對我國企業內部審計外部化問題的思考

李翀

摘 要：隨著經濟全球化的發展，我國企業面臨的機遇越來越多，同時困難也會越來越多。在企業發展中，企業管理是穩定企業發展的核心要素。而內部審計則是現代企業管理中不可忽略的部分，是企業實現自我約束的手段之一，也是企業監督機制的一部分。但隨著經濟和審計方式的發展，出現了內部審計外部化的情況，并逐步成為一種趨勢。我要樹立正確的態度來看待這一情況，從而促進內部審計作用得到最大的發揮。

關鍵詞：企業管理；內部審計；外部化；態度；發揮

在我國現代企業管理中已經有明確的審計體系，包括國家、社會和內部審計三方面。在三種審計中，內部審計是企業自我約束和監督的重要構成，也是構建現代企業制度的關鍵因素，因此受到越來越多企業的關注。內部審計的產生既是企業自身管理的需要，也是國家、社會審計給予企業的壓力，包括政府的一些政策法規的要求。我國的內部審計產生主要是由于國家、社會方面的因素，因為我國的內部審計制度不是隨著經濟發展而自然出現，是由政府所主導的外部壓力下而形成的。因此我國的內部審計制度雖然取得了很大的成效，但在新時期仍然具有很多局限性。一些國外企業率先實施了內部審計外部化操作，我國也有很多企業也出現這種趨勢。但究竟是否實施內部審計外部化，還需要考到到企業規模、經濟管理方式、市場變化等多中因素。

一、內部審計外部化的概念

改革開放以來，我國確立了社會主義市場經濟體制，促進了我國經濟的騰飛。近年來，在全球化趨勢的影響下，我國企業發展不僅面臨著國內的競爭，同樣面臨著來自世界市場的競爭。隨著越來越多國家將企業設立在中國，我國企業也可以近距離的學習到不同經濟體制下企業的運行模式。內部審計外部化最初主要由一些國外企業實行，我國很多企業目前也有超這種審計方式轉變的趨勢。

內部審計外部化，通俗的來說就是我們常聽到的內部審計外包。內部審計職能本來是企業內部的基本職能，而當采取外部化操作后，就是將這一職能部分或者全部委托給相關的會計事務所或者一些專業人員來實施。一般來說，常見的內部審計外部化主要表現在兩方面。一是企業內部的內部審計人員與外包審計單位之間相互合作、配合，共同完成審計工作。二是內部審計的工作由外部的私人審計組織如會計事務所或者一些相關的咨詢機構承擔部分或者全部。

國際內部審計師協會從1990年到1996年對內部審計一詞定義的變化中，我們發現其在新的定義中對內部審計的主體擴大了，實際上就是允許了內部審計外部化的存在。這一轉變是社會經濟發展的必然產物，也說明了社會分工更加精細、明確。在全球化的趨勢之下，我國企業間競爭日益增加，內部審計外部化的發展有助于企業將工作重心集中在核心業務的發展。但同樣不可忽視的是內部審計外部化的發展下，內部審計與外部審計組織之間必然會產生競爭，而且會受到國際經濟發展狀況和設計水平發展的限制，因此我們要正確看待內部審計外部化問題在我國的發展，這也有助于將內部審計的作用發揮到最大。

二、內部審計外部化的可行性分析

1.原因

通常來說，企業對于內部審計問題，一般會在企業內部設立專門的內審機構，由專門人員完成內部審計的相關工作。但是隨著經濟的發展以及經濟環境的多變，國際上將內部審計工作外包已經非常常見。同時對于企業來說，越來越重視的是公司如何管理和加強內部控制，一些還沒有建立內審機構的企業常常會感覺到來源于內審方面工作的壓力，因此就迫切的希望獲得內審服務。而一些中型小型企業，受到自身發展以及資金的限制，僅僅憑自己的力量建立內審部門是有一定困難的，而相反的對于一些大企業來說，建立自己的內審機構卻不能實現資源的優化配置。因此，內部審計外部化的趨勢是由多方面原因綜合作用的結果，也是必然的產物。

