基于投資者保護意義的財務會計信息質量研究

葉志偉

摘 要：財務會計信息是企業將收集到的會計數據運用一定的會計方法生成財務報表的過程。財務會計信息可以全面反映企業的財務狀況，是投資者審核考察企業的重要途徑，也是債權人對企業經營狀況進行評價的憑證和參考以及政府監管部門對企業評估的主要方式。文章分析了會計信息質量對于保護投資者權益的重要意義，并對我國目前會計信息質量存在的問題及原因進行了詳細論述，最后總結了改進會計信息質量保護投資者權益的措施。

關鍵詞：投資者保護；財務會計質量；信息質量

企業財務部將公司現階段的會計數據運用一定的會計方法統計分析，然后作出財務報表的過程就是財務會計信息的處理和獲得。財務會計信息可以全面反映一個企業的財務狀況，是投資者對企業進行審核考察的重要途徑，是債權人對企業經營狀況進行評估的憑證和參考，也是政府監管部門對企業進行評價的主要方式。因此會計信息的可靠性及其真實性至關重要，關系到投資者、政府部門以及債權人決策的科學性。

在我國市場經濟繁榮發展的浪潮中，資本市場的投資、融資等經濟活動發揮的作用越來越明顯。作為資本市場的主體，投資者對于資本市場的建設具有深遠的意義，如何保護投資者的權益不受侵害對資本市場而言作用巨大，人們也越來越重視保護投資者利益，而會計信息質量就是影響投資者自身財務權益保護的一個重要因素。縱觀我國目前資本市場，企業財務會計信息存在造假、失真等問題，信息質量大打折扣，對投資者造成巨大困擾和損害。因此提高企業財務會計信息質量對于投資者權益保護意義重大，如何更好地解決投資者權益保護問題是當前會計工作的重中之重。

一、會計信息質量對于投資者權益保護的意義

會計信息是了解和掌握企業日常經濟活動信息的重要渠道，會計信息不僅涵蓋會計人員收集處理會計數據后作出的財務報表，如季度和年度報告、上市公告文件及上市公司的收購或合并信息、企業內部管理層的控股情況以及公開發表的募資、招股文件等。此外，還包括一些財務報表沒有反映的會計信息。會計信息質量只有滿足了可靠性、真實性、有用性、及時性以及實在性、易于理解等要求和特點，才能為投資者決策提供科學性，才能更好地保護投資者財務權益。投資者享有財務投資回報以及股票價格上升的合法權益，為了保護自身合法權益不受損害，投資者需要通過各種途徑明確企業會計信息，以降低自身可能的風險。而在企業內部確實存在一些損害投資者權益的事實，如公司高層通過違法手段轉移部分資產，以損害投資者權益為自己謀取更多的利潤。

提高會計信息質量對于保護投資者權益意義重大。會計信息是在企業內部運轉治理機制下收集處理完成的，高質量的會計信息要求企業具備合理規范的管理機制。提高會計信息質量，可以促進企業內部結構的優化整合，建立良好的企業運作機制，為投資者創造一個相對安全和諧的投資環境，進而保護他們的合法權益；高質量的會計信息可以最大程度地實現投資者與企業管理者信息的一致性，為他們決策提供可靠的、真實的信息，從而降低了投資風險真正保障了自身利益；提高會計信息質量，對于企業自身健康發展至關重要，只有企業發展步入正確的軌道，投資者的權益才能得到維護。

