“營改增”對經營性公司內部財務制度的影響

秦皇島職業技術學院 趙麗洪 符茜茜

增值稅征繳范圍在廣義上是以價外稅為基礎形成的，狹義上是指公司企業在制造商品后定制的制造價格，在恒定其中的制造價格進行收稅。與增值稅不同的營業稅征繳范圍是指公司企業制造出的產品批發給經銷商后由經營者定制的價格后收稅。兩者之間是完全不同的，雖然以前的營業稅中有少部分也提及增值稅方面的政策，但是幅度較小，力度不夠。國家出臺增值稅政策，是為了保障我國境內公司正常發展而制定的。

一、“營改增”的核心差別和推行益處

（一）“營改增”的核心內容 一個國家的稅收政策是否合理、是否公平、是否透明，可以看出這個國家的整體經濟實力。我國的稅收政策相對于西方國家的稅收政策比較嚴謹，是為了國家的經濟發展而制定的，而增值稅的定制和推行是我國在新經濟形勢下做出的巨大改革。

從稅收角度，“營改增”是在收稅形式上出現轉變，由增值稅全面代替營業稅來征稽稅收，這樣就不用經營方再進行重復性交稅，只要在生產和經營的增值方面上繳增值稅就可以了?，F在增值稅政策的大范圍推行逐漸形成規模，調研發現，“營改增”對于中小型公司的運營和財務等影響是非常明顯的, 其中以傳媒行業為例，在實行營業稅時，較小的傳媒公司上繳稅為公司經營性收入的5%；增值稅實施后公司交稅報表上顯示，增值稅上繳僅為3%，由此可以清晰地看到增值稅對于營業性公司的財務影響是十分顯著的。

（二）增值稅的推行益處 眾所周知，一個新政策的推行，無論前期分析多么透徹，也遠不如實際實施操作的數據準確，在“營改增”過程中會出現很多意想不到的情況。國家經濟研究機構先是在小范圍的城市進行試點，當試點成功后才會全國推行。在“營改增”過程中，增值稅的范圍會越來越廣泛，其影響也會越來越大，推行的益處也會逐漸顯現出來。增值稅推行的益處在于可以有效地對公司的財務和生產等相關領域的整體布局重新劃分。增值稅政策對于我國第三產業的推動和幫助也是十分巨大的，使得新形勢下的經濟結構出現很大的改良，特別是早期由于營業稅的影響，我國進出口貿易以及對外勞務輸出等業務在退稅方面沒有明確意見和規定，極大限制了我國對外的競爭能力，增值稅政策實施后這些情況出現本質上的變化，更加符合世界市場經濟貿易的規則，使得我國整體經濟又邁入一個新臺階。

二、增值稅政策對營業性公司財務制度的影響

一個公司的財務制度的定制關乎企業未來的發展，因此在公司財務制度的管理上都是由專門的會計師進行設計的。比如在早期繳納營業稅的過程中，每個公司的財務部門都會根據相關的稅率進行繳納，而公司在制造產品、銷售產品時也會將稅率加入到產品當中去，如果一個商品制造的費用是10元，而稅率是1元，那么商品在銷售時就會變成11元，無形之中就會增加產品的價格，這對于大型經營性公司的產品不會有巨大的影響，但是對于中小型公司的產品就會出現較大的影響，往往這個產品的本身價值沒有那么高，再加入稅率后就會加大商品的價格，特別是通貨類生產公司；同時對于民眾的消費負擔也會有所提高，特別是外貿類商品，國外同等商品稅率較低的情況下，極不利于我國經濟的發展。實施增值稅政策后，我國稅率與國外稅率持平或者更低，不僅有利于國家經濟的發展，還有益于我國企業對外發展。