首先，社會分工的專業化、精細化以及企業對最大利益的追求是造成內部審計外部化的根本原因。根據國外經濟學家的研究，如果企業對于內部某項工作或事務完成所耗費的成本將要大于把這項事務交給外部組織完成所需要的成本，那么企業就會傾向于放棄這項業務而轉向把這項業務交給外部組織完成，即外包工作。而隨著社會的發展，社會分工越來越精細，企業將一些相比之下要消耗更多成本的業務推向外包花，形成企業與外部組織之間的有效合作，從而達到資源的最優配置，并且也可以提高企業的生產效率。內部審計和外部審計就是在這樣的合作基礎上開始工作。并且隨著內部審計工作的發展變化，需要涉及到的領域也愈來愈多，企業如果完全實行內部審計，就需要不斷對審計人員進行再培訓，這就會耗費大量時間和資金，這就不斷增加了企業進行內部審計工作的成本。而當這種情況出現時，大部分企業都會趨向于將內部審計工作專項外包。

內部審計是屬于內向其次促進內部審計外部化的原因就是內部審計的自身缺陷。從工作的性質來看，內部審型服務的工作，企業對于內部審計可以自己制定機構的設立、人員組成、工作范疇等，因此其獨立性就會大大削弱。內部審計獨立性方面存在的缺陷是必然的，因此必然會對審計工作產生或多或少的影響。而對于外部審計組織和人員來說，具有相當的獨立性與客觀性，就可以解決掉內部審計缺乏獨立性的問題，從而保證審計工作的效率與質量。

2.可行性

內部審計外部化的實現基礎是外部機構的出現，一般來說這些機構主要是會計事務所，而具體的工作由事務所內的注冊會計師和一些專業人員完成，包括風險審計、財務審計等，而內部審計外包的出現也可以看做為會計事務所業務的拓展表現。

長期以來，對于大多數會計事務所來說，其最主要的業務范疇是完成會計報表的審計。但隨著國內經濟的發展以及經濟環境的變化，越來越多的會計事務所都在不斷擴大其基本業務。許多國際上的會計事務所，其每年接收的咨詢業務所獲得的收入已經占到總收入一半以上。而近年來，我國會計事務所也受到這種趨勢的影響，不斷擴大咨詢業務，而企業內部的審計工作就是會計事務所咨詢業務擴展的一種表現。并且從目前社會發展的基本趨勢來看，在未來接受企業內部的審計工作將會成為會計事物所的咨詢類業務中最主要的構成部分。并且對于注冊會計師來說，從事企業內部的審計工作屬于其工作能力范圍之內，并且注冊會計師從事審計工作的能力應該比原有企業的內部審計人員要強，更具備從事這類工作的專業水平，這就促使內部審計工作外部化成為可能。并且中國注冊會計師協會發布的相關文件中，也為注冊會計師接受這類業務提供了基本的保障與參考意見。

同時從企業內部從事內部審計工作的角度來看，內部審計本身存在的目的是為了更好的促使企業有效完成戰略目標，并給予一定的監督作用。長久以來，很多專家學者和業內人士，通過對內部審計工作的長期總結分析，一致認為只要有專業素養的工作人員按照標準來進行內部審計工作，就能最大化的實現企業管理層所指定的戰略方向。但是，隨著研究的深入，很多業內人士逐步發現很多將內部審計工作外包的企業，這些外包單位同樣可以高效的完成這些任務，這對于企業來說是有很大好處的。不僅可以保持內部審計工作的獨立性，也可以進一步保證工作效率和專業水準的提高，保證企業利益最大化的實現。

并且從社會現實來看，內部審計工作逐步向專業化方向發展，對從事人員的專業素養要求越來越高。而隨著我國會計事務的逐步開放，越來越多國際知名會計事務所在我國可以從事的業務范疇也在不斷擴大，因此國內的會計事務所競爭也是十分激烈的。而很多會計事務所為了增加競爭力，也不斷擴大業務范圍，為內部審計工作外部化提供了有力的外部條件。

