“購買商品、接受勞務支付的現金”公式模型分析

（湖南財經工業職業技術學院 湖南衡陽421002）

采用分析填列法編制現金流量表時，購買商品、接受勞務支付的現金計算公式為：營業成本+增值稅進項稅額+（存貨期末余額-存貨期初余額）+（應付賬款期初余額-應付賬款期末余額）+（應付票據期初余額-應付票據期末余額）+（預付賬款期末余額-預付賬款期初余額）±特殊調整業務。本文逐項對其進行定性分析，并以實例說明。

一、基本公式模型推導

模型一：若企業當期購買商品、接受勞務全為現金結算，會計分錄為：

借：有關存貨賬戶

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等現金賬戶

此時，購買商品、接受勞務支付的現金計算公式可表述如下：存貨增加額+增值稅進項稅額（公式1）。全部現購只是一種理想狀態，筆者暫且稱其為假設，實際計算支付的現金時應根據具體情況對其進行調整。

模型二：若企業購買商品、接受勞務部分以現金結算、部分賒購，會計分錄為：

借：有關存貨賬戶

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等現金賬戶

應付賬款（或應付票據）

應付賬款增加會使支付的現金減少，與公式1不符，故應在計算購買商品、接受勞務支付的現金時減去應付賬款的增加。此時，計算公式表述為：存貨增加額+增值稅進項稅額-應付賬款的增加（公式2）。

模型三：若企業當期支付以前期間購買商品、接受勞務的欠款，會計分錄為：

借：應付賬款（或應付票據）

貸：銀行存款等現金賬戶

應付賬款的減少會使現金支出增加，故計算支付的現金時要加上應付賬款的減少。此時計算公式可表述為：存貨增加額+增值稅進項稅額-應付賬款的增加+應付賬款的減少（公式 3）。

模型四：若購買商品企業開出的是商業匯票，由于應付票據與應付賬款均是因賒購產生，故在計算支付的現金時同應付賬款（分錄見應付賬款）。此時，計算公式表述為：存貨增加額+增值稅進項稅額-應付賬款的增加+應付賬款的減少-應付票據的增加+應付票據的減少（公式4）。

模型五：若企業以預付款方式購買存貨或接受勞務，賬務處理如下：

1.預付款項時，會計分錄為：

借：預付賬款

貸：銀行存款等現金賬戶

預付賬款的增加會使支付的現金增加，故計算支付的現金時要加上預付賬款的增加。此時計算公式可表述為：存貨增加額+增值稅進項稅額-應付賬款的增加+應付賬款的減少-應付票據的增加+應付票據的減少+預付賬款的增加（公式 5）。

2.收到所購存貨時，會計分錄為：

借：有關存貨賬戶

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款

預付賬款的減少并未支付現金，與前述公式1中所有存貨增加均支付現金相矛盾，故在計算支付的現金時調減預付賬款的減少。此時計算公式可表述為：存貨增加額+增值稅進項稅額-應付賬款的增加+應付賬款的減少-應付票據的增加+應付票據的減少+預付賬款的增加-預付賬款的減少（公式6）。由于：存貨期初余額+存貨本期增加額-存貨本期減少額=存貨期末余額，所以：存貨本期增加額=存貨期末余額-存貨期初余額+存貨本期減少額，將本表達式代入公式6，可得到：存貨的期末余額-存貨的期初余額+存貨的本期減少額 （此處假定本期存貨減少均是由于已銷售所致，同時結轉營業成本）+增值稅進項稅額-應付賬款的增加+應付賬款的減少-應付票據的增加+應付票據的減少+預付賬款的增加-預付賬款的減少=存貨期末余額-存貨期初余額+營業成本 （替代存貨本期減少額）+增值稅進項稅額-應付賬款的增加+應付賬款的減少-應付票據的增加+應付票據的減少+預付賬款的增加-預付賬款的減少=營業成本+增值稅進項稅額+（存貨期末余額-存貨期初余額）+（應付賬款期初余額-應付賬款期末余額）+（應付票據期初余額-應付票據期末余額）+（預付賬款期末余額-預付賬款期初余額）（公式7）。至此，公式7即為計算購買商品、接受勞務支付的現金時的基本公式模型。