二、我國財務會計信息質量存在的問題及其原因分析

1.財務會計信息缺乏真實性

財務會計信息缺乏真實性，企業的經營狀況和財務統計數據就不能全面綜合地反映出來。財務會計信息缺乏真實性體現在不同的地方：資產數額價值缺乏真實性，公司核計資產價值時人為地隨意計算，甚至出現一些違法轉讓資產的現象，造成企業資產數額的虛假；在會計數據統計過程中，企業或者會計人員利用職權為了自己的某種利益，將經營收入虛報、胡亂增添支出和成本項目費用，有時公司某一階段的財產虧損未能及時計入報表，無論是企業經營利潤還是損失都失去真實性；會計核算材料缺乏真實性，這主要是由于企業高層以及會計員等自身素質不高，道德約束力不夠利用便利條件為滿足個人目的，不惜非法支出財務用于行賄、公款吃喝、請客送禮等，為了掩蓋非法行為偽造各種合法收據和證明，作為企業合法支出條款，使得財務會計信息質量大大下降，也助長了社會不正之風。

2.財務會計信息公開缺乏完整性和充分性

財務會計信息質量要求企業必須按照法律規定將一切需要公開的財務信息完整、充分地披露給投資者、債權人以及政府監管部門，不能有保留和短缺。但是有的公司為了避免自己的財務信息公開使自己在行業競爭中處于被動地位，因此在信息披露中弄虛作假，對公司有利的信息大肆宣揚，對公司不利的財務信息則故意隱藏，造成信息披露不完整。

3.財務會計信息缺乏時效性

根據會計信息內容披露調查情況，發現企業財務部不是定期發布會計信息，加之年度報表的公布與財政信息存在時間差，企業很難及時掌握信息以致在公司發生重大事件時監督管理力度不夠。同時，一些企業在信息披露中人為地根據自身需求選擇何時公布重大事件，甚至采用非法手段操控資本市場，造成會計信息發布滯后，缺乏時效性，從而損害投資者權益，同時無法滿足不同用戶對信息的需求。

此外，我國財務會計信息數據反映較為單一，忽略了財務信息之外的其他信息的重要作用，在企業、投資者決策中缺乏有效的指導和參考。

會計信息質量存在一系列問題，導致其質量低下的原因主要有：

（1）我國會計行業法律法規不成熟，財會制度不完善

會計行業法律法規現行的除了正式頒發的中華人民共和國會計法和注冊會計師法外，只有兩條輔助的法規條例，這些法律法規共同約束著行業行為。但是由于現階段出現的各種經濟案件和矛盾沖突，這些法律法規明顯發展滯后，在處理財務會計事件時出現許多漏洞和不足，法律上的盲區使得當事人在處理會計信息時有了更多的自由，會計信息很有可能失去原來的真實性，加之財會制度自身的不完善也為人為操作會計信息提供了可趁之機。

（2）我國政府財會監管力度不夠，沒有形成良好的監督機制

目前我國注冊會計師整個隊伍實力水平存在很大差距，并且缺乏長期的職業素養培訓，如果社會相關部門監管不力，會對會計行業發展造成影響。然而在實踐調查中顯示我國對會計信息審計嚴重不足，會計信息不實與相應的處罰不同步，監管部門對會計信息缺乏真實性的現象監管不力。

（3）企業、債權人、個人有提供不真實會計信息的主觀動機

造成會計信息質量低下最主要的原因在于人的主觀動機，即會計信息與企業、個人、債權人利益密切相關，在利益的驅使下作出不實的會計信息。會計信息是引導企業、投資者決策的重要手段，信息發布者為了自身利益，就會采取一定的措施使信息服務于自己。企業為了吸引外部投資以及得到國家認可，進而為自己提供貸款或者享受經濟上的優惠政策，就可能提供有利于企業的虛假信息。會計師或者從業人員也可能為了個人發展前途利用職務之便行不正之風，進而制造虛假信息。此外，由于利益方的不同，對會計信息真實性的要求也不盡相同，迫于現實的壓力投機者大有人在，擾亂了資本市場正常運行的軌道。

