上市公司關聯交易對會計舞弊防范的影響

文/郭新成

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上市公司關聯交易對會計舞弊防范的影響

文/郭新成

有效識別并防范上市公司利用關聯交易進行會計舞弊，是維護資本市場健康發展、保護廣大投資者合法權益的必要手段。本文通過分析上市公司會計舞弊產生的原因，闡述上市公司關聯交易常見的舞弊手段，聯系實際，提出了上市公司關聯交易會計舞弊的防范對策。

上市公司；關聯交易；會計舞弊

會計舞弊是導致上市公司利益受損的重要原因之一，只有避免了會計舞弊的發生，才能保證上市公司的資金安全，才能為上市公司的發展提供有利的條件，才能使上市公司更加健康穩定地發展。

一、上市公司會計舞弊產生的原因

由于上市公司的經營規模較大，上市公司的管理容易出現疏漏，使得上市公司的內部結構出現一定的問題，主要表現在：股權的集中，使得決策權過度集中，上市公司的大股東對于公司的決策產生重大的影響，使得上市公司的董事會制度名不副實，不僅影響了公司的正常運行，同時也使得人事管理出現危機，為會計舞弊現象的產生提供了條件。上市公司的內部審計工作缺乏獨立性，上市公司的監事會難以發揮出其監督的職能作用。部分上市公司為了追求降低成本，對于注冊會計師的素質要求不高，致使外部審計效果欠佳。另外，會計舞弊違法違規成本較低，盡管我國嚴厲打擊會計舞弊的行為，但是會計舞弊行為必然增大了某些利益方的經濟收益，使得對于會計舞弊行為的查處工作難以有效的開展。有的上市公司帶動了地方經濟的發展，在政策上享有一定的優惠，使得上市公司不愿意放棄眼前的利益，為了能夠獲取貸款、增發股票、利益輸送，虛報財務信息，欺騙廣大投資者［1］。

二、上市公司關聯交易常見的舞弊手段

（一）關聯購銷舞弊手段

關聯購銷是關聯交易最為重要的內容，同時也是上市公司常見的舞弊手段之一。上市公司通過開展關聯購銷能夠有效的降低上市公司運行的成本，同時分攤市場風險。但是，關聯購銷具有一定的隱蔽性，為會計舞弊提供了形式上的便利。通過與關聯方簽訂虛構的交易協議，調節上市公司的業務收入，從而實現對上市公司利潤的調節。在關聯購銷過程中，通過改變關聯交易中的定價，將購進的價格高于市場價格，實現資本的流出，增加了部分股東的非法經濟收益；將購進的價格低于市場的價格，實現營業利潤的虛增，導致財務報表數據的錯報［2］。

（二）資產處置舞弊手段

資產處置作為部分上市公司扭虧為盈的重要方式，，由于其自身復雜的特點，為會計舞弊提供了條件。部分上市公司經營業績較差，存在調節利潤進而保殼的壓力，在資產交易中，上市公司可以通過隱瞞資產的信息，來增大資產的價值，實現資產的重新分配，也增加了上市公司的凈利潤。上市公司也可以通過抬高資產的租金，使交易關聯方支付高額的租金，上市公司在實現資本轉換的同時，又能收取一定的租金，導致凈利潤被人為操縱。會計舞弊行為會導致資產交易的置換，使上市公司存在巨大的信任危機，一旦公司的會計舞弊行為遭到披露，上市公司的經濟活動必然受到影響，使上市公司承受巨大的經濟損失［3］。

（三）費用分攤舞弊手段

我國現行的會計制度中并沒有針對與關聯交易中產生的費用如何分攤作出具體的說明。因此，在實際的關聯交易中，由關聯交易產生的費用為會計舞弊的產生提供了便利的條件。上市公司通過隱瞞公司實際的經營情況，使得上市公司與關聯交易方的信息不對稱，容易產生費用分攤不均的情況。通過降低上市公司在關聯交易中費用，同時在上市公司的財務報表上對交易費用的增添，實現對于上市公司資金流動的控制。隨著上市公司的經濟交往活動愈發頻繁，關聯交易的資金流動規模也逐漸增大，關聯交易的費用也逐漸成為了上市公司的一項重大支出。如果不針對費用分攤舞弊手段進行有效的識別與打擊，必然會增大上市公司的運行成本。而隨著資本流通的頻繁，資金流失的速度會越來越快，最終必然導致上市公司利益受損，損害廣大投資者利益。

