企業環境成本控制模式創新驅動探索

北京交通大學中國產業安全研究中心 李婷 北京交通大學經濟管理學院 李文興

企業環境成本控制模式創新驅動探索

北京交通大學中國產業安全研究中心 李婷 北京交通大學經濟管理學院 李文興

本文以企業為主體，對環境成本控制的相關模式展開分析，并對企業環境成本控制所具有的作用機理進行了闡述，論證了利用“成本控制”的現代模式可以更好提高環境成本控制的效果。并指出企業想要控制環境成本，可以從物質流成本核算、作業成本管理、產品生命周期成本管理以及環境成本控制等方面來進行。

環境成本 企業 管理核算 創新

在社會主義市場經濟深入改革的過程中，環境污染問題逐漸加劇，為此我國政府出臺了相對更嚴格的法律法規，并加強外部環境整治，將生態文明建設納入黨章之中，這些都表明了當前政府對環境保護的重視程度。企業作為環境污染的主體，承載了治理環境方面的壓力，同時也承擔著綠色貿易壁泉等高標準要求，企業想要獲得發展以及生產，就應當肩負起對生態環境加以保護的責任，投入相應的環境治理成本。在財富最大化的目標作用之下，企業應當遵循相應的“成本效益”原則，尋找相應的成本控制策略，更好的實現環境治理效果以及成本最優化需求。所以，對企業環境成本的相關模式進行分析，尋找相應的策略和實施方法，已經成為了解決環境污染問題的重要手段。因此，企業保持成本優勢，使可持續發展得到保障，更好的實現環境以及經濟效益，是我國環境文明建設的必然之路。

一、企業環境成本控制的理論基礎

（一）企業環境成本概述企業環境成本戰略控制是指企業對環境成本核算進行評估的前提下，采取將戰略成本控制作為主要內容的模式，綜合利用相關方法，分析對環境負荷造成影響的相關因素，采取措施進一步控制環境成本，以期其與國家有關法律相符合。在環境成本控制的過程中，最終目的是讓企業降低環境成本，實現資源高效利用，進一步控制資源損失，減少廢棄物排放，獲得生態系統方面的平衡性作用，提高環境以及經濟效益等內容，建立生態經濟發展模式。在環境成本戰略控制的過程中，包含三方面的體系內容：首先是全過程中的環境成本控制，也就是將事前控制作為主要內容，與事中監控以及事后處理進行結合，展開全過程的成本動態控制；其次則是分階段進行的環境成本控制，也就是在不同生命周期當中，產品進行不同控制方法的實施；最后的重點是環境成本控制的方法，即對環境成本展開的分配以及核算，進一步找到影響最大的相關環節，并實施相應的控制策略。這些方法在應用的過程中應當具有一定的綜合性特點，使不同的優勢得到更好的發揮，在全過程動態控制的過程中，應當著重控制相應環節，如果進行分階段控制的話，應當將事前的控制作為主要內容，并同時進行重點控制法的運用。

在企業環境成本控制的過程中，有三個特征比較明顯。第一，控制目標所具有的戰略性、社會性以及競爭性，在企業環境成本戰略控制的過程中，其目標是使企業避免過去利潤最大化的追求，避免這種狹隘觀念的存在，從長期策略規劃等方面進行相應的成本控制等內容，使企業的競爭力得到增加，更好的對生態環境加以保護。第二，控制范圍具有一定的全面性以及外延性，其控制范圍包含外部和內部價值鏈兩個方面，其中內部價值鏈往往包括產品的設計、采購以及生產等環節內容，而外部價值鏈則包含了上游的供應商以及下游消費者等兩方面的內容，其相對于傳統成本控制來說，具有更好的外延性以及全面性。第三，控制措施存在相應的層次性以及多樣性，企業能夠依照事前、事中以及事后三方面的內容進行環境成本的全過程控制，并且通過產品生命周期的管理等辦法，克服原本控制模式單一的狀況，在各種方法加以配合的過程中，相互之間進行彌補，從而獲得多層次綜合性結果。

