論我國征收遺產稅的必要性及相關措施

陳媛

摘 ?要：近年我國在經濟快速發展的過程中也產生了貧富差距過大等問題，影響著社會公平及安定，征收遺產稅能夠作為調節收入再分配的重要工具對我國的經濟穩定發展及社會公平起到積極作用。

關鍵詞：遺產稅;社會公平;稅制建設

一、遺產稅概述

遺產稅是對財產所有人在其死后對其遺留財產發生轉移時所課征的一種稅制，屬于財產轉移稅。其課稅對象是遺產，納稅義務人是遺產的繼承人和受遺贈人。遺產稅在世界上征收的比較普遍，是歷史悠久的稅種。在我國，遺產稅最早可追溯到民國時期，1938年南京國民政府曾頒布《遺產稅暫行條例》，改革開放后，貧富分化日益凸顯，開征遺產稅進入到國家議事程序，1997年中共的十五大報告正式提出“開征遺產稅”，2004年公布了《遺產稅暫行條例（草案）》，2010年對此草案進行了修訂補充，雖然未改變《草案》屬性，但開征遺產稅的需要在我國逐漸顯現，不容忽視。

二、我國開征遺產稅的重大意義

（1）削減貧富差距，維護社會公平。隨著近年來我國經濟的快速發展，貧富分化的問題已日漸嚴重，我國的基尼系數居高不下，2012年為0.474，超過了國際警戒線，我國自古便有不患寡而患不均的治國理念，目前收入差距過大分配不均并持續擴大。（2）開征遺產稅可以為政府增加一定數量的財政收入。遺產稅在中國可以作為一項新的稅源， 能夠滿足增加政府財政收入的需要。（3）完善中國現行的稅制體系。目前我國個稅側重于財富在代內的分配，在代際公平方面有所缺失，遺產稅能夠作為個稅的補充，調節代際財富積累的速度，有效地發揮其對財富代際分配的矯正功能，實現代際公平，可以填補中國現行稅制中的一項空白，有利于我國稅制結構的優化及完善。（4）促進和加強政府公務員廉政建設。通過開征遺產稅，建立個人財產申報制度，把政府公務員和社會成員的財富從來源、擁有到處置的全過程置于法律的監督之下，這有助于遏制腐敗現象的滋生蔓延。

