地方審計機關審計結果公告特征研究*
——基于2010-2015年省級審計結果公告的分析

西安石油大學經濟管理學院 吳勛 王亞菲

地方審計機關審計結果公告特征研究*
——基于2010-2015年省級審計結果公告的分析

西安石油大學經濟管理學院 吳勛 王亞菲

作為向利益相關者公開有關審計目標、內容與意見的信號傳遞渠道，審計結果公告是改善政府透明度的重要手段。本文選取2010-2015年省級審計機關發布的1215份審計結果公告為研究樣本，統計分析審計結果公告發布渠道、數量特征與基本內容，評價審計結果公告發展現狀，以期為改善政府審計透明度提供經驗證據和建設性參考。

國家審計 地方審計機關 審計結果公告

一、引言

作為向利益相關者公開有關審計目標、內容與意見的信號傳遞渠道，審計結果公告是改善政府透明度的重要手段。審計署在2003年12月發布第一號審計結果公告，并在2007年12月全國審計工作會議中明確要求地方審計機關逐步推行審計結果公告制度；隨后，2011年新版《國家審計準則》正式確定審計機關依法實行公告制度，審計結果依法向社會公布。2014年國務院政府工作報告要求各級政府“加大審計結果公告力度”，這是政府工作報告第一次提到審計結果公告問題。隨著黨的十八大、十八屆三中、四中全會以及《國務院關于加強審計工作的意見》對于國家審計關注度的提高，按照“反腐、改革、法治、發展”總要求，國家審計全覆蓋將逐漸成為一種常態，地方審計的范圍與力度也將趨向常態化與嚴格化。地方審計結果公告是政府政務公開的組成部分，也是利益相關者參與國家治理的重要信息渠道，有助于保障社會公眾監督權和知情權，有利于民主法制社會建設。與審計署內設機構、駐地方特派員辦事處、派出審計局相比，行政型審計模式和雙重領導體制對地方審計機關的干預力度較為明顯（鄭小榮、何瑞鏵，2014），地方審計機關審計功能實現效果可能受到影響。有鑒于此，本文選取2010-2015年省級審計機關發布的1215份審計結果公告為研究樣本，統計分析審計結果公告發布渠道、數量特征與基本內容，評價審計結果公告發展現狀，以期為改善審計透明度提供經驗證據和建設性參考。

二、地方審計機關審計結果公告特征分析

（一）地方審計機關審計結果公告發布途徑

（1）審計結果公告發布方式。目前，地方審計機關審計結果公告主要通過政府網站專欄定期發布。我國共31個省級審計機關，目前除西藏自治區審計廳尚未開通網站外，其余30個省級審計機關均已開設網站，并在審計廳（局）網站上發布審計結果公告。根據有無網上進行公告，及是否設有審計結果公告專欄，審計結果公告是否進行有效編號對其進行分類，整理得出省級審計機關審計結果公告發布情況，見表1：

表1 審計結果公告發布方式

按照政府信息公開要求，雖然絕大多數地方審計機關已經在政府網站定期發布審計結果公告，但是審計結果公告規范程度顯著不足。即使在公告有編號的省級審計機關里，仍然存在部分編號不完全或編號不連續問題，隨意性較大。未于網頁設置專欄的審計機關，將審計結果公告統歸于“通知”中進行發布。部分省份還需通過關鍵字、搜索資料庫等方式查找審計結果公告，十分不便。

（2）審計結果公告時間效應。針對審計結果公告發布時間，本文對省級審計機關2010-2015年間的審計結果公告發布時間進行了統計，見圖1。由圖1可知，省級審計結果公告發布時間主要集中于審計結束后的一年內，這說明審計結果公告存在一定的時間滯后效應，可能影響審計結果公告的信號傳遞效應，影響審計結果公告發揮其效力，地方審計透明度仍然具有改善與提高的空間。

圖1 審計結果公告發布時間

（二）地方審計機關審計結果公告數量特征

（1）審計結果公告分年度分析。分年度統計地方審計機關審計結果報告發布數量，結果如表2所示：由表2可以看出，年度審計結果公告發布省份與發布數量呈現逐年遞增的發展趨勢，這也說明地方審計機關審計結果公告趨于常態化與穩定化。然而，每年仍存在未發布審計結果公告的省級審計機關，地方審計結果公告制度剛性不足。

