無形資產確認方式對會計報表業績的影響研究

梁紅俊

(山西水利職業技術學院 山西 運城）

無形資產確認方式對會計報表業績的影響研究

梁紅俊

(山西水利職業技術學院 山西 運城）

無形資產是企業創造知識價值的主要推力之一，合理的確認無形資產對計量企業的賬面利潤有很大的促進作用。針對國內科技型企業無形資產的會計確認方式存在的問題，建立了一個無形資產確認方式與會計報表業績之間的關系研究模型，以范圍的確認與計量方式的確認作為無形資產確認方式的兩個變量要素，提出無形資產確認方式對會計報表業績影響的原假設。通過對國內30家科技企業進行實證檢驗表明，無形資產確認方式對賬面業績存在較大影響，科學合理的無形資產確認方式可以真實反映企業業績表現。

無形資產；會計確認；會計報表業績

一、概述

當前國內知識經濟發展十分迅速，企業之間的競爭已經不再局限于設備、廠房等固定資產的競爭，而是更傾向于以智力資本為主的無形資產之間的競爭。特別是在互聯網崛起后，更是加劇了人們對無形資產地位的重視，企業在運營和制定發展戰略的過程中也開始關注無形資產所帶來的效用。

二、研究現狀

1.國外研究現狀

國外學者對無形資產的研究主要集中在對定義無形資產以及其確認與計量等方面，試圖找到合理的確認方式。Avery（1942）通過研究發現在同種行業的企業比較愿意選取同樣的無形資產確認方法，這樣方便對其進行測量，在企業的會計報表中將其進行單獨披露。Amir與Lev（1996）對移動通訊業進行實證研究發現，企業的非財務指數與沒有確認的無形資產之間存在一定的相關性。Lev和Sougiannis（1996）在研究過程中發現企業的無形資產確認與企業內部各項研發投入呈現正向相關性。但是，在企業實際經營活動中對無形資產重視程度還不是很高，導致對無形資產確認與測量等問題系統的研究還不是很多。

2.國內研究現狀

隨著國內知識經濟發展的不斷成熟，無形資產在企業中的地位也開始受到學者們的重視，與西方發達國家的理論研究相比，國內無形資產的研究要晚許多，前期主要是在淺層面的研究，正式的研究主要開始于20世紀90年代。國內學者黃靜（2012）依據國際準則對無形資產的內涵、確認與計量方式進行了修訂，并對其提出完善的建議。司占峰（2012）指出無形資產存在確認范圍有限、計量方式單一等問題，并提出改進無形資產確認系統。崔也光和趙迎（2013）對我國高新技術行業上市公司無形資產現狀進行了研究，提出了明確無形資產的研發標準，并為計量方式的完善提出可操作性的決策。

3.國內外研究綜述

通過歸納國內外學者對無形資產確認與會計業績的研究不難發現，國外學者對無形資產的研究隨著無形資產在企業運營過程中的重要性的不斷增強而不斷提升。從簡單地形容無形資產是一種智慧資本，到科學合理的對其進行確認和歸類，進而到人力資源、客戶以及管理能力進行分析，不斷深化對無形資產的會計方面的研究，但是在系統性研究上還存在著一定的研究空間。國內無形資產的研究要晚于西方國家，無形資產確認方面的研究與國際保持一致的同時還存在一定的特殊性，取得了一定的研究成果，但還存在一定的問題，研究范圍還主要集中于無形資產的確認與測量方面，深入性探討無形資產確認與會計績效的研究還相對較少。因此，研究范圍有待于進一步拓寬。

三、無形資產確認方式對會計報表業績的影響研究

1.研究假設

對于最小縱坡，城市道路規范對其規定為不宜小于0.3%，與公路相同。公路由于兩側不設側分帶可以采用橫向排散的方式解決排水問題，因此，在平原地區，尤其是在長江中下游等沖擊平原地區，公路會采用小于0.3%的縱坡，甚至平坡。

依據無形資產確認相關理論研究發現，無形資產的確認主要包括范圍的確認與計量方式的確認。其中范圍確認這可以分為內部資產的確認、認證標識使用權的確認、網絡域名的確認以及企業商譽的確認四個要素；計量確認可以分為計量價值的確認和計量環境的確認。有研究指出無形資產確認與企業業績具有顯著的正向相關性。即無形資產范圍確認的越廣、計量方式越合理企業的會計報表業績越高，于是可以提出本文的原假設：

