本量利分析方法在醫院全成本核算中的應用

馮革奇++鄧麗瓊（通信作者）

摘 ?要：醫院全成本核算是建設節約型醫院的一項重要舉措，利用本量利分析方法對成本核算結果進行深入分析，指出醫院管理部門、臨床科室在經營管理中的不足，有助于醫院降低成本，減輕病人的經濟負擔，充分發揮全成本核算的管理效益。

關鍵詞：全成本核算;量本利分析方法;管理效益

一、本量利分析的概念

本量利分析是成本—產量（或銷售量）—利潤依存關系分析的簡稱，也稱為CVP分析（Cost-Volime-Profot analyses），是指在變動成本計算模式的基礎上，以數字化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律性的聯系，為會計預測決算和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。本量利分析方法應用于醫院全成本核算中，主要對醫院收入、成本、工作量、單位收費水平以及結余進行分析和目標預測，從而揭示各相關指標的內在聯系。

二、本量利分析的前提條件

在實際經濟工作中，成本、業務量、 收費水平和結余之間關系非常復雜，成本與業務量之間可能呈線性關系也可能呈非線性關系，收入和結余也不一定是線性關系。因此，本量利分析必須是符合基本假設情況下進行的。由于本量利分析是在成本性態分析的基礎上發展起來的，所以成本性態分析的基本假設也就成為本量利分析的基本假設，也就是在相關范圍內，固定成本總額保持不變，變動成本總額隨業務量變化成正比例變化。前者用數字模型表示就是y=a，后者用數字模型來表示就是y=bx。所以總成本與業務量成線性關系即y=a+bx（a為固定成本，b為變動成本，x為業務量）。相應的，假設單位收費水平也在相關范圍內保持不變，這樣收入與業務量之間也呈線性關系，用數學模型來表示就是一收費水平為斜率的直線y=px（p為銷售單價）。這樣，在相關范圍內，成本與收入均表示為直線。

三、本量利分析方法在全成本核算中的作用

本量利分析方法是現代成本管理的重要組成部分，利用本量利分析方法一是可以預測保本點即在某一工作量下不至于發生損虧;二是可以預測經營成本即預測一定工作量所獲得的經營成本;三是可以確定目標值即為獲得一定的經營成本所必須完成的工作量，如收治病人人數，開展手術臺數等。

本量利分析方法是在對成本按形態劃分的基礎上就成本、業務量、利潤三者之間的依存關系所進行的分析，其核心是成本和效益分析法。運用本量利分析方法不僅可為醫院在完成保本、保利條件下應實現的工作量或收入進行預測，而且若將其與風險分析相聯系，可為醫院提供化解經營風險的方法和手段，以保證醫院既定目標的實現，本量利分析方法可以成為編制預算和控制成本的基礎。

四、量本利分析法在全成本核算中的應用

量本利分析法在全成本核算中的應用，主要是研究如何確定盈虧臨界點，有關因素變動對盈虧臨界點的影響。盈虧臨界點是指醫院收入和成本相等的運營狀態。

結余=業務收入-變動成本-固定成本;盈虧臨界點業務量=固定成本/單位收費水平-單位變動成本

（一）量本利分析法在總成本核算中的應用

表一 ?某醫院2014年一季度量本利數據（收入不含財政補貼）

從2014年一季度數據可以看出：（1） 醫院收入116064100元，成本126818100元，虧損10754000元。其中：門診盈利5840328元，住院虧損16594328元。（2） 門診保本工作量為72745人次，保本收入為24151340元;（3） 住院保本工作量為17619人次，保本收入為165090030元;（4） 由于一季度恰逢元旦和春節兩個傳統節日，工作日相對減少，部分病情穩定的住院病人習慣于回家過年過節，使得住院病人人數減少，實際住院人次比保本人次減少9239人，加上上年年終效益集中到2014年1-2月發放，造成固定成本增高。因此，醫院要達到收支平衡，在不增加患者經濟負擔的前提下只能降低成本，提高工作效率，處理好節假日與工作日之間的關系，增加住院人數。

（二）量本利分析法在科室成本核算中的應用

表二：某醫院2014年1-6月皮膚科分析數據表 ?單位：元

數據分析：

（1） 皮膚科2014年上半年門診收入2259760元，收益1199475元，門診人次8750人次，單位收入258元，保本工作量2392人次，目前門診已超過這個工作量，皮膚科門診是盈利狀態。

（2） 皮膚科2014年上半年住院收入3440360元，虧損53076元，住院人次610人，單位收入5640元，皮膚科住院是虧算狀態，若要改變狀態科提高住院人數，保本工作量是610人，也就說皮膚科住院平均每月至少提高4人，才能實現扭虧為盈。

五、本量利分析法在醫院全成本核算中的局限性

本量利分析法必須在全成本核算結果中才能應用，如果在部分成本核算中應用，因為成本歸集不完整，必然會導致數據的較大誤差;由于醫院提供的服務種類繁多，數目較大，對每一個服務都進行獨立的本量利分析也是不現實的;同時，由于醫院經營活動是不斷變動的，超過一定業務量后，原來的固定成本就會變為變動成本，在實際分析中需要根據工作量的變化重新對成本進行分類。

醫院的全成本核算是對醫院運營成本和運營過程進行全程控制和管理，是提高醫院經營管理水平的重要手段。而本量利分析則是通過對全成本核算結果的分析，有利于揭示缺陷，從而盡可能把主要目標所取得的成果落實到對實現目標有責任的崗位上，促進主管人員考慮他們用什么辦法來實現目標，有明確的目標更好地調動員工的積極性和創造性，努力去承擔完成任務的責任，促進醫院持續健康發展。

參考文獻：

[1] 陳有孝、亢澤峰、褚以德，現代醫院全成本核算，2009.5

[2] 財政部社會保障司、衛生部規劃財務司，醫院財務制度基層醫療衛生機構財務制度講解，2011.6