（二）企業環境成本控制的驅動理論首先，使經濟和環境效益之間的共同好處得到實現。以國家標準作為目標，企業對環境進行治理會增加環境成本，而環境成本方面的變化定會影響企業的財務狀況和企業利潤。所以財務應當在環境治理效果以及成本之間尋找相應的平衡點，在戰略層面對環境成本加以控制，從而使經濟與環境效益均得到實現。另外，應當使企業成本領先方面的優勢得到保持，從而降低環境風險。通過成本控制戰略，使環境治理效果得以增強，以預防作為主要內容，加強治理，通過多種控制方法以及分析方法，使企業獲得持久領先的根本優勢，使環境成本管理策略得到建立，使企業環境風險需求得到下降。最后，應當使利益相關者的相關需求得到滿足，使企業資本結構得到優化。在社會各界提高自身環保意識過程中，消費者以及政府等利益相關者對企業現在和將來的風險更加重視，以保證投資的持續性以及安全性。環境成本戰略控制體系在企業環境業績提升和風險降低的過程中是極為關鍵的內容，所以利益相關者會對企業披露的相關環境成本信息展開評估。如果企業擁有較高的環境成本控制戰略體系的話，則能夠在更大程度上獲得政府的扶持，可以在股票市場上提升股東的投資力度以及投資信心，并且獲得金融金融機構的貸款，并創造相應的綠色環保優勢，使企業融資渠道更加暢通，使資本結構得到優化，使資本成本得以降低。

二、企業環境成本控制的模式分析

（一）現階段企業環境成本控制模式目前我國很多企業現階段是粗放型的生產，成本控制范圍并不精細。環境成本控制也僅僅是在污染之后進行治理，在環境成本控制的過程中，很多只是對生產中產生的廢氣、廢水等污染物有一定的認識，并沒有關注企業外部存在的環境成本，所以無法解決環境成本的相關核算問題，相應的成本責任理念缺失。

目前，企業在環境成本控制的過程中往往采用是末端治理，這不僅會導致企業整體效益下降，還會導致總成本大大上升。如果將資源流視角作為基礎，展開相應的成本控制，合理化控制各個階段的使用和投入，就能夠使企業的競爭力以及發展能力得到提升，進一步使企業生態環境與經濟活動之間達到協調，處理環境保護、社會發展以及經濟增長之間的關系，從而使其達到空間流動的效果，利用相應的流動和循環產生對應的復合系統如圖1。

圖1 資源-環境-社會/經濟-生態復合系統

（二）環境成本作用機理導向下的企業環境成本控制優化模式企業環境成本包含損害成本以及控制成本兩種類型，總成本即二者總和。在這之中控制成本指的是企業為了獲得相應的環保標準而減少的罰金繳納，這屬于事前發生的成本。而損害成本則指的是企業在生產過程中消耗的能源以及原材料處理等成本類型，或者損害外部環境而造成的成本，這些都屬于事后成本。如圖2，假如污染排放量從右方開始移動的話，也就是環境治理漸漸提高而污染排放漸漸減少，在兩條曲線相交后，環境總成本較低，顯然這不是最好的成本控制方法。在污染排放量持續降低的過程中，控制成本增加的幅度相對于損害成本減少而言要更少，也就是邊際控制成本增加的額度比較大。在這種情況下，環境總成本會漸漸增加，不過邊際控制成本則會漸漸降低，在邊際控制成本與損害成本相同的時候，成本曲線也就到達了第二個拐點，之后控制成本增加相對于損害成本減小的幅度會更小，因此環境總成本與控制成本相同，使零排放可以真正獲得實現，并使環境總成本達到最低值。在圖2當中能夠發現，在環境總成本曲線到達M點過后，控制以及損害成本之間的關系也獲得了改變，這時候戰略控制成本也就表現出了應有的效果。在現實中，企業由于生產中的困難與成本問題無法達到P點，但也應當盡可能接近水平，因為這時的環境成本相對較小。

