國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)內(nèi)部管理問題分析

文/李楠

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國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)內(nèi)部管理問題分析

文/李楠

銀行開展各類業(yè)務(wù)并且維持可持續(xù)經(jīng)營需要多方面支持，其中固定資產(chǎn)作為一種實物載體，為銀行締造良好的運營環(huán)境、開拓業(yè)務(wù)范圍及提升競爭力等方面發(fā)揮了重要作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，它的重要性日益突出，從營業(yè)場所、網(wǎng)絡(luò)通信設(shè)備到安全保衛(wèi)、動力及營業(yè)機具設(shè)備設(shè)施等，其數(shù)額和數(shù)量逐年增加。本文分析了國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)的重要性，從固定資產(chǎn)內(nèi)部管理現(xiàn)狀出發(fā)，指出了管理過程中存在的問題，并針對這些問題，就如何完善國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)內(nèi)部管理提出了建議。

國有商業(yè)銀行 ；固定資產(chǎn) ；內(nèi)部管理

為了適應(yīng)經(jīng)濟形式需要，2003年、2004年和2008年，國務(wù)院通過匯金公司分別向中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國工商銀行、中國建設(shè)銀行注資。至此四大國有商業(yè)銀行進入了一個嶄新的發(fā)展時期。銀行開展各類業(yè)務(wù)并且持續(xù)經(jīng)營需要多方面的支持，其中固定資產(chǎn)作為一種實物載體，在為銀行締造良好的運營環(huán)境、開拓業(yè)務(wù)范圍及提升競爭力等方面發(fā)揮了重要作用。它的重要性日益突出，從營業(yè)場所、網(wǎng)絡(luò)通信設(shè)備到安全保衛(wèi)、動力及營業(yè)機具設(shè)備設(shè)施等，其數(shù)額和數(shù)量逐年增加。據(jù)統(tǒng)計，在中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國工商銀行、中國建設(shè)銀行和交通銀行五家銀行的數(shù)據(jù)中，2009到2012，五大國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)金額逐年快速增長，年增長速度最高的達至18.2%。近年來，隨著金融業(yè)務(wù)不斷的拓展，國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)購建的數(shù)額和規(guī)模逐漸擴大，固定資產(chǎn)的內(nèi)部管理逐漸暴露了很多的問題。這些問題不及時解決，將會給銀行業(yè)務(wù)的開展、日常工作帶來很大的不方便，也會影響銀行業(yè)的運轉(zhuǎn)及發(fā)展。

一、國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)的重要性

在國有商業(yè)銀行的發(fā)展過程中，離不開固定資產(chǎn)強大的支持和保障作用，它是國有商業(yè)銀行開展業(yè)務(wù)不可或缺因素和日常工作的重要保障，并且良好的固定資產(chǎn)能夠提高國有商業(yè)銀行的運行效率，增加利潤。激烈的競爭程度，使銀行的利潤空間越來越小，所能獲取的利潤越來越少，銀行已不能以過去獲得效益的方式去生存，而是要去內(nèi)部挖掘?qū)崿F(xiàn)。當然，這種渠道并不止一種，而固定資產(chǎn)這一方面就是一個非常好的渠道，在固定資產(chǎn)的整個生命周期里，從購買置辦到報廢處理，合理的規(guī)劃和管理，將會帶給銀行業(yè)一定的效益，反之，則會帶來一定的損失。因而可知，固定資產(chǎn)占國有商業(yè)銀行的一個非常重要的位置。

二、國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)內(nèi)部管理的現(xiàn)狀和存在的問題

我國國有商業(yè)銀行越來越重視對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。但是在實際執(zhí)行過程中，會發(fā)現(xiàn)仍存在很多問題，例如，對于國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)的責(zé)任認定不清，相關(guān)部門執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部控制機制在固定資產(chǎn)管理過程中的投資、維護、處置等方面不能起到有效的促進作用。內(nèi)部和外部監(jiān)督機制薄弱，內(nèi)部控制的有效性難以保證，導(dǎo)致很多問題的出現(xiàn)。同時，國有商業(yè)銀行通過股份制改革后，由國家獨資轉(zhuǎn)變?yōu)閲铱毓傻墓煞葜粕虡I(yè)銀行。由于國有商業(yè)銀行采用的是授權(quán)經(jīng)營的管理體制，國有商業(yè)銀行的管理者與國有商業(yè)銀行股東就是一種委托代理的關(guān)系，國有商業(yè)銀行內(nèi)部管理者和各股東們各自追求的目標并不一致，而且由于制定的制度并不完善，管理者在管理固定資產(chǎn)時不承擔任何資本損失風(fēng)險，同時當激勵機制沒有發(fā)揮作用，管理者與股東間又存在信息不對稱，這就有可能發(fā)生道德風(fēng)險。

基于這些現(xiàn)象的存在，在國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)內(nèi)部管理過程中，出現(xiàn)了很多問題：