三、上市公司關聯交易會計舞弊的防范對策

（一）細化會計準則

強化上市公司關聯交易會計舞弊的防范工作，首先就要細化會計準則，會計準則不僅能夠有效的促進上市公司內部的平穩發展，同時也能夠實現經濟上的公平與公正。通過改善傳統的計價方法，將經濟收入與經濟支出分開計算，減少會計舞弊發生的可能性。另外，通過對上市公司回轉資金的有效控制，避免上市公司在資產回轉時經濟利益的置換，避免了利潤的操縱。同時提高對于注冊會計師的素質要求，倡導會計職業道德，增大對于會計舞弊行為的懲罰措施，不僅要對上市公司的管理負責人做出懲罰，同時要將懲罰落實到個人，從源頭降低會計舞弊發生的可能［4］。

（二）加強內部審計工作

加強內部審計對于上市公司的會計舞弊防范就要加強對于上市公司經營狀況的分析。內部審計人員要具有專業的知識技能，將上市公司的經營狀況真實、全面的反映給決策部門。上市公司由于受外界市場環境的影響較大，其經營狀況必然與市場環境的發展趨勢相一致，一旦出現相背離的情況，那么必然在公司內部的財務報表中存在虛假的信息。內部審計工作要從上市公司內部的細節之處做起，對于關聯方的財務情況以及信用評價同時也要做出細致、全面的分析，避免在關聯交易中出現會計舞弊的情況，增加了上市公司的運營風險。另外要重視上市公司內部審計與外部監管的有效結合，提高內部審計部門的管理地位，保證內部審計工作的獨立性，為識別上市公司會計舞弊情況提供有利的條件［6］。

（三）完善外部審計程序

加強對于上市公司的外部監督力度，就要建立高效的外部審計程序。隨著經濟的不斷發展，經濟犯罪手段種類也逐漸增多，要想依靠外部審計工作來有效的抑制會計舞弊的發生，就要運用檢查、詢問、函證等多種程序來提高對于會計舞弊的識別。要重視關聯交易方的經濟動向，同時密切關注公司人員的流動情況，要做好審計記錄與審計工作檔案。另外，可以建立關聯交易審計追溯的程序。對于重大的關聯交易，審計工作存在一定的滯后性，建立審計追溯程序可以有效的提高審計工作的工作質量，有效的抑制會計舞弊風險。

（四）完善外部監管制度

打擊上市公司關聯交易會計舞弊行為有效的方法是完善外部監管制度、通過嚴格監管大幅提高違法違規成本。我國證券市場的外部監管主要有證券交易所自律監管、中國證監會監管、司法部門追究刑事責任等形式。要強化監管部門的職責，按照“依法監管、從業監管、全面監管”的總體要求，嚴厲打擊會計舞弊行為，維護資本市場“公開、公平、公正”，保護廣大投資者合法權益。鼓勵人民群眾通過投訴舉報，一旦發現上市公司的非法會計舞弊行為，及時反映給相關的監管部門。另外，要對關聯交易的定價制定相應的標準，避免上市公司內部對于定價的操縱實現資金的非法流出，導致上市公司的經濟損失［5］。

四、結語

綜上所述，細化會計準則、加強內部審計工作、完善外部審計程序、完善外部監管制度是上市公司關聯交易會計舞弊的審計有效識別對策，只有通過有效的防范方法，才能抑制會計舞弊的發生，才能保證上市公司的資金安全，才能促進我國經濟的健康發展。

［1］楊向陽，王文平.股權結構、董事會特征與會計信息質量關系的實證研究——來自A股上市公司的經驗證據［J］.商業研究，2009，12（05）：56-61.

［2］梁小紅，林舒航.上市公司財務舞弊的經濟學視角分析與治理［J］.寧德師范學院學報（哲學社會科學版），2014，03（02）：25-30.