H：無形資產確認顯著正向影響著企業會計報表業績。

H1：無形資產范圍確認正向影響著企業會計報表業績。

H2：無形資產計量確認正向影響著企業會計報表業績。

2.變量界定與模型設計

為了便于實證分析將無形資產確認要素與企業會計報表業績進行界定，解釋變量無形資產范圍的確認與計量方式的確認這兩個要素分別設定為IAF與IAJ；被解釋變量企業會計報表業績界定為ASP。依據國外學者Aboody等人提出的價值關聯性的理論，以及國內檢驗無形資產與企業績效的方法，本文選用結構模型的方法去檢驗無形資產確認與企業會計報表業績兩者之間的關聯性，基于變量界定以及本文的原假設，可以構建無形資產確認與企業會計報表業績關系的結構模型，具體如下：

在模型（2）中1是指無形資產范圍確認評價要素的常數項，2是指無形資產計量確認評價要素的常數項；（ii=1，2，3）是指無形資產范圍確認評價要素之間的關聯系數，是指無形資產計量確認評價要素之間的關聯系數是指無形資產范圍確認評價要素的殘差2項是指無形資產計量確認評價要素的殘差項WYQ與QSQ分別是指無形資產范圍確認中的內部資產的確認、認證標識使用權的確認、網絡域名的確認以及企業商譽的確認；JLJ與JLE分別指無形資產計量確認中的計量價值的確認和計量環境的確認。

基于本文構建的原假設以及構建的兩個結構模型，可以將無形資產確認對企業會計報表業績影響關系構建成結構圖形，具體結構圖形見下圖1所示：

圖1 變量結構圖形

在圖1中e1～e6分別代表NZQ、RSQ、WYQ、QSQ、JLJ與JLE測量項的估計誤差值；t1是會計報表業績的測量殘差值。

3.樣本選取和數據來源

本文的樣本對象主要選取國內2012年30家上市的科技公司，主要是基于科技企業中無形資產占據總資產的比重達60%以上，因此選擇此類企業去研究無形資產的確認與會計報表業績的關系更具備一定的代表性。

本文實證的數據的搜集，解釋變量數據主要是來源于對30家科技公司的管理層以及相關研究專家，對無形資產范圍的確認與計量方式的確認要素指標的打分；會計報表業績值主要選自于2012年國內證監會的行業分類里的科技產業類上市公司，剔除某些數據不全以及數據異常的科技企業，包括無形資產凈值是零的上市公司。最終得到30家科技企業上市公司樣本，會計報表數據主要選自于這些公司對外披露的數據以及數據庫網站中的數據。數據的處理主要選用數據分析軟件與SPSS17.0與AMOS17.0。

四、實證檢驗與假設分析

1.驗證性因子分析

在進行實證檢驗之前需要對無形資產范圍確認與無形資產計量確認的測量項目，以及會計報表業績的數據的可信度進行驗證。這就需要對數據進行驗證性因子分析，一般情況下，驗證性因子分析結果中綜合信度系數值如果在0.7之上，就可判定各個要素的測度信度相對較好。將回收數據帶入數據統計分析軟件中，具體因子驗證性分析結果見表1所示：

表1 驗證性因子分析

依據表1中各個要素的檢驗結果可以看出，各要素綜合信度值都在0.8之上滿足大于0.7的規則，而且克朗巴哈（Cronbach）系數的值都超出0.7，充分解釋了解釋變量測度量表的可信性相對較好。

在檢驗了解釋變量的可信性可以接受之后，需要對其的有效度進行驗證，這樣才可以真實的反映實證結果。通常情況下，提出的AVE平均方差值都需要在超過0.5的情境下，才能夠證明解釋變量具有的收斂效度是否可以接受。從上表1的檢驗結果中可以看出解釋變量的AVE最小值都滿足大于0.5的需求，說明解釋變量具有較好的收斂效度。從下表2的實證檢驗中可以看出，各個解釋變量的提取平均方差（AVE）的算術平方根值均比其他變量的相關系數值要大，這就檢驗了解釋變量的判別效度也是可以接受的。

