財務會計的本質、特點及其邊界

馮艷茹

摘 要：為了指明財務會計的本質特點， 我認為財務報表是財務報告的中心部分， 而報表附注、其他財務報告等傳送財務信息方法僅是次要的手段。在財務報表上確認的任何項目， 都必須符合可定義性、可計量性、相關性與可靠性的特征。會計程序包括計量、記錄和報告都必須以確認為基礎。因此， 財務報表的信息可以按真實和公允的要求來描述財務業績和現金流量。財務會計的基本職能既不試圖提供可能的未來的信息， 又不產生非財務信息。財務會計的主要目的是通過它的報表反映一個企業經濟活動及其結果的真實圖像。結論：財務會計作為一門學科是歷史科學；作為一項實務是一個信息系統， 它的任務是為企業提供歷史的財務信息。

關鍵詞：財務會計；本質；特點；邊界

會計是以貨幣為主要計量單位，監督和反映一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。財務會計是以會計法、會計準則、會計制度為必須遵循的依據，按照明確的會計程序，采取有效的會計處理方法，對單位經濟活動進行核算與監督，并向有關方面提供企業財務信息，目的在于強化單位資金運動管理的一項經濟管理活動。本質、特點與邊界是財務會計研究的起點，不但決定著財務會計的理論發展方向，更有助于會計實務的不斷完善，對于確保會計信息真實性、可靠性具有重要意義。

一、財務會計的本質

會計主體之所以要開展財務會計工作，主要的目的就是為了能夠通過財務會計工作來記錄會計主體的財務活動情況，從而更好的實現資金利用，增大經濟效益。因此可以說，財務會計的本質就是為了會計主體法定經濟利益的貨幣化反映。

也就是說，會計主體所要開展的經濟活動都需要以確認財務狀況為前提，因此能夠反映出會計主體財務狀況的會計資產負債表就是每個會計主體開展經濟活動之前所必須擁有的基本資料依據。而編制資產負債表則是財務會計工作的核心內容。在會計學領域，資產負債表也被稱為是平衡表，即會計主體的經濟活動行為中所產生的借貸是相等的，這就是會計等式。從法律的角度來講，法學講究權利與義務是平等的，對于會計而言也同樣如此。其中資產屬于權利，負債與所有者權益屬于義務，因此可以得出“資產= 負債+ 所有者權益”這一會計基礎。在會計理論與基礎不斷演變中，收付實現制著重解決了經濟利益的計量問題，將其中的平衡關系量予以確認，而權責發生制著重解決了經濟利益的歸屬問題，將其中的平衡關系本質予以確認。由此可以看出，財務會計的本質屬性是建立在經濟利益貨幣計量與法定歸屬的基礎上，可總結為財務會計的本質是會計主體法定經濟利益的貨幣化反映。

二、財務會計的特點

1.財務會計的主體是整個單位實體，其服務對象為單位外部。財務會計在為單位外部提供真實會計信息的同時，為單位內部管理提供可靠的決策依據。

2.財務會計必須嚴格遵守會計法、會計準則、會計制度的約束，根據本單位的發展需求制定一套統一、科學、固定的會計工作處理程序，從而提高會計工作效率，確保會計控制質量，強化特定主體的經營能力和信息高度共享。

3.財務會計工作重點是利用準確的會計信息反映特定主體過去一段時期內已經發生的經濟業務、財務狀況以及經營成果，尤其強調對財務狀況變動情況的分析。

4.財務會計建立在會計假設的前提下，以權責發生制為基礎，遵循會計等式原則，劃分會計期間，定期結算賬目，編制財務報表。

5.財務會計具備會計核算和會計監督兩大基本職能，并隨著經濟與會計實踐的發展，會計職能也在不斷豐富，在特定主體的經濟管理活動中發揮著重要作用。

6.財務會計擁有其特定的會計環境，包括生產力環境、經濟環境和政治環境。其中，生產力環境是影響財務會計的主要因素，一個國家的社會生產力發展水平可以直接決定會計理論的發展水平。經濟環境是影響財務會計的次要因素，特定主體的組織形式、經濟管理體制、所有制形式可以決定財務會計理論的研究方向。財務會計與會計環境之間存在著相互促進、相互作用的關系，會計環境可以促進財務會計的日臻成熟，新的財務會計理論和方法又可以改變相應的會計環境。

三、財務會計的邊界

財務會計的基本職能是什么？ 是反映企業的經濟真實， 是可靠地記錄并報告企業經濟活動（主要是財務活動）的歷史。把財務會計當成歷史科學并不是我的發明。早在30 多年前， 美國會計原則委員會（APB）的第4 號報告第41 段中就說：“企業財務會計是會計的一個分支。它在下述范圍內， 以貨幣定量的方式提供企業經濟資源及其義務的持續性歷史， 也提供改變那些資源及其義務的經濟活動的歷史”（AICPA 1970） 。這樣， 財務會計就產生下列幾個固有的特性：

1.以過去的交易和事項所引起的企業資源及其義務的變化為具體的記錄和報告的對象。也就是說，過去的交易和事項是財務報表要素的基礎。FASB 在其第6 號概念公告中， 對于資產和負債的定義無不強調這一點。

2.由于以過去的交易和事項為基礎， 按過去交易和事項發生時的公允價值作為記錄和報告的計量屬性是一種科學合理的選擇。基于歷史成本計量基礎所形成的信息， 應當是最可靠、最真實， 而且可以稽核。什么是過去交易和事項發生時的公允價值？ 它就是人們熟知的歷史成本。除歷史成本外， 其他計量屬性一般都同過去的交易和事項無關， 都沒有資格成為財務會計的計量屬性。現在美國會計界不斷強調的公允價值屬于需要重新開始計量的屬性。它或是當前的市場價格， 或是未來現金流量的現值。它對于一個企業所有者持有的資產與負債來說， 既同過去的交易與事項無關， 也未發生任何使資產和負債發生變動的現行交易和事項， 其計量難以客觀、可靠， 是不辯自明的。

3.只有以過去的交易和事項為基礎， 才能辨明確認的時間， 從而有根據地正式記錄并計入財務報表。

財務會計提供的信息主要是財務信息， 是由財務報表傳遞的， 其核心部分是表內信息。前已述及，表內信息要通過確認、計量和記錄。在理論上， 這部分信息應當最可靠， 也最相關。表外的附注仍然是需要的， 但必須把它限制在為更好地理解表內信息所必要的范圍內。一切同表內無關的信息都應當另行報告。對于附注， 不但要防止信息過量， 而且要防止主次顛倒， 沖淡了使用者對表內信息的注意力。

四、結語

總而言之，筆者通過對財務會計本質、特點及邊界的探討，歸納總結出以下結論，即財務會計本質是以權責發生制為基礎的經濟利益貨幣化表達體系，其未來研究發展方向應確立為企業財務歷史報告與財務預測相結合，明確財務會計和財務預測的界定范圍，以使財務理論研究滿足于會計實務的發展。

參考文獻：

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