（4）我國會計行業從業人員職業技能跟不上現代技術發展的步伐

隨著科技的進步，現代化的設備逐漸取代落后老式的工具，會計行業新式的記賬工具也在不斷更新發展，這對從業人員的職業技能提出了更高的要求。但是我國米目前會計人員普遍層現老齡化的趨勢，他們雖然擁有豐富的會計經驗，但是在新技術面前力不從心，接受學習速度較慢，一定程度上制約了會計行業發展速度。而且落后的技能會對會計信息真實性產生影響。

三、改善財務會計信息質量的對策建議

為了保護投資者財務權益，改善企業投資環境，提高財務會計信息質量勢在必行。筆者在研究學習的過程中總結出幾點體會，以期對我國會計行業發展有所啟發。

1.加快會計行業法制化進程，建立健全會計相關法律法規

我國財會法律法規不完善，起步晚自身還存在許多問題，而發達國家在這發面的建設已有成效，有值得我們學習和借鑒的經驗。要用積極的心態看待我國目前不完善的會計法律法規，努力發展，填補法律的盲區和空白，為規范行業行為提供較為系統的法律法規，加快我國法制化進程。如制定相關法律細則，為確保會計信息真實性提供法律依據和處罰條例，同時要加強對上市公司的審核，保障投資者合法權益。只有使會計信息處理過程有法可依，將一切工作納入法制化軌道，才是對投資者權益最好的保護。

2.加強會計信息監管力度，完善社會審計監管機制

有法可依，還要執法必嚴，有效的監管機制是確保會計行業依法運行的屏障。從企業內部來說，要改變原來的組織結構，制定適宜的內部組成系統。發揮各部門、各階層人員集體的力量進行會計信息的監督，單個的力量是不夠的，也很難把握企業經濟事務的所有信息和過程。從外部環境來說，要嚴格規范審計機關對會計信息的監管工作，限定責任權限，對事件發生的整個過程都要進行有效的監督和檢查，一旦發現有會計信息不真實的行為或者抵制監督檢查工作的企業，要嚴格按照法律規定給予處罰，并且適當加大處罰力度，減少投資者風險。而對那些積極配合審核表現優秀的要給予鼓勵和嘉獎，獎罰分明，調動會計從業人員的工作熱情。只有加大監督力度，完善監管機制，才能營造一個有序的資本市場環境。

3.提高會計興業人員的職業素養，加強道德規范教育

一個具有良好職業素養的會計人員在工作中會堅守自己的職責，堅持正確的工作態度，有著明確的是非觀念，不會放棄原則，嚴格按照會計法律法規處理會計事務。因此提高從業人員職業素養，對于改善會計信息質量大有裨益。鑒于我國目前會計行業人員素質參差不齊，整體素養不高的現狀，企業要加快人員職業素養和道德規范教育的步伐，如加大員工職業素養教育投入，安排人員定期開展講座和交流會，提升自身素質。此外，企業可以對先進工作者加大獎賞的力度，培養道德模范和誠實的工作精神。

4.采取科學的方法加強對會計信息生成過程的控制

弄虛作假的行為在會計信息生成過程中最為突出，因此要從源頭上加強對過程的有效管理和控制。從原始資料、報表到計入賬面的過程都要進行科學的管理，保證資料的真實性，報表內容的規范性以及賬面的合法性。在控制信息生成的同時建立一套科學的合理的信息質量評估系統，在對質量評價時能夠充分地將會計信息反映出來，經過科學分析的評價系統對提高信息質量作用很大。

5.加強投資者自身素養建設

保護投資者財務權益除了提高會計信息質量，也要從投資者自身因素考慮。作為資本市場的主體，我國中小投資者總體素質偏低，沒有科學的投資理念，反而投機心理較強，在進行投資決策時發生失誤，某種意義上加劇了自身合法權益無法實現。因此投資者要不斷加強文化修養，學習先進的投資理念，作出相對科學的決策，盡量減少因自身因素造成的財務損失。

總之，提高我國會計信息質量，改善投資者權益保護現狀，建立健康有序的資本市場秩序和良好的投資環境是整個會計行業需要迫切解決的問題。

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