括建筑、化工等領(lǐng)域，還包括電氣以及水利各個方面綜合利用。但由于審計成本過高、程序過于繁雜，因而加強環(huán)境建設(shè)工程極為迫切。

一、基于掙值法的環(huán)境工程項目審計的理論基礎(chǔ)

掙值法主要是將其用于對目標實施與目標期望之間的差異進行分析，也稱之為偏差分析法。這種方法在項目的實施過程中，對項目所產(chǎn)生的實際費用數(shù)據(jù)和信息進行連續(xù)收集，最終將其與費用的目標值進行動態(tài)比較，以做到防患于未然。掙值法在項目預(yù)期的進度T內(nèi)，對t（時間）的三個基本函數(shù)進行了定義：一是計劃完成工作的預(yù)算費用（BCWS），主要是指應(yīng)當(dāng)依據(jù)計劃所需完成的工作量。BCWS=計劃完成工作量×預(yù)算定額，也就是按照項目進度計劃所需完成對應(yīng)的工作量。二是已完工程量的預(yù)算費用（BCWP），主要是指依據(jù)工程進度，在截止到某時點（t）所完成的工作，依據(jù)實現(xiàn)設(shè)定預(yù)算標準來對所需資金總額進行計算。BCWP=已完成工作量×預(yù)算定額，主要對項目依據(jù)合同計劃所實施的進展進行反映。三是已完成工作的實際費用（ACWP），主要是指依照項目進度，在截止到t時刻完成工作實際所消耗的金額，依靠掙值法運用相關(guān)指標對項目的進度和費用進行評估和預(yù)測。相關(guān)指標包括以下三個指標：其一，費用偏差（CV）=已完工程量預(yù)算費用-已完成工作實際費用，若CV為正值，則表明該項目的運作處在預(yù)算當(dāng)中，實際費用也不會出現(xiàn)超支狀況。若CV為負值，表示項目運轉(zhuǎn)超出預(yù)算，實際費用高于預(yù)算的費用，項目超支。其二，進度偏差（SV）=已完工程量的預(yù)算費用-計劃完成工作的預(yù)算費用。當(dāng)SV為正值的時候，表示預(yù)期進度出現(xiàn)誤差，項目的實際進度更加有效；當(dāng)SV出現(xiàn)負數(shù)時，說明實際進度出現(xiàn)延誤，項目的實際進度比預(yù)期晚。其三，費用績效指標（CPI）=BCWP/ACWP，若CPI〈l則表明實際費用已經(jīng)超過預(yù)算，即工程建設(shè)項目的成本已經(jīng)超出預(yù)期水平；若CPI〉1則表明項目建設(shè)的實際成本低于預(yù)算，整體預(yù)算使用結(jié)果為節(jié)余。

掙值法將資源規(guī)劃和使用與進度、技術(shù)績效要求和風(fēng)險管理相結(jié)合，進行科學(xué)管理，其創(chuàng)新點在于以預(yù)算和費用綜合反映項目的進展績效,更加精確的反映考核結(jié)果。從實際效果而言，掙值法雖適用于各類項目，但對復(fù)雜項目控制稍顯不足，應(yīng)用成本相對較高，已經(jīng)遠遠超出一般項目所能承受的限度，因此能接受應(yīng)用成本的工程大都屬于大型建設(shè)投資的范圍，一般環(huán)境工程都是國家直接進行投資，具有投資的規(guī)模大、投資數(shù)額多、項目周期長，外加管理難度大、風(fēng)險高等特征。從應(yīng)用效果而言，符合掙值法的應(yīng)用要求。

二、基于掙值法的環(huán)境工程項目審計程序設(shè)計

（一）審計準備階段項目計劃實施需要進行嚴格審核。審核工作人員對項目進行分工，把各個項目的子項目排列好，并確定項目的關(guān)鍵路徑、關(guān)鍵活動價值和非關(guān)鍵活動價值。首先，審計人員需要收集與環(huán)境工程相關(guān)的資料，對相關(guān)資料進行整理，對于審計人員簽訂合同需要進行項目預(yù)算以及項目工作量的估計，項目實施進度以及項目費用等需要及時更新；其次，項目審計人員需要分析項目相關(guān)費用，甚至需要計量相關(guān)指標，對項目偏差原因進行分析，從而促進項目更好實施，達到項目指標要求。但需要對項目過程問題進行分析，找出其中原因，才能對項目進行有效監(jiān)控，從而更全面把握項目實施過程中出現(xiàn)問題，項目實施過程中，需要做好項目實施工作，對項目環(huán)境進行相關(guān)考察，創(chuàng)造更好施工環(huán)境，審核人員需要進行項目審核，從而使項目工作能夠更好實施。

