基建人員參與高?；üこ虄炔繉徲嫻ぷ魉伎?

天津外國語大學 岑皓福 建船政交通職業學院 董雅玲 天津大學 賈寧

基建人員參與高?；üこ虄炔繉徲嫻ぷ魉伎?

天津外國語大學 岑皓福 建船政交通職業學院 董雅玲 天津大學 賈寧

高校對基建工程進行內部審計是項目管理的一個重要環節。目前的內部審計工作往往忽略基建部門的作用，不重視基建人員的參與，給審計工作帶來一定風險?；ㄈ藛T全過程參與工程建設，可為審計人員提供詳盡的工程審計資料和技術支持，能在初審和終審核實中排查審計錯漏。從基建人員角度而言，為改進內部審計工作，可采用健全內部審計制度、加大基建部門領導經濟責任審計力度、加強基建隊伍建設等內部控制措施和建立聯防機制、內外審相結合、創建項目信息網絡共享平臺等外部加強措施。

基建人員 高校 基建工程 內部審計

一、引言

進入二十一世紀，面對不斷變化和快速增長的經濟活動規模，高校的經濟管理工作明顯滯后，沒有跟上市場機制轉變的步伐。高?；椖吭靸r普遍存在著概算超估算、預算超概算、決算超預算的“三超”現象，加強高?；üこ痰慕洕芾砥仍诿冀?。內部審計作為控制工程造價的有效手段，受到國內外高校領導的重視，幾乎所有高校都制定了內部審計的有關規定和管理方法，國內外學者和專業人員對此展開了一系列的研究和探索。

在高?；üこ虄炔繉徲嫻ぷ髦校姸喔咝缀醵颊J為審計工作只是審計部門的事務，應由審計部門監督基建部門、施工單位、安裝單位等的行為。但在實際工作中，由于基建項目建設周期長、專業類別多、施工條件復雜等原因，審計人員難以做到全過程跟蹤審計，常以事后審計為主，這造成了審計結果偏離真實情況而影響審計質量，人為加大了審計風險。通常，基建人員（指高校基建部門人員）不但要收集和提供工程審計資料，還需為審計人員提供專業指導和技術支持。但實際工作中，基建人員在內部審計中的作用往往被忽視，甚至遭排斥，內部審計常被定義為單純審計部門的經濟行為，這無疑造成了審計工作的不準確性。在高校，內部審計應是一項審計部門和基建部門有效融合的經濟管理工作，按照“四步走”原則：前期準備和施工階段，基建部門和審計部門全程參與建設工程；工程竣工驗收后，施工或安裝單位將編制的工程結算書先送基建項目管理部門初審，再送到審計部門進行復審；審計部門在審計過程中，應保持和基建部門溝通，確定不確定項；審計部門審計結束后，再次提交基建部門進行核實，雙方共同確認審核報告。因此，基建人員全過程參與內部審計工作，其行為直接影響著審計質量，因而有必要對基建人員參與基建工程內部審計工作展開研究。

二、高?；üこ虄炔繉徲嬛写嬖诘膯栴}

（一）審計制度不完善，忽視基建部門作用通過對國內50家高校審計部門網頁進行調查，了解到這些高校的內部審計管理制度情況，針對制度是否強調與基建部門參與基建工程內部審計這一方面，調查結果如表1所示：

表1 高校內部審計制度情況統計表

由表1可見，50所高校中審計制度強調基建部門參與內部審計的只有11所，占22%，這表明，絕大部分高校審計制度忽視了基建部門的作用，作為獲取第一手工程審計資料的基建人員沒受到應有的重視，尤其在非211高校顯得更為突出。八成左右的高校都沒有實行基建部門初審和終審核實的工作機制，直接由審計部門進行審查，出具審計結論并按此支付費用。高校規章制度不完善，給審計工作帶來較大風險。