［3］汪健，曲曉輝.關聯交易、資本結構與盈余管理——基于A股上市公司的經驗證據［J］.山西財經大學學報，2014，01（12）：120-133.

［4］章衛東，楊青瑩，王超.非公允關聯交易、審計師聲譽與會計信息透明——來自中國上市公司的經驗證據［J］.江西社會科學，2015，03（02）：203-210.

［5］徐虹，林鐘高，王鑫.關系型交易、內部控制與盈余管理——基于應計與真實盈余管理的經驗證據［J］.會計與經濟研究，2015，02（03）：57-77.

［6］賀勝軍.Logistic模型下上市公司會計舞弊識別的指標體系構建、特征識別及應用［J］.樂山師范學院學報，2016，02（03）：88-94.

（作者單位：山東證監局）

上接（第227頁）合作開發氫氧化鈉項目取得實質性進展；繼續加大華鴻礦業公司銅礦勘探與開發力度，積極探索與大型礦業集團合作，做大做強生產規模；完成中金集團金洲礦業公司黃金礦井技改工程，力爭年產黃金50公斤；加快全榮公司年產100萬噸水泥生產項目建設，確保10月建成投產。

（四）稅收有關的優惠政策落實到位

結合國家支持、鼓勵企業發展發布的各項政策，將與稅收有關的優惠政策落實到位，鼓勵各類優秀企業到和布克賽爾縣發展。

1.貫徹落實西部大開發戰略有關稅收優惠政策。

2.鼓勵新疆困難地區新辦企業所得稅優惠政策

3.保護、促進小型微利企業發展的稅收優惠政策

4.積極落實“兩免三減半”優惠政策

（五）財政出資成立擔保公司

和布克賽爾縣為支持中小微企業發展，為企業貸款提供擔保服務，財政出資1000萬元注冊和布克賽爾蒙古自治縣匯豐融資擔保有限責任公司，擔保貸款為企業擴大再生產注添新的活力。

（六）自治縣成立小貸公司，為企業貸款提供方便

成立五家小額貸款公司，解決了中小微企業向金融機構貸款手續繁雜，審核時間長、貸款難度大的困難，為中小企業貸款提供方便，加大中小微企業流動資金周轉。

（七）支持專業合作社貸款

實現銀、企、農三結合，發放“企業擔保”貸款。對以“公司+農戶”方式生產經營農戶的貸款需求，可以借助企業與農戶之間的合作關系，由企業出面為農戶提供擔保，銀、企、農三方共同簽訂相關協議、合同后，農戶即可從農村合作金融機構取得貸款。

（八）放寬企業登記注冊條件

根據國家、自治區工商系統制定的各項扶持工業企業優惠政策，從放寬登記條件、降低準入門檻，支持企業、幫扶小微企業發展等方面，靈活把握政策和優惠措施界線。

二、進一步支持和促進小微企業發展的建議

一是針對享受稅收優惠政策的企業，建議在申請條件上給予酌情考慮。建議對支持和促進小微企業發展給予政策上的支持，降低小微企業界定門檻。降低政策門檻、讓更多的企業享受到稅收陽光，是小微企業主對政策的迫切需求。對新成立的企業給予稅收上的優惠政策。對上交稅收大的企業給予一定的獎勵。

二是個體工商戶貸款難建議減少或降低貸款手續和條件，成立互助社和聯保、聯合社和商會等，以合作社和商會名譽貸款，對于商業銀行來說貸款風險小，對于個體工商戶也方便資金流轉。

三是針對小型微利企業盈利面不大，申請資金難的問題，建議在申請條件上給予酌情考慮，從企業長遠發展來考慮給予資金扶持。

四是新成立的企業給予稅收上的優惠政策，對上交稅收大的企業給予一定的獎勵。

中小微企業覆蓋面廣、總量大，在擴大就業渠道、緩解就業壓力、維護社會穩定、推動國民經濟健康發展和市場繁榮方面，發揮著不可替代的重要作用。自治縣將繼續采取各項優惠政策和加大財政支持力度支持中小微企業發展。

參考文獻：

［1］張占斌，程書華.促進中小微型企業健康發展的建議［J］.中小企業管理與科技旬刊，2012（2）.

（作者單位：新疆和布克賽爾縣財政局）