淺析公允價值會計計量模式在我國的應用

王宇 張菡 田野

[摘要]公允價值問題近年來是國際會計前沿中一個極富挑戰性的熱點和難點問題。我國在1998年的《債務重組》和《非貨幣性交易》準則中首次提出了運用公允價值。本文基于對公允價值理論基礎的闡述和公允價值在國內外應用的歷史和現狀，指出我國推行公允價值存在的問題，針對性提出改進公允價值在我國會計中應用的對策。

[關鍵詞]公允價值；計量模式；應用

一、前言

財務會計的核心問題是會計計量，會計計量中最先要討論的就是計量屬性，直接關系到企業所提供信息的有用性。探討公允價值計量屬性有助于解決難以取得歷史成本或歷史成本嚴重失真的報表項目的計量問題，如衍生金融工具和人力資源等無形資產，進而更好地為信息使用者提供與其決策相關的信息。

二、公允價值計量模式在我國的應用現狀

我國應用公允價值計量模式經歷了“引入、限制、再引入并擴大”的曲折過程。從1997年5月到2000年4月，財政部陸續頒布了第一批10項具體準則，其中，直接涉及公允價值的具體會計準則有3項，這10項準則的發布標志著公允價值在我國的正式應用。然而，公允價值在我國的應用并非一帆風順：從1998年在企業會計準則中啟用公允價值，到2001年修訂會計準則回避公允價值計量，再到2006年2月頒布新的會計準則重新引入公允價值計量，公允價值在我國的應用可謂經歷了一波三折。

三、中外應用公允價值的比較研究

（一）中外公允價值應用現狀對比

公允價值的應用已是大勢所趨，并且向逐漸增大的態勢發展。在公允價值的應用過程中，由于各國的具體情況不同，也呈現不同的特色。總體來講，美國在應用公允價值的過程中走的是“直線型”路線。我國應用公允價值走的是“先用后棄、再用”的“曲線型”路線。目前為止，我國已基本實現了與國際會計準則的趨同，但由于我國的特殊的國情，在公允價值應用上與國外準則相比還存在諸多差異，主要體現以下兩個方面：1.我國會計準則中應用公允價值的范圍相對較小，并且應用條件苛刻。雖然我國新會計準則中加大了公允價值的使用力度，并成為新會計準則的一個亮點，但是與國外會計準則相比，我國的會計準則中應用公允價值的范圍相比較小，并且應用的條件很苛刻。我國準則強調適度、謹慎地引入公允價值，但國際財務報告準則要求廣泛應用公允價值，以充分體現相關性的會計信息質量要求。2.我國會計準則對公允價值的估計方法規定不夠詳細。國際會計準則和美國會計準則對公允價值估計方法的規定都比較詳細，不僅在每項涉及公允價值計量的資產和負債后都規定了詳細的確定方法，并且在2006年頒布了專門針對公允價值的準則FAS157《公允價值計量》，論述了公允價值的定義、估價方法等，為會計實務提供了統一指導。相比之下，我國的多項會計準則雖然都涉及到應用公允價值，但對于公允價值數據如何取得卻并未做詳細的規定。

（二）中外公允價值應用不同的原因分析

通過上文可知美國和國際財務報告準則對公允價值的規定與我國的相比更細致、操作性更強。產生這些差異主要是由于我國的環境差異造成的，主要是受到以下因素的限制：

第一，市場環境的不同。我國會計準則強調適度、謹慎地引入公允價值，主要考慮我國作為新興和轉型經濟國家，一些資產和負債缺乏成熟的市場。公平交易是公允價值首要強調的，但是我國尚處于經濟轉軌時期，資本市場、生產要素市場都還不夠完善，市場化程度較低，地區間還存在較大差異，這與美國等發達的成熟的資本市場相比，我國資本市場運行效率還比較低，沒有有效的反映市場信息，存在較嚴重的信息不對稱問題。

第二，制度環境的不同。我國的會計信息系統和公司治理結構不夠完善，這會影響會計信息的可靠性。為了盡量避免利用公允價值造假的現象發生，因此這次引入公允價值時，我國非常謹慎加入了多項嚴格的條件，希望可以限制任意的主觀操縱。

第三，公允價值應用指南的不同。我國在公允價值方面的應用指南除了《金融工具的確認和計量》、《資產減值》、《企業年金基金》三項具體準則外，沒有其他項目，因此使得公允價值的應用缺乏詳細的應用指南。

四、我國應用公允價值的對策建議

公允價值在實際應用中雖然存在許多問題，但通過以上分析可以看出公允價值是社會經濟和會計發展到一定階段的產物，日益廣泛應用已是公允價值的趨勢。我們要以正確的態度認清形勢，找準問題，采取有效措施，保證公允價值有效的應用，為利益相關者提供決策有用的信息。本文認為，我國應該從以下幾個方面發展完善公允價值的應用：

（一）積極培育各級市場，創建良好經濟環境

公允價值的應用與市場經濟的發展密不可分，市場經濟的深度、廣度越大，市場交易就越能以公平為特征，交易價格就越公允，活躍的市場是公允價值運用的基本前提。盡管公允價值并不等于市場價格，但市場價格是可靠性程度最高最客觀的。所以要努力培養各級市場，使公允價值的取得更為客觀和直接。

（二）加強制度建設，創造良好制度環境

公允價值能夠合理、有效地應用需要制度的保障，特別是加強公司治理和完善法制建設。西方發達國家證券市場很發達是由于健全的公司治理結構對企業董事會形成了強有力的外部約束，這使得公允價值額信息易于取得，并且利用公允價值進行盈余操縱的空間也相對狹小。目前我國資本市場已經初步具備了公司治理的功能。

（三）制定公允價值準則，做好公允價值的披露

我國應盡快制定“公允價值計量”準則，尤其是關于公允價值的確認與披露方面的準則。至今，我國公允價值的相關準則相對零散，缺乏系統的公允價值準則體系。在制定我國的公允價值準則時，需注意美國的準則是基于其發達的市場經濟環境和對游戲規則的深刻理解的基礎上制定和執行的，而我國應用“公允價值”計量的相關條件和市場基礎相對西方的發達國家還略顯不完善，關于公允價值計量的許多內容也尚處于探索階段。因此，為了方便執行和應用，我國也應制定符合我國實際情況的公允價值準則。總之，會計發展的未來趨勢將是以公允價值取代歷史成本成為新的會計計量基礎，公允價值計量屬性在我國會計準則中的主導性必將日益顯現，從而加速我國準則與國際準則的全面接軌。

參考文獻

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作者簡介

王宇（1990—至今）女，漢族，河南鄭州人，云南民族大學管理學院，2014級研究生，會計專業碩士.

張菡（1992—至今）女，漢族，河南新鄉人，云南民族大學管理學院，2014級研究生，會計專業碩士.

田野（1990—至今）男，漢族，河南新鄉人，云南民族大學管理學院，2014級研究生，會計專業碩士.

指導老師：吳可夫.