（二）審計執(zhí)行階段

（1）分解項目結(jié)構(gòu)是結(jié)合項目已有要求與原則，將其分成互相影響、相互聯(lián)系，并且獨立的個體，然后將其視為項目擬定、實施、控制與傳遞的管理對象，利用項目管理的全體對象，形成系統(tǒng)的工作流程，以進行全方位的控制與規(guī)劃。在項目管理方式方法中，WBS是最基礎(chǔ)、最有效的途徑之一。WBS是根據(jù)項目的客觀規(guī)律和原則，對項目的各項工作按相關(guān)關(guān)系逐層分解，直到分解成相對獨立，內(nèi)容單一的工作指標，從實踐應(yīng)用而言，這個結(jié)構(gòu)能夠更有效的計劃、組織、控制項目的實施。工作分解結(jié)構(gòu)圖是一個列出所有項目的工作方法。對于項目管理而言，信息交流是工作重要基礎(chǔ)，也是必不可少的項目過程。大型項目結(jié)構(gòu)分解就是把復(fù)雜的大型項目范圍內(nèi)的所有任務(wù)，根據(jù)工作內(nèi)容進行整體分解，細化操作過程。具有以下特點：易于管理，確定任務(wù)標準；把握實施過程的人力、財力和物耗數(shù)量，便于成本核算；明確的權(quán)利和責(zé)任，并要完成分配給相關(guān)團隊完成。項目管理以及實施過程需要進行有效控制，對于項目實施而言，活動控制是項目的有效載體，同時也是項目組織以及控制過程中的重要標識。但如果部門管理過于粗糙，則意味著成本和進度數(shù)據(jù)可能不夠準確。因此，需要確定掙值計算WBS的分解層次。

（2）在劃分環(huán)境工程項目WBS中遵循的基本原則：一是在所有級別上保持完整的項目內(nèi)容，不重復(fù)不丟失的項目。二是下單元只能從屬于一個上層單元。三是同一級單位應(yīng)該有相同的性質(zhì)，即WBS分解法是一致的，處于同一水平的。四是提高單位整體性與獨立性。五是項目應(yīng)用及信息管理需要更好跟蹤與控制，還需要考慮物流、工作、資金等各個方面的因素，有利于提高項目實施效率，也可以提高項目相關(guān)因素聯(lián)系，只有提高項目物流、工作流等相關(guān)項目質(zhì)量，才能夠更好促進項目的實施。六是項目協(xié)調(diào)管理需要進行各方面協(xié)調(diào)，對于不同項目管理，需要進行項目知識理解統(tǒng)一；對于項目實施難度，也需要調(diào)整工作結(jié)構(gòu)，統(tǒng)一規(guī)劃。

（3）環(huán)境工程項目的關(guān)鍵活動的確定。包括以下三方面：環(huán)境工程項目作為時間屬性安排，從項目開始到年底時間排序；用正向推送法和反向推法計量每項活動的時間差異；找到所有組成為零的活動路線，確定環(huán)境工程項目的關(guān)鍵路徑。

（三）審計完成階段一般而言，成本節(jié)約和時間限制是一個環(huán)境工程項目的有利條件，項目審計人員需要做到控制項目成本，提高項目實施質(zhì)量，同時也要盡量縮短工期。項目實施過程，ACWP，BCWS和BCWP是項目實施過程中最好階段，當(dāng)曲線越平穩(wěn)時，則表明項目計劃與預(yù)期目標越接近；曲線不斷增加，則可能遇到重大問題的項目。

三、基于掙值法的環(huán)境工程項目審計程序的應(yīng)用

（一）項目概述位于某市浮山灣周邊陸路的已有排污系統(tǒng)，由于設(shè)備落后，排污能力有限，導(dǎo)致每天大約有1.3萬噸未經(jīng)處理的污水，沿九條雨水溝直接排入大海，造成周邊海域的嚴重污染。MM污水處理廠建設(shè)項目是浮山灣海域環(huán)境質(zhì)量問題的重要工程項目，也是國內(nèi)最先進的污水處理廠家之一。污水處理廠采用MULTFO（國際現(xiàn)金沉淀池）+BIOSTYR（曝氣生物濾池）處理方式，以達到每天10噸的污水處理量。在施工完成后，需要達到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準》（GB28918-2002）一級B的排放標準。全部工程項目施工期限是12個月，為判斷污水處理廠的施工狀況，某市審計局對整個污水處理廠的施工情況進行中期審計。本文通過對該案例進行分析，說明在運用掙值法時，審計人員所需要收集的數(shù)據(jù)和所得的審計結(jié)論。針對審計人員需要的各種審計結(jié)論與數(shù)據(jù)信息，為了增強審計證據(jù)的客觀性和實效性，除了日常方法外，還可以使用績效審計常用統(tǒng)計歸納、訪談分析與現(xiàn)場拍照等方法。

