公立醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)鍵點的管控探討

丁小春

（漢中市中心醫(yī)院，陜西 漢中 723000）

公立醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)鍵點的管控探討

丁小春

（漢中市中心醫(yī)院，陜西 漢中 723000）

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制作為管理好現(xiàn)代企業(yè)的重要手段，越來越被現(xiàn)代企業(yè)所重視，公立醫(yī)院作為事業(yè)單位管理，內(nèi)部控制觀念淡薄，隨著醫(yī)療改革的不斷深化，公立醫(yī)院的生存發(fā)展將面臨較大挑戰(zhàn)。因此，強化公立醫(yī)院風險意識，建立內(nèi)部控制體系是公立醫(yī)院急需解決的問題。本文從公立醫(yī)院實施內(nèi)部控制的必要性出發(fā)，分析了公立醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題，并對公立醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)鍵點進行研究。

公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；關(guān)鍵點；管控

1　公立醫(yī)院實施內(nèi)部控制的必要性

1.1公立醫(yī)院資產(chǎn)價值較高，面臨較大財務(wù)風險

在資產(chǎn)方面公立醫(yī)院都具備較高科技含量的設(shè)備，日常運行和維護設(shè)備需要大量費用，并且這些設(shè)備的更新速度較快，公立醫(yī)院為了提升自身的核心競爭力，都會花費昂貴的價格購買先進的機器設(shè)備，然而隨著國家財政撥款逐漸遞減，公立醫(yī)院不得不通過銀行貸款，甚至是向銀行抵押的方式來獲取資金，這樣就導致了公立醫(yī)院資產(chǎn)負債率不斷攀升，面臨的財務(wù)風險也越來越大。

1.2貨幣資金流量大、醫(yī)療收入項目多

醫(yī)療收入是公立醫(yī)院主要的收入來源，患者結(jié)算醫(yī)療費、支付預收醫(yī)療款的方式是通過銀行卡或是現(xiàn)金支付，收款員收取的預收醫(yī)療款的方式也是現(xiàn)金的方式，這就導致大量資金流入或流出公立醫(yī)院，這就很容易產(chǎn)生資金被挪用、擠占的現(xiàn)象發(fā)生。

1.3運營管理不善，面臨較大的運營風險

公立醫(yī)院在缺乏科學的運營管理，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化，國家鼓勵公立醫(yī)院建設(shè)的政策也在逐步落實，公立醫(yī)院為了提升自身競爭優(yōu)勢，開始廣泛開展合作辦學、創(chuàng)立分院，這就使公立醫(yī)院面臨較大的運營風險。

2　公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

2.1缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

公立醫(yī)院實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是良好的內(nèi)部控制環(huán)境，一般包括機構(gòu)的設(shè)置以及權(quán)責的分配、企業(yè)文化、人力資源政策等方面。公立醫(yī)院缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境主要體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，權(quán)責劃分不明，公立醫(yī)院內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)要依靠于院內(nèi)各管理部門之間的協(xié)調(diào)，一些公立醫(yī)院的組織機構(gòu)在設(shè)置上存在不合理的問題，管理職能出現(xiàn)不穩(wěn)定、不清晰的現(xiàn)象，缺乏有效的職責分工和制衡機制。其次，內(nèi)部控制意識不強，我國大部分的公立醫(yī)院并沒有將內(nèi)部控制放在管理整個醫(yī)院的高度，在醫(yī)院內(nèi)部上下并沒有貫徹內(nèi)部控制。再次，在人才招聘上，很多公立醫(yī)院并沒有招聘綜合素質(zhì)較高的財務(wù)人員，導致醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)人員參差不齊，影響內(nèi)部控制實施的效果。

2.2內(nèi)部控制體系不夠完善

對于公立醫(yī)院來說，開展內(nèi)部控制工作還處在不斷探索的過程中，因此還沒有形成完善的內(nèi)部控制體系，首先，缺乏風險評估體系，醫(yī)院的負責人進行決策時缺乏風險的識別和評估方法，導致內(nèi)部控制失控，給公立醫(yī)院帶來很大的經(jīng)濟損失。其次，內(nèi)部控制活動不夠全面，現(xiàn)階段我國大多數(shù)的公立醫(yī)院內(nèi)部控制活動主要與資產(chǎn)、財務(wù)相關(guān)，很少涉及人力資源、醫(yī)療業(yè)務(wù)、信息系統(tǒng)方面的控制，由于內(nèi)部控制活動設(shè)計不全面，導致公立醫(yī)院的許多活動都得不到內(nèi)部控制的有效控制。

2.3缺乏有效的監(jiān)督機制

內(nèi)部控制的實施是一個時間較長、程序復雜的過程，因此健全的監(jiān)督機制是內(nèi)部控制實施的重要保障。但從實際情況來看，公立醫(yī)院在內(nèi)部控制上缺乏有效的監(jiān)督機制。首先，我國大多數(shù)公立醫(yī)院并沒有建立起有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，即使建立了監(jiān)督機制，監(jiān)督機制的執(zhí)行效果也得不到保證。其次，一些公立醫(yī)院并沒有單獨的審計機構(gòu)以及配備專門的審計人員，審計人員也是由財務(wù)人員來兼任，沒有進行正規(guī)的審計培訓，審計能力較差。最后，即使一部分的公立醫(yī)院設(shè)立了專門的審計機構(gòu)，但是缺乏一定的獨立性，嚴重影響到醫(yī)院審計部門履行職責的效率，在部門的設(shè)置上很多醫(yī)院的審計部門與其他部門處于平等的地位，審計部門開展工作的時候很難得到配合，同時公立醫(yī)院負責人直接領(lǐng)導著公立醫(yī)院的審計機構(gòu)，因此內(nèi)部審計控制的效果無法得到客觀評價。