表2 AVE值平方根與因子相關系數

2.假設檢驗

為了進一步的檢驗無形資產范圍確認正向影響著企業會計報表業績，以及無形資產計量確認正向影響著企業會計報表業績這兩個假設，將解釋變量與被解釋變量的原始數據帶入到構建的關系模型中，并運用統計分析軟件AMOS17.0對其進行分析，進行假設檢驗，具體檢驗分析結果見表3所示。

表3 假設檢驗結果

由上表3的實證分析數據結果可以看出，IAF ＞ASP的C.R值為3.274，IAJ ＞ASP的C.R值為4.014，他們的絕對值均超過了1.96，證明了變量在0.05的水平下標準化路徑系數具有顯著性。IAF ＞ASP即無形資產范圍確認到企業會計報表業績的標準化路徑系數值是0.324；IAJ ＞ASP即無形資產計量確認到企業會計報表業績的標準化路徑系數值是0.556都大于0，于是可得結論：無形資產范圍確認正向影響著企業會計報表業績，無形資產計量確認正向影響著企業會計報表業績，驗證了本文提出的相關假設H1與H2，同時也進一步驗證了假設H:無形資產確認顯著正向影響著企業會計報表業績的正確性。其中在相關路徑系數中 IAF ＞ASP路徑系數值 0.323小于 IAJ ＞ASP路徑系數值0.556。

五、結論

1.研究結果

本文對科技企業無形資產的確認與會計報表業績的關系進行了實證分析，基于國內外無形資產理論研究結論，選出無形資產確認的兩個維度，即無形資產范圍的確認與無形資產計量的確認。進一步提出了本文的兩個原假設，并據此構建了無形資產的確認對會計報表業績影響的結構模型，并將無形資產確認對企業會計報表業績影響關系圖形化，選取國內2012年30家上市的科技公司作為實證分析的樣本，并進行了數據收集，運用數據分析統計軟件SPSS17.0與AMOS17.0對有效數據進行驗證性因子檢驗，確定其的可信性與有效度是否達到可接受的標準，并將驗證后的數據帶入構建的結構模型中進行假設分析，實證分析出本文提出的假設是正確的，同時也得出無形資產范圍確認對企業會計報表業績影響效用是最大的，而無形資產計量確認對企業會計報表業績的影響效用相對是較小的。

2.研究建議

依據本文實證檢驗得出的結論，可以為國內科技企業更好的確認無形資產以及進一步完善企業業績核算提出以下幾點建議：

第一，重點關注無形資產的范圍確認，進一步提升企業會計報表業績。由于相關路徑系數中IAF ＞ASP路徑系數值0.323小于 IAJ ＞ASP路徑系數值0.556，可見無形資產范圍確認比計量確認的影響要更大，因此需要突出無形資產范圍確定這一要素，具體需要做到：對企業內部資產的確認，比如說人才也是屬于無形資產的一部分，人力資源是企業競爭的關鍵，還有企業文化等內部要素都屬于無形資產的一部分，因此需要加大對內部無形資產確認的投入力度。對認證標識使用權的確認，類似ISO認證以及環保商標等此類認證與標志使用權，也需要企業予以確認為無形資產的組成部分。網絡域名的確認，隨著網絡技術的不斷發展，企業也開始建立屬于自己的網站來宣傳自己的商品，樹立企業的形象，因此企業的網絡域名代表著企業不斷發展的形象。因此也需要將網絡域名確認為企業無形資產的一部分。企業商譽的確認四個要素，企業的商譽是企業十分重要的發展資源，對于企業在運營過程中贏得合作伙伴的信賴，贏得口碑起著十分重要的作用，因此也需要將其確認為企業無形資產的一部分。

1.黃靜.對新會計準則無形資產確認和計量的改進建議.商業會計,2009（08）.

2.司占峰.我國出版傳媒企業無形資產確認、計量及其績效相關性研究.北京交通大學,2012.

3.崔也光,趙迎.我國高新技術行業上市公司無形資產現狀研究.會計研究,2013（03）.

（責任編輯：劉海琳）