（二）審計人員缺乏基建知識，與基建人員缺少溝通高?；üこ填愋蛷碗s，專業性和技術性較強，要求審計人員要具備較高的基建專業水準。但目前高校的審計人員，大多是財務或會計方面的審計人員，經過簡單的基建工程審計培訓，甚至是沒有參加任何培訓，直接從事工程審計工作，這就導致審計人員很難較深入地掌握基建專業知識，降低審計質量。財政部2006年2月頒布的《委托會計事務所審計招標規范》指出，在工程結算審計中，人員配備權重范圍為20-30%，相關工作經驗權重范圍為15-25%，具有專業背景的審計人員在內部審計工作中是可控的關鍵因素，應引起足夠重視。通常，審計部門和基建部門被定義為監督與被監督的關系。部分審計人員常以“居高臨下”的姿態監督基建部門的管理行為，不屑“不恥下問”。審計人員和基建人員產生分歧、爭執之事也時有發生，雙方甚至產生抵觸情緒。有些審計人員好面子，不愿向基建人員咨詢基建專業問題，與基建人員缺少必要的溝通交流，這也是內部審計工作中存在的主要問題之一。

（三）事前事中審計不夠，過度依賴基建人員提供資料目前高校多數為事后審計，對內部審計工作起決定作用的事前事中審計參與不夠。很多審計人員都認為前期準備和施工驗收屬于基建部門的工作，與審計部門沒有關系，基建人員應為其提供內部審計所需的工程資料。這種過度依賴基建人員的非全過程跟蹤審計的模式仍然停留在竣工結算和財務決算審計的基礎上，未參與項目建議書、可行性研究報告、方案設計、招投標、合同簽訂、工程變更等環節。這種事后審計的模式有較大局限性，審計質量很大程度上取決于基建人員人員的管理水平、專業水平，自身難以對基建工程前期準備和施工過程中確定下來的、對造價有重要影響的事項進行有效的控制，容易給施工單位在結算時有空可鉆，從而影響工程造價的真實性，給審計工作留下隱患，增大審計風險。

三、基建人員在高?；üこ虄炔繉徲嫻ぷ髦械淖饔?/h2>

（一）收集和提供工程審計資料工程審計資料通常由基建部門和施工單位提供。在實際工作中，施工單位一般將資料直接交給基建部門，再由基建部門轉交給審計部門。通常，審計部門在實施審計前，向基建部門列一清單，要求基建基建人員按清單目錄收集資料，并按要求將資料整理后提供給審計人員。因此，基建人員是工程審計資料的最有力提供者，很多高校往往是唯一提供者，其資料收集的好壞直接影響審計質量。具體而言，工程審計資料包括三個方面：一是前期準備資料，即事前資料。二是施工階段資料，即事中資料。施工階段的資料最為繁瑣，也最為關鍵，對審計結果的影響最大。三是竣工驗收階段資料，即事后資料。該階段資料是基建工程審計人員所能獲取到的最后資料，對當前仍采用事后審計的高校尤為重要。

（二）為審計人員提供工程技術支持一個合格的審計人員除了應具備審計、財務、經濟、法律、信息、管理等基本知識外，還需掌握基建專業知識。當前高校大部分審計人員都是財務會計人員，鮮有工程項目學科背景和實際經驗，掌握工程技術專業知識明顯不足?；ㄈ藛T在項目活動中運用專門的知識、技能、工具和方法，對建設項目質量、安全、進度、投資進行管理和控制，深入施工現場，參與項目建設全過程?；ㄈ藛T除了熟悉經濟領域的方針、政策和法規，掌握項目管理的基本理論和方法，還具有工程方面的教育背景和現場經驗，可為審計人員提供技術支持，與審計人員形成互補，改進審計工作。