3　公立醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)鍵點的構(gòu)建

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2012年11月頒布，醫(yī)院應在新的內(nèi)控規(guī)范基礎(chǔ)上實施管控。可從以下幾方面出發(fā)對公立醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵點進行構(gòu)建。

3.1營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系中的重要內(nèi)容，其中主要包括公立醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)管理、產(chǎn)權(quán)與治理結(jié)構(gòu)關(guān)系、人力資源、信息溝通等因素。特別是完善信息系統(tǒng)控制程序，信息系統(tǒng)是內(nèi)控環(huán)境的關(guān)鍵節(jié)點。

首先，內(nèi)部控制要以財務(wù)控制為中心，將其作為內(nèi)部控制體系的平臺，促進內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

其次，明確公立醫(yī)院的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。我國的醫(yī)療體制改革在不斷深入，公立醫(yī)院應該理順經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的關(guān)系，構(gòu)建法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制框架，確立單位領(lǐng)導在公立醫(yī)院經(jīng)營活動中的核心地位。

再次，加強公立醫(yī)院文化建設(shè)，大力宣傳內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義。公立醫(yī)院的文化建設(shè)可提高醫(yī)院的凝聚力，是公立醫(yī)院的軟實力，可更好地促進公立醫(yī)院的發(fā)展，因此構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)鍵點的框架就必須依靠公立醫(yī)院文化的力量，公立醫(yī)院要以單位領(lǐng)導為負責人，充分調(diào)動全院員工的積極性，為內(nèi)部控制關(guān)鍵點構(gòu)建的順利進行提供保障。

3.2內(nèi)部控制目標的設(shè)定

公立醫(yī)院設(shè)定內(nèi)部控制目標時要從以下幾個方面出發(fā)。

首先，要從醫(yī)療服務(wù)的效率和質(zhì)量出發(fā)，公立醫(yī)院要通過為患者提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)來提升醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量，并通過對資源進行優(yōu)化配置，發(fā)揮公立醫(yī)院先進設(shè)備的優(yōu)勢，提升公立醫(yī)院服務(wù)效率。

其次，要從保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全性出發(fā)，公立醫(yī)院擁有大量先進的醫(yī)療設(shè)備，為了避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，公立醫(yī)院必須加強對醫(yī)院資產(chǎn)的管理，特別是加強采購環(huán)節(jié)的防控，防止吃回扣等暗箱操作的行為發(fā)生，保證公立醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整。因此，應建立健全對醫(yī)院設(shè)備采購，工程建設(shè)，藥品采購等重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險評估機制。

再次，要以相關(guān)法律法規(guī)為出發(fā)點，依法建院是每一個公立醫(yī)院的經(jīng)營根本，因此公立醫(yī)院設(shè)定內(nèi)部控制目標要遵循國家的法律法規(guī)，保證公立醫(yī)院在不違背國家法律的前提下開展醫(yī)療活動。

最后，從加強公立醫(yī)院文化的角度出發(fā)，醫(yī)院文化作為醫(yī)院的軟實力，對公立醫(yī)院的發(fā)展可起到促進作用，因此構(gòu)建內(nèi)部控制目標要從加強醫(yī)院文化的角度出發(fā)，發(fā)揮出全體員工的積極性，為內(nèi)部控制關(guān)鍵點的構(gòu)建做出貢獻。

3.3加強內(nèi)部控制的監(jiān)督

首先，公立醫(yī)院要建立起較為嚴格的內(nèi)部審計制度，設(shè)置專門的審計機構(gòu)以及配備專業(yè)的審計人員對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行檢查和監(jiān)督，保證內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。

其次，建立有效的內(nèi)審制度評價機制。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計機構(gòu)要定期或不定期開展內(nèi)部審計，便于檢查和評價內(nèi)部控制的實施效果，防止貪污腐敗、徇私舞弊行為的發(fā)生，提高公立醫(yī)院財政資金使用的透明度，提升公立醫(yī)院的管理效率。

再次，公立醫(yī)院要不斷完善內(nèi)部控制的評價和反饋，就是要在對內(nèi)部控制審核后，從客觀的角度出發(fā)做出評價，并將評價的結(jié)果反饋到醫(yī)院的管理層，再由管理層對內(nèi)部控制進行改進。同時，引入注冊會計師審計，完善對醫(yī)院關(guān)鍵控制點的外部監(jiān)督。

4　結(jié) 語

內(nèi)部控制關(guān)鍵點的構(gòu)建對公立醫(yī)院的生存發(fā)展起著重要作用，因此公立醫(yī)院要結(jié)合自身的實際情況，分析院內(nèi)內(nèi)部控制中存在的問題，找出內(nèi)部控制的關(guān)鍵目標和因素，組織和調(diào)動全體員工的積極性，將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到最大化，促進公立醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.045

R197.322

A

1673-0194（2015）24-0061-02

2015-11-09