論會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

黃文宣，臧建玲

（1.天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，天津 300000；2.佳木斯大學(xué)，黑龍江 佳木斯 154007）

論會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

黃文宣1，臧建玲2

（1.天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，天津 300000；2.佳木斯大學(xué)，黑龍江 佳木斯 154007）

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是按照國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員面臨不確定情況時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境，運(yùn)用其掌握的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易，采用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理方法、原則等進(jìn)行合理、合法的分析、判斷、選擇和決策的能力。本文主要圍繞會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的相關(guān)理論，以我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員為研究對(duì)象，采用理論與實(shí)際相結(jié)合的方法，闡述我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力存在的問(wèn)題，了解我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的總體水平，提出重視會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德水平和職業(yè)判斷能力，建立完善的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的信息平臺(tái)，健全會(huì)計(jì)監(jiān)管體系等具有可操作性的對(duì)策和建議。

會(huì)計(jì)人員；職業(yè)判斷能力；職業(yè)道德

1　會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的概述

1.1會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的涵義

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員需要在面臨不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情況下，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序、政策等方面進(jìn)行判斷與選擇。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力是指會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過(guò)程中會(huì)計(jì)從業(yè)人員判斷和選擇的能力。

1.2會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的特點(diǎn)

1.2.1主觀判斷性

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是一種分析、判斷、選擇和決策的能力。會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則并不能為企業(yè)做出統(tǒng)一具體的硬性規(guī)定，不能完全的適合某一個(gè)企業(yè)，這就需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己的能力對(duì)企業(yè)進(jìn)行“具體問(wèn)題具體分析”，而每位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，學(xué)習(xí)、理解、掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)經(jīng)法規(guī)政策的水平有高有低，這些客觀事實(shí)的存在，也使得以此作出的職業(yè)判斷難免會(huì)攙雜主觀判斷性。

1.2.2合法性

合法性原則要求會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)在國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則的框架內(nèi)做出選擇，否則，就是違法行為，必將承擔(dān)法律責(zé)任，并受到法律制裁。因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷并不是不受約束的隨意判斷，在我國(guó)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷可在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行判斷和選擇，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

1.2.3合理性

目前，在會(huì)計(jì)制度與具體準(zhǔn)則之間、具體準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則之間、會(huì)計(jì)制度與稅收法律制度之間都存在很多不協(xié)調(diào)或矛盾的地方。在某些特定條件下，是否選擇某項(xiàng)原則，如何取舍才能實(shí)現(xiàn)不同原則的最佳組合，所有這些都必須依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行分析判斷、比較和權(quán)衡，這就需要合理性的原則。

1.2.4風(fēng)險(xiǎn)性

會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，會(huì)受諸多因素限制，無(wú)法做到萬(wàn)無(wú)一失，應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)每一判斷都應(yīng)有相應(yīng)的理論依據(jù)、法規(guī)依據(jù)、現(xiàn)實(shí)依據(jù)作為支持，判斷失誤不僅會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，還會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理造成不利影響和損失，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有風(fēng)險(xiǎn)性。

1.2.5專(zhuān)業(yè)性

會(huì)計(jì)是一門(mén)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷實(shí)施主體必須具有專(zhuān)業(yè)性。

1.3會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷中應(yīng)遵循的原則

1.3.1獨(dú)立性原則

獨(dú)立性是會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的重要原則。主要體現(xiàn)在：不盲目依附單位領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和觀點(diǎn)，不放棄自己的職業(yè)判斷責(zé)任，排除從他心理，在充分考慮自身實(shí)際條件下，適當(dāng)參考其他企業(yè)對(duì)同類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，不被其他的判斷方法和結(jié)果所約束，從發(fā)展的角度對(duì)待會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

1.3.2客觀性原則

客觀公允的反映是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體要求，要求其應(yīng)能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)的本來(lái)面目，保證會(huì)計(jì)資料客觀公正。客觀性原則必須以一個(gè)企業(yè)的實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，同時(shí)也要重視經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析，技術(shù)環(huán)境和企業(yè)使用的法律環(huán)境的分析，才能做出合理的判斷，公允反映應(yīng)成為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主要核心思想。