（一）賬實不符

賬實不匹配、有實無賬和有賬無實為賬實不符的三種主要表現(xiàn)。造成賬實不符的原因有很多方面。主要有三點：一是會計出錯，就是會計人員對固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理延后或遺漏；二是一些不道德的內(nèi)部人員利用國有商業(yè)銀行機構(gòu)的賬外資金去購建或購買一些計劃外的固定資產(chǎn)且不入賬，導(dǎo)致有實無賬；三是下達下來的固定資產(chǎn)計劃指標被挪用。具體到實際情況中，比如：國有商業(yè)銀行以前是粗放式經(jīng)營，所以下屬分行機構(gòu)的建設(shè)的制約很薄弱，各營業(yè)網(wǎng)點的辦公用房或自建或租賃中的很大一部分是并沒有辦理房產(chǎn)證和土地許可證的，這是造成賬實不符一方面原因。而隨著城市的發(fā)展，城市規(guī)劃會使一些營業(yè)辦公用房被拆遷，由于一些原因未及時銷賬，也導(dǎo)致了賬實不符；由于業(yè)務(wù)量日益增大的需要，國有商業(yè)銀行會對本行的計算機等科技設(shè)備定期進行更新，而被淘汰的設(shè)備并沒有被處置，而是被大量的廢棄在倉庫，這些設(shè)備已不能再被使用，理論上已不屬于國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)，但在賬面上卻大量存在，導(dǎo)致賬實不符；在各國有商業(yè)銀行的內(nèi)部，因為工作的需要，本行各機構(gòu)會對車輛進行調(diào)入調(diào)出，但這類賬務(wù)的處理往往并不及時，導(dǎo)致賬實不符；一般上級領(lǐng)行為了早實現(xiàn)年初購置計劃，會將采購按各機構(gòu)所需分配到各轄屬分支行。然后各分支行實施上級行下達的購買計劃，等各分支行收到設(shè)備入庫后，會計人員根據(jù)相關(guān)手續(xù)進行賬務(wù)處理。但在計劃執(zhí)行過程中，往往設(shè)備已到庫，而上級指標文件卻尚未到達轄屬分支行，會計人員無法入賬，造成賬實不符。而實物移動方便，新設(shè)備到達并且各部門領(lǐng)取后，可能因為工作的需要或一些因素，這些設(shè)備往往隨著時間、人員、部門的變化而轉(zhuǎn)變位置，這些情況由于忽視向會計人員反映，未進行賬務(wù)處理，最后導(dǎo)致不能清楚了解到該設(shè)備的去向，造成賬實不符。

（二）固定資產(chǎn)投資計劃和年度計劃的制定與執(zhí)行存在問題

銀行的資本流入和流出是很頻繁的，而且量非常大，導(dǎo)致國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)購建的資金來源非常豐裕，因為這種銀行業(yè)務(wù)本身的特殊性，就需要上級行制定年度指令性計劃對國有商業(yè)銀行各機構(gòu)的固定資產(chǎn)購建進行控制。國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理遵循計劃管理模式，各分支行要全面安排計劃指標，并對自身負責(zé)，特別在年初制定合理的年度固定資產(chǎn)購買、處理計劃。一般能完成的計劃是購建的計劃，因為各機構(gòu)的需求量大。但處置的計劃就比較難完成，因為處置程序復(fù)雜繁多，且責(zé)任與風(fēng)險比較大。有一些計劃，各分行在實施后，結(jié)果卻與預(yù)期有差別，如計劃被挪用、擅自購建新項目、擅自換項目等。比如：因為購買時間長，結(jié)果致使購建計劃執(zhí)行時間漫長。國有商業(yè)銀行在進行股份制改革后，某些機構(gòu)中普遍出現(xiàn)重采購輕管理的現(xiàn)象。各銀行已經(jīng)建立起相對完善的集中管理機制，當然這對防范采購風(fēng)險起到了很大的作用，卻因此導(dǎo)致采購程序冗長，操作程序過于頻繁，因此購建計劃實施緩慢。

對于固定資產(chǎn)的投資計劃缺乏合理策劃。為了調(diào)整資源結(jié)構(gòu)、拓展市場業(yè)務(wù)，國有商業(yè)銀行每年會分配一些定量的網(wǎng)點建設(shè)指標。由于分級管理，一級分行在其權(quán)限內(nèi)負責(zé)審批支行或二級分行營業(yè)網(wǎng)點的建設(shè)立項，而總行只是對一些一級分行沒有權(quán)限審批的進行審批。二級分行因為缺乏專業(yè)人才和有用資源，對將要實施的項目缺少調(diào)研也很少去分析該項目是否可行，這樣就導(dǎo)致了網(wǎng)點經(jīng)常遷址、營業(yè)用房利用率低的現(xiàn)象。另一方面，國有商業(yè)銀行的營業(yè)網(wǎng)點建造時間一般控制在九個月到十二個月內(nèi)，因為在建造過程中可能出現(xiàn)突發(fā)情況，而銀行有關(guān)部門缺少預(yù)判分析和應(yīng)對措施，導(dǎo)致營業(yè)網(wǎng)點的建造時間實際上超過九到十二個月，繼而預(yù)算費增長，嚴重的會長期不能開工。再者銀行業(yè)務(wù)的開展需要配備辦公用具和相關(guān)設(shè)備，但銀行在與供應(yīng)商的及時溝通與持續(xù)監(jiān)督的工作上不力，導(dǎo)致這些用品缺乏，這就影響了業(yè)務(wù)的開展和日常工作。