在內部審計工作中，審計人員需要基建人員提供技術支持通常有幾項：第一，工程量核實。高校審計人員碰到工程量有疑問時，一定要向熟悉工程具體情況的基建人員詢問，尋求技術支持。工程量計算重點注意以下幾方面：土方量因放坡考慮不合理多算；子目套用不合理增大工程量；柱、梁、板的重疊部分多次計算；鋼筋數量、彎鉤長度和搭接長度重復計算等。例如，2006年四川某高校新建教學大樓項目，施工單位提交給審計部門的基礎土石方量高達36000余立方米，后經基建人員仔細調查分析，發現存在土方放坡重疊部分重復計算，土方量實為18000余立方米，工程數量審減近50%。第二，網絡計劃圖在工期索賠中的應用?；椖恐?，常用雙代號網絡計劃圖、單代號網絡計劃圖、雙代號時標網絡計劃圖、單代號搭接網絡計劃圖來計算和控制工期，計劃圖中與工期索賠相關的有關鍵工作和總時差兩個參數。例如，2013年武漢某高校新建體育館項目，施工單位在工程結算書中提出10天的工期獎勵金，原因是建設單位設計變更導致門窗工程停工10天。后審計人員咨詢基建人員，最終只給予5天的工期獎勵金，原因是：門窗工程為非關鍵工作，且該工作總時差為5天，停工只影響總工期5天，所以只能給予5天工期獎勵金。第三，隱蔽工程施工。隱蔽工程是基建項目的重要一環，其質量好壞直接影響著建筑物的適用性、安全性和耐久性。在隱蔽工程施工時，審計人員一般不會親臨現場，這就是審計人員很難掌握隱蔽工程的詳細資料。為保障審計工作有效展開，基建人員需為審計人員提供隱蔽工程詳細技術資料和技術支持。包括隱蔽工程使用的圖集、技術規范、材料規格品種、設計要求、主要斷面尺寸、間隔距離、搭接長度、保護層厚度，施工工藝、施工過程等。第四，解釋設計方案、設計變更、現場簽證等。高校審計人員參與前期準備和設計施工較少，仍有賴于基建人員對施工圖、設計變更、合同變更、現場簽證、工程聯系單、洽商記錄等進行解釋，以有助于順利開展審計工作，保障審計結果的合理性、有效性和準確性。

（三）初審工程結算書工程竣工驗收后，施工單位將工程結算書及相關資料提交給學?；ú块T進行初審?；ú块T審核的工作量比較大，但因對項目全過程最熟悉，成果也非常明顯，大約有95%以上的不合理價款被基建部門人員核減扣除。首先，嚴格審查設計變更及簽證。施工過程中，由于設計圖紙不規范、使用功能的改變以及新工藝的要求出現設計變更在所難免，基建人員初審時應審查設計變更本身是否科學、合理，變更手續是否按規定履行?，F場簽證應實行限額簽證，簽證的內容、工程量、單價等是否明確、具體，不能出現含糊不清、模棱兩可的文字，以確保簽證的真實性、準確性和規范性。例如，天津某高校人才公寓建設項目，施工單位提交的工程結算書中有一項關于圍擋簽證的費用，金額為34.32萬元，經基建人員初審，發現簽證簽字、公章模糊不清，且該費用已包含在措施項目費中，屬重復計算。其次，重點審查工程量。審減重復計算、高估冒算的虛增的工程量和因工程變更該減少而未減少的工程量等一切不合理項。一些工程量的扣減變更和一些扣減的工程量簽證,有些施工方會故意不提供該部分工程量的扣減結算，隱藏對己不利的資料，個別單位甚至還擅自涂改資料。不清楚實際情況的審計人員一般難以發現，基建人員可通過查閱變更和簽證的內部存檔，并通過計算，逐項核實，來實現該部分工程量的確認。例如，2014年天津某高校教師宿舍項目，施工方故意將22.956萬需扣減的工程量不寫入工程結算書，后在初審時被基建人員發現，在結算價中予以扣減。再者，仔細核實材料單價。材料費用約占建筑工程總造價的70%，構成成本的最主要部分，因而需要對材料單價仔細核實。最后，費用的審核?；ㄈ藛T在初審時應認真審核施工企業資質，防止施工隊按掛靠企業資質取費，要按施工企業的級別、工程項目的大小逐項核實，防止施工單位采取提高取費標準、虛列取費項目等手段多報工程造價。還需審核有無抬高取費基數，價差調整是否符合文件規定，對于費率需下浮的新增項目是否執行了下浮規定。