1.3.3一致性原則

一致性原則主要反映企業(yè)的縱向比較，為了企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間能比較，前后各期的方法就應(yīng)一致，不得隨意變更。但根據(jù)實(shí)際情況確實(shí)有必要變更時(shí)，應(yīng)在某一會(huì)計(jì)期間開(kāi)始時(shí)變更，并將變更情況、變更原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說(shuō)明。

1.3.4相關(guān)性原則

企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)使用者的經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)，這樣有助于財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的情況作出預(yù)測(cè)或評(píng)價(jià)。相關(guān)適用的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)管理理念，確保會(huì)計(jì)政策順利實(shí)施的重要保證。

2　會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力存在的問(wèn)題

2.1會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力沒(méi)有引起足夠重視

一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力沒(méi)有引起會(huì)計(jì)人員重視，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有增強(qiáng)自身職業(yè)判斷能力的意識(shí)，也就不能充分發(fā)揮“意識(shí)對(duì)物質(zhì)的能動(dòng)作用”，影響了職業(yè)判斷能力的真正提高。另一方面，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)沒(méi)有引起社會(huì)重視。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員無(wú)論從質(zhì)量上還是數(shù)量上都顯得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。為迎合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，社會(huì)上大量培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員，卻忽視了“質(zhì)量”上的過(guò)關(guān)，很多會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力并不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力不能應(yīng)對(duì)當(dāng)前復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

2.2會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作能力不高

會(huì)計(jì)是一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，它需要從業(yè)人員具有很強(qiáng)的實(shí)際操作能力。然而，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)人員過(guò)于注重理論知識(shí)的培養(yǎng)，而忽視了實(shí)際操作能力的重要性。面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況，會(huì)計(jì)人員并不能作出合理的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

2.3職業(yè)判斷與個(gè)體利益沖突

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，國(guó)家利益、集體利益與單位、部門(mén)以及個(gè)人利益時(shí)常發(fā)生沖突。財(cái)政部發(fā)布的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)留下了較大的選擇空間，其目的是為了使會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息更客觀真實(shí)，但這也為企業(yè)信息造假提供了機(jī)會(huì)。在實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人為了本單位的私利，指使會(huì)計(jì)人員私設(shè)小金庫(kù)，亂發(fā)獎(jiǎng)金、設(shè)賬外賬等，有的為了反映單位“政績(jī)”，讓會(huì)計(jì)人員編造偽造會(huì)計(jì)憑證、賬簿，編制虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等，損害了國(guó)家利益和社會(huì)公共利益。此外，會(huì)計(jì)人員作為社會(huì)的一員，有親屬朋友等各種社會(huì)關(guān)系，在會(huì)計(jì)工作中經(jīng)常受各種各樣因素的干擾，產(chǎn)生道德沖突。最終使會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)和社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.4會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的信息平臺(tái)不健全

根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的涵義我們可知，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用其掌握的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)采用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理原則、方法等進(jìn)行合理、合法的分析、判斷、選擇和決策，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)人員要想做出合理的會(huì)計(jì)選擇，需要熟練的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富的經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，不能只從純技術(shù)角度來(lái)看，還要從更開(kāi)闊和更廣泛的視角出發(fā)，關(guān)注各種因素，聽(tīng)取各方意見(jiàn)，更好地處理“經(jīng)濟(jì)影響性”和“客觀中立性”二者之間的平衡關(guān)系，提供客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，這就需要提供合理的信息平臺(tái)。

2.5會(huì)計(jì)監(jiān)管體系不健全

目前，我國(guó)雖然形成了“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，但企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)管體系在運(yùn)行過(guò)程中還存在一些問(wèn)題。從企業(yè)內(nèi)部控制制度來(lái)看，會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理者合謀舞弊的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題屢禁不止。從外部監(jiān)管體系來(lái)看，由于各監(jiān)管機(jī)構(gòu)同時(shí)存在，相互之間缺乏必要的溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的監(jiān)管重復(fù)或缺乏監(jiān)管。與此同時(shí)，外部監(jiān)管主體普遍存在監(jiān)管滯后的問(wèn)題，在缺乏一個(gè)健全的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系情況下，盲目實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)判斷往往結(jié)果不盡如人意。