（三）固定資產(chǎn)管理計劃和制度的制定與執(zhí)行存在問題

管理計劃的不緊密和固定資產(chǎn)處置的力度不夠。在國有商業(yè)銀行內(nèi)部，對于那些已經(jīng)不需要使用的固定資產(chǎn)，稱之為固定資產(chǎn)閑置，造成固定資產(chǎn)閑置方面的原因很多。比如：我國國有商業(yè)銀行由于進行股份制改造，固定資產(chǎn)是否充分利用和合理配置是一個關(guān)鍵點，所以國有商業(yè)銀行對一些經(jīng)濟效益差的機構(gòu)進行了一些撤并，導(dǎo)致撤并后的房屋、設(shè)備閑置；由于前期考慮不充分及不合理的規(guī)劃，開展后又缺少人員支持，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的部分功能閑置。固定資產(chǎn)的閑置，目前各銀行都沒有明確的方案去解決這個問題。有些將閑置的固定資產(chǎn)外租，但價格卻嚴重偏離市場價格，造成本機構(gòu)的資源浪費。而有些購建的固定資產(chǎn)冗余浪費或虛假報廢。由于前期的不合理規(guī)劃，導(dǎo)致一些購買的設(shè)備并未使用，積壓存放。還有一些閑置的固定資產(chǎn)被人虛假報廢進而被無償占用，這種現(xiàn)象存在有時卻未能發(fā)現(xiàn)，是因為固定資產(chǎn)的報廢制度并不完善。

固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不力。健全完善的固定資產(chǎn)管理制度，也需執(zhí)行到位才能起到作用。固定資產(chǎn)管理規(guī)范的基礎(chǔ)是其出庫和入庫的相關(guān)規(guī)定的嚴密性，由于重視度不夠，固定資產(chǎn)管理部門擅自調(diào)用資產(chǎn)，使用部門未經(jīng)允許調(diào)動資產(chǎn)使得固定資產(chǎn)實際放置地方點與登記地點不符，加大了查詢的難度。有些使用部門不了解固定資產(chǎn)報廢流程，未經(jīng)管理部門同意，擅自處理，給固定資產(chǎn)的管理工作帶來麻煩。對于違反制度的責(zé)任人進行處罰的執(zhí)行力也是不夠，人事部門具有處罰的權(quán)利，但是被罰的責(zé)任人通常可能是領(lǐng)導(dǎo)，這樣就會導(dǎo)致處罰流于形式。處罰制度形同虛設(shè)，沒有其應(yīng)有的約束力，就難以引起負責(zé)人對固定資產(chǎn)管理工作的重視，造成更多的問題。而完善的制度也需要足夠的固定資產(chǎn)管理人員，這方面往往是配置不足。固定資產(chǎn)的管理工作比較繁雜瑣碎，需要足夠的人力資源支持。但現(xiàn)在國有商業(yè)銀行都在減少人員，在職人員的工作量都比以前多，而且大多數(shù)的銀行并沒有專門管理固定資產(chǎn)的人員，由其他崗位的人員兼職，花在固定資產(chǎn)管理上的時間和精力就比較少。

（四）基建項目竣工決算造價不完整

決算造價是基建項目成本的準確反映，在銀行的內(nèi)部對此有一套完整的竣工決算審批操作規(guī)程。在實際工作中，經(jīng)常會有項目的完成還需要追加資金的現(xiàn)象。主要有兩種原因，一是利益驅(qū)使，一些基建項目主管機構(gòu)干預(yù)獨立審計機構(gòu)，出具的審計報告虛假，為了將顯示的決算造價控制在預(yù)算之下，掩蓋一些債務(wù)，但是債務(wù)發(fā)生時，銀行仍需付款；二是由于國家推行土地使用權(quán)有償使用制度，有些基建項目取得土地使用權(quán)的方式是行政劃撥，需要支付土地出讓金，從而也需要追加款項。

三、完善國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)內(nèi)部管理建議

（一）完善計劃并確保其執(zhí)行力度

制定計劃前，做好充分的工作，使計劃更加完善實際。制定完成后，除非有重大變故，否則都應(yīng)按照計劃執(zhí)行，確保一

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河南省普通高等學(xué)校人文社會科學(xué)重點研究基地資助項目階段性研究成果；河南省大中專院校就業(yè)創(chuàng)業(yè)課題階段性研究成果（項目編號：JYB2015299）；鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院青年科研基金項目階段性研究成果（項目編號：2016011001）；鄭州市社會科學(xué)調(diào)研課題階段性研究成果（項目編號：ZSLX2016141）。