（二）各項目的劃分整個項目成員300人，估計期限為14個月。項目分成7個子項目：污水處理廠主體工程建造、配套管網(wǎng)截污工程、2個新建泵站、3個擴建泵站等項目；在項目實施過程中，人、財、物的損耗測定較為容易，因此便于項目成本的整合；此外各項目成員的責(zé)權(quán)明確。其中，污水處理廠是核心工程，是項目的關(guān)鍵子項目，按照設(shè)計要求確定質(zhì)量指數(shù)QI為1.2，按照工程經(jīng)驗函數(shù)確定成本變化系數(shù)CVI1.4。

（三）項目成本控制的方法及項目目標成本的制定

（1）項目成本控制。第一，項目有關(guān)材料、設(shè)備費用。材料費以及設(shè)備費管理貫穿于整個工程項目過程，必須要從計劃階段入手，重點關(guān)注采購與消耗環(huán)境的控制。在材料采購階段，要嚴格按照材料計劃表中所列項目進行采購，不采購額外物品。在采購過程中，要遵循追求高性價比的原則，貨比三家，對采購標準、采購預(yù)算及實際采購價格及時公開。材料消耗控制方面嚴格按照材料的領(lǐng)用、使用、交回程序進行材料管理。設(shè)備使用要形成全面的登記，明確成本負擔(dān)中心，合理分配工程設(shè)備成本。第二，人工費控制。人工費用主要是工程項目人員的工資、津貼及補助，所有薪酬支出需要依據(jù)科學(xué)標準，對津貼、補助發(fā)放應(yīng)經(jīng)相關(guān)部門批準。第三，機械費用控制。由維修責(zé)任人對項目設(shè)備進行保養(yǎng)，一般采用外租設(shè)備，遵循性能好、能耗低、價格低的“一好兩低”原則；對于通過租賃方式取得的設(shè)備，需要審核設(shè)備的后續(xù)維護服務(wù)是否到位。

（2）工程項目目標成本的確定。按照設(shè)計能力要求，確定預(yù)算成本總額為17640萬元，其中核心項目預(yù)算成本為9584萬元，其余子項目預(yù)算成本為8056萬元，如表1所示。

表1 工程項目各子項目的預(yù)算成本單位：萬元

按照工程進度半年后工程進度為40%，計劃預(yù)算成本如表2所示。各個子項目、工作單元都承擔(dān)著整個工程項目的成本預(yù)算規(guī)劃和目標成本，并且每個項目崗位都設(shè)置第一責(zé)任管理人，從而形成包括個人、班組、項目在內(nèi)的系統(tǒng)控制模式，以保障各種成本數(shù)據(jù)的整理、收集與傳遞。

表2 半年期工程項目各子項目的預(yù)算成本單位：萬元

（四）工程項目的績效考核制度及實際成本的制定

（1）工程項目的績效考核制度。其一，主任的績效考核主要是按照成本、進度、顧客滿意、安全保障、質(zhì)量五個指標進行評估。其二，進行績效評估主要是按照成本管控情況、成本數(shù)據(jù)準確度、任務(wù)完成情況、工期完成情況等進行管控，對超支、節(jié)省項目依據(jù)標準進行賞罰。

（2）實際成本的確定。在實際中，為了對相關(guān)項目的實際成本進行評估與管控，必須由監(jiān)理處定期完善制度與規(guī)定。如相關(guān)數(shù)據(jù)步驟、報表規(guī)范化以及合同臺賬建立等等。在項目具體執(zhí)行過程中，通過合同委托所進行，需要將工作包簽訂給具體的承包商，并且在合同當(dāng)中要闡述清楚關(guān)于付款項目等內(nèi)容，承包商在完成相關(guān)工程后，按照合同進行款項支付。對于項目而言，需要對成本進行有效匯總，即將累計已經(jīng)完成的工程量和單價進行相乘，核算出累計的實際成本。半年期工程實際成本如表3所示：

表3 半年期工程項目各子項目的實際成本單位：萬元

（五）工程項目指標計算及分析

（1）相關(guān)指標計算。要保證工程項目順利進行只需要在關(guān)鍵子項目和整體項目中進行控制，為此，對關(guān)鍵子項目和整體項目的有關(guān)指標進行計算，結(jié)果如表4所示。