3　提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的對(duì)策

3.1重視會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

一方面，會(huì)計(jì)人員自己本身要重視職業(yè)判斷意識(shí)。會(huì)計(jì)人員只有自己具備提高職業(yè)判斷能力的意識(shí)，才能更好地提高職業(yè)判斷能力。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員也要對(duì)自己的能力充滿信心，這樣才能果斷作出決策。另一方面，社會(huì)要重視會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力培養(yǎng)，不能只重視“數(shù)量”忽視“質(zhì)量”，要給會(huì)計(jì)人員各種鍛煉機(jī)會(huì)，以使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力適應(yīng)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此要做到：一是轉(zhuǎn)變思想觀念，不斷提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力；二是積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，掌握合理的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的程序和方法。

3.2提高會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作能力

首先，會(huì)計(jì)人員要重視自己的實(shí)際操作能力的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員只有理論聯(lián)系實(shí)際，將掌握的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中去，再通過(guò)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行邏輯分析、判斷，才能解決復(fù)雜多變的實(shí)際問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。

其次，在企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)崗位輪換制，在各種崗位上鍛煉和提高綜合素質(zhì)，總結(jié)在實(shí)際操作中工作經(jīng)驗(yàn)，長(zhǎng)期的積累使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員成為會(huì)管理的全方面人才。

最后，在會(huì)計(jì)職業(yè)技能考試中加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作能力的考核。相關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位繼續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)判斷活動(dòng)，重視會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)技能考試中應(yīng)相應(yīng)增加會(huì)計(jì)職業(yè)判斷科目或題目，作為提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的必要手段。

3.3協(xié)調(diào)職業(yè)判斷與個(gè)體利益的關(guān)系

3.3.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)

遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，需要我們做到客觀公正、誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則。包括了對(duì)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品格、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律等方面的綜合要求。然而，這說(shuō)起來(lái)容易做起來(lái)卻很難，它需要全社會(huì)以及單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的共同努力。因此要做到：一是單位領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)法制觀念，提高道德修養(yǎng)，不能為實(shí)現(xiàn)個(gè)體利益，將會(huì)計(jì)人員當(dāng)成做假賬的工具；二是會(huì)計(jì)人員必須自律，在日常生活和工作中，會(huì)計(jì)人員要做到高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，嚴(yán)于律己，寬以待人，不斷地修煉自己，提高自我控制能力；三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制；四是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和誠(chéng)信教育。

3.3.2完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及相應(yīng)的法律法規(guī)

國(guó)家要進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的法規(guī)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化會(huì)計(jì)人員宏觀工作環(huán)境，其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與國(guó)際慣例接軌。除了加強(qiáng)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳，財(cái)政部門(mén)應(yīng)不斷完善相關(guān)法律制度，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，以滿足社會(huì)公眾的需求，還要考慮會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷力的運(yùn)用，減少隨意性和主觀性的會(huì)計(jì)處理，盡量避免系統(tǒng)缺陷，特別是一些新業(yè)務(wù)的處理規(guī)則，政府要加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的強(qiáng)度。

3.4建立完善的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的信息平臺(tái)

首先，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，加強(qiáng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，對(duì)實(shí)務(wù)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化、制度化管理。完善資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)同步發(fā)展，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供良好的外部環(huán)境。其次，現(xiàn)在是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的時(shí)代，我們要充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)的力量，建立完善的網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)平臺(tái)，使會(huì)計(jì)人員能及時(shí)了解我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的動(dòng)態(tài)以及國(guó)外會(huì)計(jì)的發(fā)展，使我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展與國(guó)際接軌。

3.5建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

會(huì)計(jì)監(jiān)督包括“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，即政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督。首先，要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可減少會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。健全的內(nèi)部控制制度，促使會(huì)計(jì)人員真正參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，可對(duì)具體業(yè)務(wù)有更多、更深入的理解，作出更準(zhǔn)確和完整的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)崗位的相互制約，還能防止會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的濫用。其次，加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督包括政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督，充分發(fā)揮政府監(jiān)管和行業(yè)自律、法律法規(guī)的作用，建立“行業(yè)自律為基礎(chǔ)，政府監(jiān)管為主導(dǎo)，完善的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩”的外部監(jiān)管體系，以制約和監(jiān)督會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

注：臧建玲，通訊作者

主要參考文獻(xiàn)

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F233

A

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2015-10-09

佳木斯大學(xué)人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目（13Sh201521）。