（一）稅率對于公司的影響 稅率的定制不僅關乎一個公司的未來發展，也直接影響著一個國家的經濟實力。稅改的實施是保障人民正常生活水平所做出的改革措施，是保證商品整體費用處于平穩發展的最終利器。在國內眾多的經營性公司當中，由于稅率造成的商品價格上升是公司不愿意看到的事情，但是為了保證公司的利益這也是沒有辦法的事情，這也是市場經濟快速發展產生的變化導致的結果。實施增值稅后，中小規模的公司上繳稅率直接減少了2%甚至更多，這是所有經營者和消費者愿意看到的事情。在增值稅實施過程中，增值稅政策詳細地規劃了有些類型公司的稅率減少，有些稅率增高。其中較小型產業稅率降低，交通運輸類增長，最高為有形動產。而這些稅率的定制都是由國家經濟研究機構進行實際調研后和試點后分析出的結果，隨著國家增值稅改革的推進，稅率也會隨著市場經濟的轉變而變化。總之，增值稅政策的推行將會符合市場經濟發展的需要而做出改變，國家對于稅率較高的經營性公司企業做出補助的政策，是保障公司的長期發展而做出的積極政策。

（二）增值稅政策對于財務的影響 增值稅政策的實施對公司的財務制度造成的影響是必然結果，因為無論是公司制造產品的價格，還是員工的工資待遇等問題都會造成直接或者間接的影響。發展迅速的公司會很快抓住這一機遇，進行公司內部整體改革，而吸收新型人才以及吞并其他企業等都會帶來較大的影響。對于在稅率改變后仍然按照以前價格出售產品的公司將會形成較大的威脅，因為整體改革后，公司財務會出現較大的資金富裕，而較為成熟的公司則會利用這筆費用進行業務轉變、研發、拓展等，直接推動企業的生存空間的發展。

首先，公司內部的會計核算會出現較大轉變。在以往營業稅繳納的過程中，都是按照實際經營收入的費用進行交稅。增值稅政策出臺后，繳納稅也出現了根本的轉變，增加了進項稅額和銷項稅額兩項計稅方式，比如在經營性服務類公司在公司經營期間根據產生的收支稅率在進行銷項稅額計算，作為公司的經營成本要與進項稅額相互勾平。兩項計稅方式都要進行核算，必須做到稅額實際產生時間而做出實際應交稅金的記錄，與以往的營業稅核算是不同。這就需要公司的財務制度從根本上進行改革，

（三）增值稅政策對財務發票的影響 自從國家2013年開始全面推行增值稅政策開始以來，全國企業都對自身的財務制度進行改革。其中關于增值稅發票改革尤為重要，在以往公司在交易發生后只需要開具普通的經營性稅務發票就可以了，增值稅政策推行后，其中明確規定了經營性發票開具的實施準則。一種是小額限度和相對較大額的發票兩種，分別是“增值稅專用發票和增值稅普通發票”，其中“大眾消費性普遍使用增值稅普通發票，而公司形式則多采用增值稅專用發票”。而且國家稅務機構對增值稅發票開具使用都有明確的稅務使用法規，作為經營方在開具發票時一定要按照國家稅務法嚴格執行，一旦出現錯誤或者損壞等原因當保留依據，在每次稅務發票領取時上交兌換，堅決不準許肆意涂寫、倒賣等違反稅務法的行為出現，否則將依法嚴辦。

三、增值稅政策下經營性公司財務制度的適應性轉變

2013年8月1日起全國取消所有增值稅政策試點地區，全國所有地區全部按照一個增值稅政策實施，增值稅政策由此成為我國稅收的主要稅種之一，這對于我國境內所有經營性公司而言無疑是一件好事。在增值稅政策的影響下，很多經營性公司在財務制度上做出了快速的適應性轉變。在增值稅政策試點過程中，由于很多特殊類型的公司并未劃分到試點的區域內，因此很多企業仍然保持觀望態度，而當增值稅政策全面推廣后，少部分未做好準備的經營性公司陷入被動局面。而那些已經“吃透”增值稅政策的公司迅速展開經濟圍剿攻勢，同行業間展開價格拉低、人才吸引、擴展公司經營領域、深度研發本公司自主品牌以及擴展海外業務等有效競爭手段，可以說增值稅政策的推行是為大多數經營性公司打下了一針強心劑。