圖2 企業環境成本控制的作用機理路徑

在理論層面而言，企業環境的控制成本和損害成本之間并不會同時上漲，在企業污染控制水平上升的過程中，控制成本會提高，而損害成本會降低。不過在戰略控制模式之中，兩種成本則會同時下降，甚至使損害成本降低到零，而環境總成本之中僅僅包含了控制成本，使零排放得到實現，這是最好的戰略成本控制方法。在相關控制理論之中表示，環境治理的主要方法應當是預防，并采取相應的對策，使環境成本盡量降低，在環境污染之前展開相應的控制，而不是在污染發生之后進行補救。假如企業在一開始投資相應的環保設備，雖然會產生較高的控制成本，但損害成本會大大降低甚至接近于零，這樣一來環境總成本也會得到降低，在企業投入生產之后不需要進行控制成本的增加，使污染排放量得到控制，社會環境成本也能夠得到一定的控制。

三、企業環境成本控制創新舉措

企業實施環境成本控制可以從四個方面來進行，即作業成本管理、產品生命周期、物質流成本核算以及實施環境成本控制激勵評價。基于前文的理論分析，可以得出如下優化對策。

（一）基于產品生命周期成本管理的企業環境成本控制依照產品生命周期的有關理論，企業生命周期是從設計開始到廢棄物回收等階段，每個階段的成本控制方法都存在一定的差異。

產品設計。這一階段屬于事前所進行的規劃，不會有較多的環境成本的產生，但對于產品原料消耗以及服務質量等內容有決定性作用，在生命周期當中，這個階段的內容決定了80%的環境成本。因此應當在產品設計的過程中融入相關理念，并將其加入到相應預算方案之中，利用成本效益相關原則評估相應的價值，從而使結構得到優化。

采購階段。企業應當盡量選擇可再生材料，并利用多種方式進行采購，使環境損害大大降低，進行戰略合作關系的建立，并利用相關理論進行價值鏈的銜接，從而與上游供應商建立合作關系，利用相應的標準選擇供應商，共同承擔相應的風險。

生產階段。在此階段會產生較多的環境成本，這是產品生命周期之中的核心內容。在這個過程中應當進行清潔生產工作，這是環境成本控制過程中較為有效的方法，在生產以及服務之中進行持續運用可以使生態效益得到提升，同時使環境風險大為下降。因此在生產過程中應當盡量使用無毒材料，降低不可再生消耗。企業應建立清潔發展機制，爭取獲得相應的資金和技術支持，進行風險評估并建立長效減排機制。

營銷階段。營銷階段對于環境不會造成較大影響，但卻會影響對消費者的引導，因此應注重提升消費者的綠色消費意識。企業應盡量減少包裝廢物，選擇無毒無害的材料進行包裝，選擇合適的運輸工具，利用鐵路與水路聯合的方式進行運輸，采取清潔燃料，避免物料泄漏危害環境。

廢棄物回收階段。廢棄物會對環境產生長期影響，如核電廠以及煤礦報廢的時候對于環境產生的影響，成本數額巨大而且不容易展開核算，所以企業在正常經營的過程中可以預提相應的費用支出，從而使資金支付壓力大大降低，廢氣產品可以進行循環利用，從而使經濟價值得到提升。

（二）基于作業成本管理的企業環境成本控制作業成本法的核心內容就是作業，理論基礎則是動因成本理論，依照相應的因果邏輯關系，將資源分配到作業之中。而對于作業成本法而言，利用環境成本動因使其在作業之中得到合理分配，可以使環境成本歸屬性得到提升，另外還可以針對環境成本所具有的隱蔽性以及復雜性，利用科學的方法對于環境成本進行分析，找到相應的原因，從而對企業收益進行核算。具體步驟如下：第一，對環境成本進行確認；第二，依照相應的耗費狀況對環境作業進行確認，并進行環境作業成本庫的建立；第三，對企業環境成本動因進行確定，其會對企業成本消耗產生重要影響，成本動因通常是利用廢棄物處理成本以及濃度等內容進行選擇；第四，對企業環境成本動因費賠率進行計算，并在各個產品之中進行成本追溯的分配。在此基礎上，企業可以依照生產流程進行內部作業價值鏈的確定，對于必要與不必要作業進行分析，并盡量消除不必要作業，確保增值作業的拓展，使環境成本大大降低，使企業盈利能力得到提升，另外，企業能夠利用相應的資源消耗信息，使企業價值得到重塑，使作業流程以及生產工藝得到改善，使環境成本降低，從而發揮相應的決策效果。