表4 污水處理廠綜合掙值分析表單位：萬元

（2）成本分析。通過計算可知，污水處理廠主體工程關(guān)鍵子項目成本偏差為負，數(shù)額為-1359萬元，表明關(guān)鍵子項目成本超支；總體項目成本偏差同樣為負，數(shù)額為-2792萬元，表明總體工程項目成本超支。上述兩者超支金額雖然不大，但其中關(guān)鍵子項目的超支應(yīng)引起審計人員重視。

（3）進度分析。通過計算可知，污水處理廠主體工程關(guān)鍵子項目的進度偏差為負，數(shù)額為-1848.36萬元，表明關(guān)鍵子項目進度遲緩，總體項目工程進度偏差同樣為負，數(shù)額為-3354.12萬元，表明總體項目進度遲緩。通過調(diào)查及分析，審計人員認為造成項目進度遲緩是由于施工5個月后梅雨季節(jié)到來，這直接造成了項目進度滯后，自然因素?zé)o法控制，只能通過提升項目過程效率來減小不利影響。

（4）質(zhì)量分析。通過分析可知，污水處理廠主體工程關(guān)鍵子項目的質(zhì)量偏差為正，數(shù)額為699.66萬元，表明在不考慮質(zhì)量時，提高關(guān)鍵子項目質(zhì)量所帶來的成本超支為2028.16萬元；在考慮質(zhì)量因素時，所帶來的成本超支為1359萬元。整體項目的質(zhì)量偏差為正，數(shù)額為1216.13萬元，這表明在不考慮質(zhì)量時，提高整體項目質(zhì)量所帶來的成本超支為3977.55萬元，在考慮質(zhì)量因素時，所造成的成本超支為2792萬元。通過上述數(shù)據(jù)分析可以發(fā)現(xiàn)，工程項目的質(zhì)量因素是十分重要的，考慮和不考慮質(zhì)量因素所得出的結(jié)論存在顯著差別。

四、基于掙值法的環(huán)境工程項目審計完善建議

第一，掙值管理思想可引入環(huán)境工程項目審計。掙值管理方法是項目實施過程的重要組成部分，可以同時對兩個因素進行進度評價和成本評價，但由于我國目前對此方法理論研究較少，在審計相關(guān)鄰域更是一無所知，因此這種方法尤為新奇。國外采用這種管理方法是為了對項目進行更好控制，更好促進項目實施。掙值法在早期實踐中得到廣泛應(yīng)用，取得較好的實踐效果，但與此同時又存在投資、工期等方面問題，我國應(yīng)借鑒國外相關(guān)經(jīng)驗和啟示，對現(xiàn)有審計方法進行改進，創(chuàng)造出新的管理理念，為環(huán)境工程項目的理念和方法提供新的策略及方法。

第二，環(huán)境工程項目目標成本研究。項目預(yù)算是項目實施過程和環(huán)境工程重要核心環(huán)節(jié)，在實踐過程中要加以重視。在項目開始時，必須要建立項目預(yù)算計劃，對于項目實施過程進行相關(guān)評估。項目成本控制需要隨著時代發(fā)展不斷進行創(chuàng)新，項目的實施需要使用計算機技術(shù)來促進其發(fā)展。項目的評估預(yù)算需要制定統(tǒng)一的標準，對于項目的預(yù)算，需要進行BCWS曲線來進行控制，這是掙值管理的重要途徑。環(huán)境工程項目成本控制需要進行統(tǒng)一控制，所以審計人員需相應(yīng)的數(shù)據(jù)和信息來獲取價值分析。審計人員對我國目前的管理模式需要進行有效監(jiān)控，對于項目過程中問題，需要及時解決，形成符合我國國情的成本控制評價標準。

第三，構(gòu)建完善的信息處理平臺。為了便于收集和確定環(huán)境工程的實際成本，掙值法是影響我國項目實際成本的重要因素，也是確定實際成本的方式。但在實際采集過程中，仍然存在一系列困難。首先，數(shù)據(jù)處理所獲得的價值方法成本較高，數(shù)據(jù)處理非常復(fù)雜。在采集數(shù)據(jù)過程中，需要不斷降低成本，根據(jù)成本效益的原則是一般項目難以承擔(dān)的，目前應(yīng)用程序應(yīng)綜合考慮，如建設(shè)項目施工面積，人員分配等因素，即審核完成也必須對項目工程存在的問題進行及時解決，否則就會造成重大損失。掙值法能夠?qū)椖抗こ踢M行更好分析，也可以對項目實施過程進行較好控制，還可以促進項目的質(zhì)量提高，對于提升環(huán)境工程項目審計程序設(shè)計及應(yīng)用有著極為重要的現(xiàn)實意義。

［1］楊鑫：《現(xiàn)代項目管理導(dǎo)論》，機械工業(yè)出版社2013年版。

（編輯 周謙）