二、常見的特殊調整事項分析

情形一：在生產成本中核算的工資、折舊費用等，會計分錄為：

借：制造費用/生產成本

貸：累計折舊/應付職工薪酬

這部分金額先計入生產成本，完工后使庫存商品增加，前面我們根據（1）式假定存貨的增加是支付現金的，但該業務并未支付現金，所以在計算支付的現金流量時作調減處理。

情形二：接受捐贈、接受投資的存貨，會計分錄為：

借：有關存貨賬戶

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本/股本（資本公積）

營業外收入

此處存貨的增加并未支付現金，與前述（1）式中計算支付的現金時調增存貨的增加相矛盾，現在應作調減存貨處理。

情形三：盤盈的存貨，會計分錄為：

借：有關存貨賬戶

貸：待處理財產損溢

此處存貨的增加并未支付現金，與前述（1）式中計算支付的現金時加上存貨的增加相矛盾，現在應作調減存貨處理。

情形四：對外捐贈、對外投資、用于集體福利、個人消費、在建工程等領用存貨以及存貨的非正常損失（此處不考慮相關稅費），會計分錄為：

借：營業外支出/長期股權投資/應付職工薪酬/管理費用/在建工程/待處理財產損溢等

貸：有關存貨賬戶

此處存貨的減少不影響現金流量，與前述（7）式中在計算支付的現金時調減存貨的減少相矛盾，故現在作調增存貨處理。

情形五：計提存貨跌價準備，會計分錄為：

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

計提存貨跌價準備，使存貨的賬面價值減少，與前述（7）式中在計算支付的現金時減去存貨的減少相矛盾，故現在作調增存貨處理。

情形六：沖減存貨跌價準備，會計分錄為：

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

該業務使存貨賬面價值增加，但未支付現金，與前述（1）式中在計算支付的現金時加上存貨的增加相矛盾，現在作調減存貨處理。

情形七：對于企業確實無法支付的應付款項，會計分錄為：

借：應付賬款

貸：營業外收入

此處應付賬款減少并未支付現金，與前述（3）式中調增矛盾，故應在計算支付的現金時作調減處理。

情形八：享受現金折扣的應付賬款償還時，會計分錄為：

借：應付賬款

貸：銀行存款等現金賬戶

財務費用

由于現金折扣計入財務費用，使實際支付的現金額小于應支付的現金額，與前述（3）式中調增應付賬款矛盾，故在計算支付的現金時調減應付賬款。

情形九：當期以非貨幣性資產清償債務，會計分錄為：

借：應付賬款

貸：主營（其他）業務收入/固定資產清理等

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

營業外收入——債務重組利得

由于應付賬款的減少并未支付現金，與前述（3）式中調增應付賬款矛盾，故在計算支付的現金時調減應付賬款。

情形十：帶息應付票據計提利息，會計分錄為：

借：財務費用

貸：應付票據

此處應付票據增加不影響現金流量，與前述（4）式中調減應付票據矛盾，故應在計算支付的現金時調增應付票據。

三、應用實例

某企業20×4年度有關資料如下：

（一）資產負債表有關資料。

單位：萬元

（二）利潤表有關資料。主營業務成本4 000萬元（假設無其他業務成本）。

（三）其他有關資料。（1）本期增值稅進項稅額為600萬元；（2）本期以固定資產償付應付賬款10萬元；（3）生產成本中直接人工項目含有本期發生的生產工人工資費用100萬元；（4）本期制造費用發生額60萬元，其中消耗的物料為5萬元；（5）工程項目領用的本企業生產的產品10萬元。要求：根據上述資料，采用分析填列法計算“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額。

1.用固定資產償還應付賬款10萬元，會計分錄為：

借：應付賬款 100 000

貸：固定資產清理 100 000

應付賬款減少，未支付現金，與（3）式不符，在計算支付的現金時作調減處理。

2.計提本期生產工人工資100萬元，會計分錄為：

借：生產成本（直接人工） 1 000 000

貸：應付職工薪酬——工資1 000 000

產品完工入庫后，完工產品成本應由生產成本轉入庫存商品，生產成本中含有本期發生的生產工人工資費用最終會使存貨增加，但并未支付現金，與（7）式不符，在計算支付的現金時作調減處理。

3.本期發生制造費用60萬元（其中含消耗的物料5萬元），會計分錄為：

借：制造費用 600 000

貸：原材料 50 000

累計折舊/應付職工薪酬等 550 000

制造費用分配后轉入生產成本，會計分錄為：

借：生產成本 600 000

貸：制造費用 600 000

完工產品入庫，會計分錄為：

借：庫存商品 600 000

貸：生產成本 600 000

將以上三個分錄合并，得到：

借：庫存商品 600 000

貸：原材料 50 000

累計折舊/應付職工薪酬等 550 000

制造費用先分配計入生產成本，產品完工后生產成本再轉入存貨，但是累計折舊和應付職工薪酬都與購進商品無關，原先在計算支付的現金時是將增加的60萬元存貨全部加上的，而其中真正是因為購進而增加的存貨只有5萬元的物料，所以現在應將以前多加上的（60-5）萬元從支付的現金中減去。

4.工程項目領用的本企業產品10萬元，會計分錄為：

借：在建工程 100 000

貸：庫存商品 100 000工程項目領用的本企業產品使存貨減少，與（7）式不符，在計算支付的現金時作調增處理，計算過程如下：

購買商品、接受勞務支付的現金=（4 000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-10-100-55+10=4 435（萬元）

四、結束語

通過本文分析，可以看出在采用分析填列法計算填列“購買商品、接受勞務支付的現金”項目金額時，復雜之處就在于對存貨、應付賬款、應付票據等項目需要進行多次調節。在上述購買商品、接受勞務支付的現金公式模型推導過程中，多次運用了現金流量反向調節原理，這是靈活運用該公式模型的關鍵之處。