（四）核實終審報告學校審計部門審計結束后，在出具正式的審計報告前，應送達基建部門征求意見,有異議則審計組應當會同基建人員進行研究、核實，必要時應當修改審計報告，最后由雙方確認審計報告。基建人員對審計報告進行核查是審計工作的最后一環，也是關鍵一環，應予以重視?；ㄈ藛T應重點檢查增項、減項和綜合單價較高的子項，尤其是一些隱含項。

四、高校基建工程內部審計改進措施

（一）內部控制措施內部控制措施占據主要地位，對審計質量起著決定性作用。下面從內部審計制度、部門領導、人員管理、管控重點等幾方面進行闡述。

（1）健全內部審計制度，明確基建部門職責。學校審計處、監察處、財務處、基建處都是參與內部審計的重要機構，在建立內部審計制度時，除了明確審計處、監察處、財務處的工作職責外，還應落實基建部門的工作職責，要將基建主管領導、部門領導、前期人員、現場人員、基建財務人員、基建檔案人員的具體工作落到實處。結合本校實際，制定和完善前期手續辦理、圖紙設計、工程發包、合同簽訂、竣工驗收、工程付款、預結算審計等與內部審計有關的內控規章制度，嚴格程序進行審計。

（2）加大基建部門領導的經濟責任審計力度。所謂任期經濟責任審計，是指在領導干部任職期間，內部審計機構對其履行經濟責任的狀況進行審計?；ú块T領導作為管控大額投資的第一人，經手工程款項較多，經濟任務繁多復雜，因而有必要對其加大經濟責任審計力度。一是大力推行任期內的經濟責任審計工作。這時候的審計時效性強，評價更客觀，能有效預防和制止領導干部利用職務之便謀取利益，為基建工程內部審計結果的準確性提供保障。二是制訂嚴格的經濟責任審計制度。出臺正式文件確定經濟責任審計的評價指標、評價依據和評價方法，將領導干部在任期內的表現與文件要求作對比，提高審計質量，增強審計說服力。三是嚴格執行經濟責任審計程序。審計人員應認識到經濟責任審計的重要性，嚴格按照規定的程序對領導干部進行審計，不能走形式、過過場，對審計不利者予以追責。

（3）加強基建隊伍建設，提升專業技能和審計能力?；▽徲嫊r一項專業性、技術性和政策性很強的工作，要求基建人員在初審和最終核查時具備較高的理論水平、熟練的專業知識和一定的審計能力，因此需加強基建隊伍建設，使基建人員除掌握基建方面的專業技能外，還應熟悉審計基本知識。一是重視基建人員的審計知識培訓，熟悉審計軟件，多參與內部審計工作，全面提升基建人員的綜合能力和業務水平。二是從外部引進精通基建審計工作的技術人員，提高基建隊伍對工程結算書的初審能力和終審核查水平。三是適時向校外審計專家請教，多和審計人員溝通，釋疑解惑。

（4）嚴格要求基建人員管控好審計重點。事前應管控的審計重點。包括：項目基本建設程序是否執行有關規定；工程立項的合規合法性；可行性研究報告內容是否符合規定；建設資金能否滿足項目建設的需要；工程設計的經濟合理性；工程量清單及標底編制的規范性；招標文件和招標程序的合法性、有效性；震評、能評、環評、許可備案是否滿足法規要求。基建人員尤其需要加強對設計的控制，防止設計與經濟不匹配，設計事關基建項目的大局，雖然設計費一般相當于工程總投資的1%以下，其對成本的影響可高達75%以上。事中應管控的審計重點。包括：現場簽證、設計變更是否合理、合規；工程增項和減項的計算是否正確；材料設備采購是否按規定流程進行；隱蔽工程的施工方案與預算報價是否妥當；工程進度款支付比例是否滿足合同約定；合同是否按約定如實履行；費用索賠和工期索賠有無問題；對于由施工單位過錯引起的工期延誤、費用增加、質量缺陷等造成的損失是否按規定及時提出反索賠等。事后應管控的審計重點。包括竣工驗收、工程結算、工程決算等環節。重點審查以下內容：竣工項目是否符合設計文件和施工圖紙要求；檔案驗收、消防驗收、規劃驗收、環保驗收、節能驗收、電梯驗收、防雷驗收等各項專項驗收是否滿足規范要求；竣工驗收是否符合驗收條件；工程結決算資料是否齊全，結決算書編制是否真實、完整、有效；是否按合同規定留足質量保修金等。