表2 年度審計結果公告數量

（2）審計結果公告分省份分析。分省份統計地方審計機關審計結果報告發布數量，結果如表3所示：

表3 省份審計結果公告數量

由表3可知分省份審計結果公告數量分析結果顯示地方審計機關審計結果公告發布數量存在顯著差異。大部分省（市、自治區）的審計結果公告數量仍然偏少，說明審計結果公告制度在各省（市、自治區）落實推行的程度和效果存在顯著差異。發布審計結果公告數量排在前3位的分別是北京市、上海市和河南省，其中北京市審計局網站發布199份，上海市審計局網站發布181份，河南省審計廳網站發布108份。排在后三位是寧夏回族自治區、海南省和貴州省，貴州省審計廳僅發布5份，寧夏回族自治區、海南省都只發布了4份審計結果公告。值得注意的是，審計結果公告發布數量較少的審計機關往往存在轉載審計署審計結果公告充實審計信息發布數量的行為。

（三）地方審計機關審計結果公告內容

（1）審計結果公告基本類型。地方審計機關審計結果公告主要分為預算執行審計、政府性負債審計、專項資金審計、國有企業審計、整改報告和績效審計等六類基本類型，見表4：

表4 審計結果公告基本類型

由表4可知，地方審計結果公告已形成以財政預算執行和專項資金審計為主要類型，以政府性負債、整改報告及績效審計結果公告為補充的審計結果公告體系。這也體現出地方審計結果報告類型豐富，但發布數量相對集中，部分公告類型還處于緩慢發展階段。值得注意的是，隨著《審計機關國外貸援款項目公證審計結果公告實施細則（修訂）》的發布，專項資金審計結果公告逐漸增加。地方政府性債務審計逐漸引起關注，尤其是在《國務院關于加強地方政府性債務管理的意見》發布之后，政府債務審計將成為新的審計重點。

（2）專項資金審計分布領域。專項資金審計主要涉及重大災害救濟資金物資及災后重建跟蹤審計、國外貸援款項目審計、三農資金審計、文化教育資金審計、社保資金審計、醫療衛生資金審計、重大投資項目審計、彩票資金審計、資源環境資金審計和其他審計等分布領域，詳見表5：

表5 專項資金審計分布領域

通過不同審計公告領域的公告數量和所占比例計算，可以明顯得出專項審計資金審計結果公告的數量偏向是根據我國社會當下所關注重點，國家發布各項政策要求變化的。專項資金審計結果公告領域主要涉及關系到人民切身利益，都是群眾關心的審計領域。在專項資金審計報告中，重大災害救濟資金及災后重建跟蹤審計領域與國外貸援款項目審計領域的結果公告共占69.91%，屬專項資金審計領域的主要重點組成部分。主要涉及到地震災害、洪水泥石流重大災害和新疆援建跟蹤調查。其次為重大投資項目審計領域，占比9.88%。重大投資項目主要為基礎建設項目，如公路修建。其他審計領域的審計結果公告，如彩票資金審計領域、醫療衛生資金審計領域等的審計結果公告所占比都較少，均低于5%。

（3）審計整改報告與績效審計結果公告。在審計署“十二五審計工作發展規劃”中，明確指出2011-2015年主要審計工作就是“全面推進績效審計”，將財務收支審計結果公告、績效審計結果公告和整改報告每年發布數量及趨勢作圖分析，如圖2、圖3所示：

從績效審計結果公告的每年基本發布4份的數量看“全面推進績效審計”的工作效果并不明顯，甚至是偏差的。從折線圖中可以明顯看出雖然審計結果公告數量隨年份增長而增多，但這增多的部分都來自財務收支審計結果公告的增加，績效審計結果公告及整改公告的數量六年內基本持平，且數量甚少。

近六年時間，30個省級審計機關中，僅9個省級審計機關發布整改報告，共計32份，5個省級審計機關發布績效審計結果公告，共計23份，詳見表6：

圖2 審計整改公告發展趨勢

圖3 績效審計結果公告發展趨勢

表6 整改報告與績效審計結果公告連續性

除了發布數量少，整改報告與績效審計結果公告還缺乏連續性，只有山東省堅持做到每年發布對上年度省級預算執行和其他財政收支審計查出問題的糾正和整改情況。

（4）審計結果公告常見格式。地方審計結果公告從標題名稱，公告內容，在一定程度上缺乏規范性，見表7：

表7 結果公告常見格式

由此可見，地方審計結果公告已經形成了以基本情況、主要問題以及審計處理意見為核心的基本框架。但審計結果公告格式一致性相對較差，網站發布形式各異，可能影響審計結果公告的可比性。《審計機關審計報告編審準則》對審計報告的標題有專門性規定說明，要求審計報告的標題包括被審計單位的名稱與審計事項的主要內容和時間（鄭小榮、尹平，2013）。但經統計發現，部分地方審計結果公告仍需加強準則的落實。部分審計結果公告內容簡單，審計意見不完整，相關問題僅作定性分析，只披露絕對化數字，造成審計結果公告缺乏可比性。