三、企業內部審計外部化的優勢與局限性

1.優勢

企業內部審計外部化的趨勢在不斷加強，其相對于原有的內部審計工作來說最大的優勢就在于擁有相當的獨立性，在獨立性為基礎的保障之下，外包單位可以相對輕松、客觀的處理企業審計問題，不受到干擾。其次，對于很對企業來說，實現內部審計外部化可以降低企業在內部審計工作方面的之處，繼而讓企業可以將管理、工作的重心放在核心業務的發展與拓展之上，優化企業的資源配置。從長遠的角度來看，這也有利于社會整體資源的優化配置。

2.局限性

但是，雖然企業內部審計外部化有很大的優勢，在實際操作過程中，有很多局限性也是值得我們關注的。首先從內部審計的構成來看，其是由咨詢、評價等職能所構成的有機成體，而進行外部化操作后，內部審計的整體性就很有可能被破壞，因為從內在聯系來看這些職能都是相輔相成的，無論把哪一項職能給外包單位，都有可能影響其整體效應的發揮。并且內部審計工作會涉及到很多企業內部的機密問題，將工作外包后企業只是完成一些輔助性的工作，一旦外包單位出現問題，就很有可能造成企業機密的泄露，這是很多企業都不愿看到的，也是一些企業在內部審計工作外部化上處于猶豫態度的原因之一。

并且將內部審計工作外包后，由于內部審計工作本身是專業性極強的，外包后企業對于這方面工作的研究自然會下降甚至停止，從而造成企業缺乏這方面專業治的積累，甚至會影響企業競爭力的保持。企業想將內部審計工作外部化的初衷是想將外審機構中的審計技術和理念吸入到自己的內審工作之中，以提高自己企業的內審質量和內審人員的專業素養。但在實際操作過程中，外審機構并沒有太多的時間去了解企業的發展狀況，他們的立足點大部分在與企業目前的短期發展狀況，從而忽視企業的長久發展，對于企業的長遠利益會產生一定的阻礙。而相比之下企業內部的審計工作更加具有針對性和及時性，管理者可以隨時干預內部審計工作的進行，而內部審計也可以隨時根據企業的變化而更改工作策略，及時處理突發事件，這些都是外部審計人員難以達到的。

同時受到一些傳統管理觀念的影響，很多企業在進行內部審計外部化的過程中會產生一些沖突，例如管理者的理念和外部審計機構的工作方式等，這都是工作中需要注意到的。對于企業的管理者來說，要轉變傳統的思維方式。目前在我國，很多企業的管理者自身對內部審計工作就存在一些理解誤差，甚至有很多管理者認為內部審計就是企業自己的內部事務，必須要由企業內部的人員來完成，如果讓外部人員來進行審計工作無疑是對企業工作能力的懷疑。因此要想在企業內推行內部審計外部化的思想，首先就是要求管理者要高瞻遠矚，深刻認識到內部審計外部化的好處，將內部審計與外部審計結合起來，拋棄傳統思維的局限。只有這樣才能充分發揮內部審計外部化的優勢，促進企業戰略目標的完成。

四、我國企業內部審計外部化應當考慮到的問題

企業內部審計外部化的趨勢在我國逐步加強，很多會計事務所也順應這一潮流不斷拓展業務范圍，使得企業內部審計外部化成為可能。但即使在這種趨勢之下，當我們理性的認識到內部審計外部化的優勢與局限性后，企業如果要實行內部審計外部化是必須要注意到一些問題的。而最終要的莫過于企業可能會越來越受制于外部審計人員，如果企業實行內部審計外部化后，很有可能會撤銷自己的內部審計部門，這樣雙方在談判協調過程中，企業就會失去其主導地位，而外部審計的服務態度也可能會隨之下降。企業一旦對外部審計機構的依賴性加強，外部審計機構所收取的傭金也就可能隨之增加，對于企業來說反而很有可能增加了審計工作方面的之處。因此企業的管理層在考慮內部審計外部化的問題時需要綜合考慮多種情況，一旦決定將審計工作外包，那么就要尋找可靠的外部機構，簽訂適當的服務條款和服務年限，確保審計工作的有效進行，保證企業利益不受損失。

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