（二）外部加強措施外部加強措施是對內部控制措施的增加和補充，從基建部門與審計部門、監察部門、監理單位、外審機構等的交流合作方面進行介紹。

（1）建立聯防機制，深化基建人員橋梁作用?；ú块T與監理單位、審計部門、監察部門要形成四位一體的聯防體系，各監督管理部門各司其職、各盡其責、互幫互補、聯合布防。在聯防機制中，基建人員參與項目全過程，是審計部門和監理單位的實際聯系者，起著橋梁和紐帶作用，同時接受監察部門監督檢查，所以應加強基建部門與審計部門、監理單位、監察部門的溝通、交流、配合，將聯防機制發揮至極致。

（2）內外審相結合，加大基建人員參與審計力度。目前，很多高校內部審計力量不足、專業缺口嚴重，內外審相結合的模式在高校基建工程審計工作中應用廣泛。從理論上講，與外審機構直接接觸的是學校審計部門，但是在實際工作中，學校審計部門常賦予外審機構直接與基建人員溝通的權利，外審機構很多資料和信息往往依賴于基建人員，重要施工事項通知通常也由基建部門發出?；ㄈ藛T應利用自身在工程建設方面積累的經驗，對審計人員提出合理化建議，減少各環節漏洞，嚴格初審和終審核實，確保審計質量?；ㄈ藛T參與審計工作，還可以對審計部門形成監督，避免審計人員受經濟利益驅使而影響審計結果，減少審計風險。

（3）基建人員牽頭建立項目信息網絡共享平臺。為解決項目信息不對稱、獲取不及時等問題，基建人員可利用自身熟悉項目優勢，借助網絡技術，建立項目信息網絡共享平臺，使審計各方及時了解到最新的、最準確的項目信息。在該平臺中，給予審計各方一個賬號，設定權限，各方可隨時瀏覽項目資料，下載工程審計資料，根據需要發布有關信息，視情況享有修改權限。各方也可在平臺內留言、短信、網絡會議等，形成交互式項目管理模式。平臺設置專門的資料庫，各方對資料獲取的權限會有所不同，視需要而定。基建人員作為平臺管理員，負責平臺日常維護，實時發布項目信息和工程資料，監督各方網絡行為，做好協調溝通工作，為審計各方提供咨詢和服務。

四、研究結論

基建工程內部審計是高?？刂仆顿Y的最后關口，關乎學校切身利益。目前高?；üこ痰膬炔繉徲嫻ぷ鞔嬖诤雎曰ú块T作用、與基建人員缺乏交流、過度依賴基建人員提供資料等問題?；ㄈ藛T作為基建工程的實際管控者，在內部審計工作中的作用不容小覷?；ㄈ藛T不但為審計人員提供技術支持外，還有提供工程審計資料、參與初審、核實終審報告等作用。為改進內部審計工作，減少審計風險，可采用建立內部審計制度、實行領導干部經濟責任審計、加強基建隊伍建設等內部控制措施，并結合使用建立聯防機制、內外審相結合、創建網上項目信息共享平臺等外部加強措施，為內部審計工作開展保駕護航。

*本文系天津市2015年度哲學社會科學規劃課題立項“基于受眾信息行為的天津市政務策博影響力評估研究”（項目編號：TJGL15-025）的階段性研究成果。

［1］魏乾梅：《基于組織卓越績效的高校內部審計戰略規劃體系構建》，《財會月刊》2016年第7期。

［2］閻銀泉：《對創新高校內部審計模式的思考》，《審計與經濟研究》2005年第5期。

［3］黃彤、夏志輝、陳曉華：《高?；▋炔繉徲嫹椒ǔ跆健?，《金融與經濟》2006年第7期。（編輯 周謙）