（三）基于資源損失定量分析及物質流成本核算的環境成本控制物質流成本包含廢棄物、系統以及材料成本，其中材料成本包含輔助材料、其他材料以及主要材料，系統成本包含折舊費以及維修費，廢棄物成本指的是對廢棄物進行處理的成本，以及對自然界的損害所造成的成本。物料流量成本會計能夠從價值以及數量方面對于資源內部損失進行準確核算。不同于過去的成本核算方法，這種方法能夠從貨幣價值以及數量等方面量化資源損失數值和成本，并揭示成本流量以及流向，揭示資源損失金額與相關環節，找到重點環節展開工藝流程的優化，提供相應的信息與有價值的數據。如圖3，在生產階段，企業就已經進行系統成本、成本以及材料成本的輸入，通過物量中心進行半成品以及負制品的生產，其消耗成本會在兩者之間展開分配。作為新的材料，半成品會加上系統成本和其他材料成本，共同加入到物量中心2之中，從而重新進行分配，直到最后成品的生產。企業在所有物量中心產生的負制品都屬于資源損失，通過回收處理，這些復制品可以循環利用重新輸入，或者排放到生態系統當中，產生環境損害。即排放廢棄物與資源損失成正比。企業對于所有物量中心的損失率以及成本進行核算，能夠分析并確定損失率較大的環節，并進行專項措施的制定，使資源損失率大為下降，從而使控制目標得以實現。

圖3 基于物質流成本核-資源損失定量分析的環境成本戰略控制流程

（四）基于激勵評價機制的企業環境成本控制激勵評價機制的實施，能夠更好的實現環境成本戰略控制相關目標。相關機制的依據是將環境成本控制指標的完善作為重要內容，從而對責任成本中心起到一定的積極帶動作用，另外，企業利用評價指標對于相關戰略控制效果展開分析，并展開相應的比對，進行改善措施的建立，進一步使成本控制水平得到提升。

激勵評價機制在實施過程中最重要的是進行相應的評價指標體系的建立，其包含了兩方面的內容，比如環境成本戰略評價指標的設置，以及環境成本戰略控制評價指標的設定，在這之中評價指標的前提以及基礎內容就是評價指標體系，在選擇相應指標的過程中，應當遵循一定的科學性、對比性以及操作性等內容，評價指標的數值化以及具體化是相應的原則內容，同時也是完善評價指標體系的重要條件，能夠進一步使環境成本戰略控制相關效果提升。在評價標準制定的過程中，應當盡量遵循合理性、有效性以及適用性、考核性等相關方面的原則。首先進行環境成本戰略控制指標的設置，依照產品生命周期成本評估方法對于環境成本戰略控制評價指標展開設置，因為在不同生命周期當中，企業有不同的戰略控制方法，所以在不同階段也有不同的評價指標。另外還可以引入聯合國會計比較報告推薦的相關指標來評價環境業績，這套用來評價環境業績的基礎是全球公認的五種環境問題，其可以結合增加數值作為基礎評價的內容，從而更好的結合企業的財務以及環境業績，對于二者的協調發展有一定的重視程度，并對企業長期可持續發展狀況進行良好評價。另外還可以進行評價標準的制定，選擇企業過去最好的發展水平作為標準進行評價，這對于環境成本資料完整和經營時間較長的企業有一定的好處，同時也是如今企業責任成本中心在努力后能夠達成的一項活動，在應用過程中應注意依照具體狀況展開調整。企業還可選擇同行業其他一些比較優秀的企業當做標準展開評價，這些企業應當在技術水平、生產規模等方面有一定的相似程度，并且依照實際狀況展開具體的改進。可以依照企業近期水平作為標準，因為受到國家政策和外部市場的影響，實際水平與過去可能會有較大差距的存在，在這種狀況之下，可以與生產過程相結合進行標準的制定。

［1］馬瑩：《企業財務管理的地位及加強企業財務管理的方法分析》，《財經界》(學術版)2016年第1期。

［2］張曉燕：《基于現代企業財務管理的高校財務管理創新研究》，《會計師》2015年第24期。

（編輯 劉姍）