三、相關制度建議

（1）稅制模式的確定。選擇什么樣的遺產稅模式，主要取決于稅制結構的目標和稅收征管水平。從我國稅制發展的方向看，將形成以增值稅和所得稅為主體，其他稅為補充的稅制體系，遺產稅只能作為輔助稅種之一;從征管水平看，我國稅收的征管尚不規范，征管水平低，開征遺產稅不能采取復雜的機構;從經濟發展水平看，由于目前居民的整體收入水平并不很高，未來遺產稅主要是針對少數有產階層，稅制應盡量簡便易行;從配套制度看，我國目前尚未建立個人收入申報和財產登記制度;從遺產繼承的程序看，采取書面遺囑且經公證的較少，采取口頭遺囑的較多。遺產繼承缺少有形的文件依據，稅源透明度較差。綜合以上因素，我國開征遺產稅宜選擇總遺產稅制，這樣利于稅源的控管，有利于稅收政策的實行，對于其中不合理的因素，只能留待條件成熟后再加以改進。（2）納稅范圍的確定。我國征收遺產稅的是要發揮其調節社會財富分配的功能，調節對象為少數人的巨額財富，因此決定了遺產稅只對富人征收。這種界定要通過設置較高的遺產扣除限額來實現的。這一限額要足夠高才能保證遺產稅不課及中產階層，以免造成社會的不安定，才能發揮最大的作用。（3）稅負水平的確定。我國遺產稅宜采取超額累進稅率，超額累進率能夠隨著巨富遺產數額的增大，以更大幅度的增加稅額的征收，最符合對兩級分化的社會財富強力分配的目的。此外考慮到遺產稅是對個人財產的征稅，調節的對象主要是少數高額遺產繼承，因此其稅負水平應略高于我國個人所得稅的稅負水平。參照我國個人所得稅的稅負水平及世界上大部分國家和地區的遺產稅稅負水平及其發展趨勢。（4）扣除范圍和抵免項目的確定。參照國際慣例，為了鼓勵、引導納稅人進行慈善捐贈，我國應在遺產稅制中規定慈善捐贈扣除辦法，應允許慈善捐贈全額扣除。結合我國國情，還必須做一些必要的扣除：喪葬費用;遺產管理費用;債務;稅收;捐贈;遺留給未亡配偶的遺產;未成年人、殘疾人及貧困者繼承遺產;被繼承人的配偶、子女、或者父母繼承并用于自住的必要住房等必要的扣除項目。（5）遺產稅歸屬的確定。一般情況下，遺產稅收入較成本低，如果遺產稅收人歸屬地方政府，基于遺產稅成本收益的對比，地方政府可能要么簡化征收遺產稅，將遺產稅作為取得地方財政收入的工具;要么將遺產稅作為追求地方GDP最大化下的地方政府競爭的工具。而遺產稅最重要的價值在于縮小貧富差距，促進社會公平，地方政府的上述行為會嚴重背離遺產稅的價值內涵，因此，將遺產稅歸屬于代表全社會利益、注重社會效應的中央政府將更為可取。OECD成員國中的絕大多數國家的遺產稅有中央政府征收。（6）開征遺產稅的配套措施。首先，建立個人財產申報制度。建立規范的個人財產申報、登記和固定的個人財產保密制度。目前，我國實行銀行存款實名制.是開征遺產稅的一個要點，也是一個重點;同時可建立金融資產和高檔消費的實名登記制，從而穩定遺產稅的征收稅源，增加稅收收入。建立了完善的個人財產申報制度，可以在一定程度上界定清楚個人財產來源的合法性以及合理性，特別是納稅人的財產收入顯性化，堵住了一部分偷稅的渠道，為稅務機關加強稅源控制提供條件。其次，建立公正、獨立、科學的財產評估制度及機構。增強收入透明度建立完善的評估中介機構，可以準確評估不動產、無形資產、知識產權的合理價值，提供可靠地遺產稅計稅依據。可參照國際上一些國家的做法制定？整套有關不動產、金銀珠寶、無形資產等評估制度。再次，建立有效的征管制度。我們必須建立起有效的征管制度來配合實施遺產稅，包括培養一批高素質的征管人員，運用現代化的征管手段，培訓個人財產評估人員，完善有關的方案等。同時，還要注意做好開征前的宣傳工作，進一步提高公民的納稅意識。加強與公安、法院等行政執法部門以及公證、金融信托機構、財產評估機構等中介機構的通力配合和有機協調。

遺產稅是世界上普遍開征的稅種，而我國至今未開征此稅。隨著國民經濟持續、穩定、健康的發展，一部分地區和一部分人率先走上致富之路，同時還應看到，我國還有一部分人連溫飽問題都難以解決：為解決貧富懸殊的矛盾，必須盡快在我國開征遺產稅。雖然中國要開征遺產稅在征管上還存在著如下問題：如個人財產登記和申報制度不健全，遺產數量難以確認，逝者信息難以及時獲得、遺產在征收遺產稅以前被分割或者轉移，目前的征管環境和條件對形態多樣的遺產難以做到綜合性整體掌控，財產評估制度不完善、遺產價值確認困難、評估費用開支較大等一些阻礙遺產稅開征的邊緣性問題，但是，任何一項新制度的引入都會產生積極與消極兩個方面的影響，雖然中國目前還有一些制度不是十分完備，但我們不應該以這種客觀現實的存在而將開征遺產稅這種新的制度拒之門外，也要看到我國開征遺產稅的需要。借鑒西方發達國家的經驗，結合中國的國情，我國遺產稅應選擇總遺產稅制，要科學合理地確定征稅范圍、稅負水平等，做好遺產稅的征收管理工作和配套工作。

參考文獻：

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