三、地方審計機關審計結果公告存在問題與完善建議

（一）地方審計機關審計結果公告存在問題2010-2015年地方審計機關審計結果公告分析結果顯示：（1）地方審計結果公告主要通過政府網站專欄定期發布，審計結果公告規范程度顯著不足；雖然審計結果公告發布行為趨于常態化與穩定化，但大部分地方政府審計結果公告數量仍然偏少，審計結果公告制度落實效果存在顯著差異。（2）審計結果公告存在一定的時間滯后效應，可能影響審計結果公告的信號傳遞效應，影響審計結果公告發揮其效力，地方審計透明度仍然具有改善與提高的空間。（3）地方審計結果公告已形成以財政預算執行和專項資金審計為主要類型，以政府性負債、整改報告及績效審計結果公告為補充的審計結果公告體系。地方審計結果報告類型豐富，但發布數量相對集中，部分公告類型還處于緩慢發展階段，尤以績效審計結果公告最為突出。重財務收支審計，輕績效審計現象仍然較為突出。“全面推進績效審計”的工作效果并不明顯，整改報告與績效審計結果公告還缺乏連續性。（4）地方審計結果公告主要涵蓋基本情況、主要問題以及審計處理意見等核心要素，結果公告基本格式尚不統一，可能影響審計結果公告可比性。

（二）地方審計機關審計結果公告完善建議基于以上分析，筆者提出以下改善提議：第一，完善相關法律規范，落實審計結果公告制度。科學、健全的法律法規體系是提高審計結果公告透明度的基本保障（馬勁、傅紹正，2014）。依據2015年12月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關配套文件進一步完善審計制度，加強審計資源統籌，建立公共資金、國有資產、國有資源和領導干部經濟責任審計全覆蓋的審計結果公告制度，以真實性、及時性和完整性為基礎，形成對地方審計結果公告形式、內容、程序及后續跟蹤工作的剛性約束和統一要求，履行監督與服務職能，充分發揮國家審計“免疫系統”功能。第二，加強績效審計力度，完善整改反饋機制。績效審計是地方政府公共受托經濟責任內容拓展的現實需求，也是民主政治建設的重要內容。構建中國特色績效審計模式，創新績效審計工作方式方法，引入績效審計評價指標與方法，建立績效審計職業制度，構建以政府審計為主導的多元績效審計監控體系。審計結果公告中要及時披露績效審計結果與整改建議，明確審計整改責任主體、責任部門和責任人，建立審計整改問責與責任追究制度；完善審計整改報告，建立審計整改跟蹤檢查機制，確保被審計單位有錯即改。第三，改善審計透明度，提高審計結果公告時效性。地方審計機關要緊緊圍繞黨和國家的中心工作，結合實際情況有效履行審計監督職責，嚴肅揭露和查處重大違法違紀問題，及時反映重大風險隱患，注重揭示制約發展的深層次問題，充分發揮國家審計在國家治理中的基石和重要保障作用。及時披露地方審計結果公告，督促實現“邊審邊改”、“即整即改”與“持續整改”，有助于充分發揮審計結果公告的信號傳遞效用。同時大力推進以大數據為核心的審計信息化建設，著力提高審計延伸核查的精準度，增強發現重大違法違紀問題的能力，提高審計工作效率。

*本文系陜西省社會科學基金項目“國家治理導向的財政預算審計實現路徑研究”（項目編號：2015R002）階段性研究成果。

［1］鄭小榮、何瑞鏵：《中國省級政府審計結果公告意愿影響因素實證研究》，《審計研究》2014年第5期。

［2］鄭小榮、尹平：《中國政府審計結果公告機制研究——基于利益相關者視角的數理分析》，《審計研究》2013年第3期。

［3］宋常、周長信、黃蕾：《我國地方審計機關審計結果公告研究——以我國省級審計機關2003-2009年審計結果公告信息為樣本》，《當代財經》2009年第9期。

［4］馬勁、傅紹正：《我國國家審計結果公告信息分析：國家治理視角》，《財會月刊》2014年第1期。（編輯 劉姍）