（一）積極配合增值稅政策的推行，提高公司的整體實力 增值稅政策的貫徹實施后，最為直接受益的公司應是剛處于起步階段且經營規模較小的公司，其注冊資金本來就很少，再加上在商品制造到商品銷售過程中由于運輸行業的快速和信息發達等綜合原因，小型公司的利潤本來就很少，以往在商業運營時財務方面總會提前制定出稅率，再結合商品利潤進行成本預算，這對于較小規模的經營性公司而言無疑是一筆不小的負擔，對同行業的競爭也有很大的制約。當國家推行增值稅政策后，這些較小規模公司立刻看到其中的巨大益處，稅率的減少就是公司商品成本的減少，換言之就是增加了公司的整體財富，很多較小規模的公司迅速壯大自身實力。這個時期沒有進行增值稅財務制度轉變的公司應快速做出適應性轉變，只有這樣才能在競爭環境中生存下去，首先體現在：工人收入水平大幅度提高、產品價格迅速下降、服務質量迅速提升等。由于增值稅政策法規中有很多扶持小型公司的政策，如何進行增值稅的融合和轉變要根據本公司的運營情況和財務制度進行規劃，做出一套詳細的運行策略才是當務之急。

（二）重新規劃經營性公司內部財務制度的處理能力 一個成熟的經營性公司應該具備先知先覺的能力，無論是相關政策還是經營策略，都要領先于同行業作出應對性轉變，對于公司內部財務制度的處理能力問題，公司首先要對增值稅政策的出現作出相應的財務調整，重新定位財務處理能力。公司增值稅的上繳方式也應作出改變，根據相應的稅務制度作出公司整體宏觀發展目標。由于地域差異帶來的稅率的改變也應作出相應的解決辦法。作為公司內部的財務機構應在政策推行后首先按照現有的稅率對公司的整體財務進行成本核算，按照營業稅和增值稅作出對比數據，然后上報公司管理層，由管理層規劃公司整體改革的方向，并制定相應的辦法。因此，公司內部財務制度的處理能力是關乎一個企業未來發展的重要保障制度。作為公司的財務部門首先要根據增值稅政策的法律法規做出公司的財會運行路線，首先必須是以圍繞著稅務法來進行定制，特別是增值稅專用發票的使用和申領必須要嚴格按照稅務法來執行。

四、增值稅發票管理與出具方式

在新稅收政策面前，作為受益最大的經營方在享受國家帶來的稅率減少受益的同時，也不要疏漏公司內部財務發票使用的管理，應進行定期或不定期的檢查，防止由于疏忽大意造成的不必要損失，同時加大公司財務部門的財務法規和稅務法的重視程度，提高全公司懂法的普及程度。

（一）財務部門增值發票使用情況的管理 作為經營性公司，在開具增值稅發票時，首先必須明確申領增值稅發票的納稅人所在的公司或者機構的真實性，必須附帶其公司注冊的稅務號碼以及申領納稅人的身份證復印件、其公司在銀行立戶證明、銀行賬戶、申請人公司地址、聯系方式等。在開具專用大額增值稅發票時，在上述條件下還要確認申領方公司詳細資料必須吻合的情況下，方可開具增值稅專用發票。在增值稅政策法規當中，明確了作為銷售公司必須是產品真正銷售之后，購入公司才能在生產公司申領增值稅專用發票。

（二）經營性公司財務增值稅發票具體出具方式 一個公司財務發票的申請以及出具方式要嚴格按照國際稅法的要求執行，必須在法律準許的框架下執行。增值稅政策的全面推行已經成為我國稅務種類當中最為重要的稅率政策，其中對于經營性公司的管理已經覆蓋領域達到了全面化，包含公司產品從生產到加工、外貿交易的公司和維修養護等業務的稅收。調查發現，增值稅的稅收比例已經占據我國總稅收的六成以上，而且對增值稅政策法規的執行和反饋信息也有十分詳細的收錄，國家稅務研究機構還在不斷地修繕。其中對經營性公司出具的增值稅專用發票的方式也進行了規范。

作為甲方：經營性公司的銷售負責人，在明確乙方：購買方，交易產生后，首先需要通知乙方按照合同約定，付出購買款項到甲方公司財務部門，之后銷售人向甲方公司提出乙方購買方需要的增值稅專用發票申請表，而增值稅申請表必須有乙方的公司或者機構的專用章，同地區可由專人送到甲方公司，其他地區通過傳真或者快遞的形式傳遞到甲方公司，甲方公司財務總管審議通過后，有甲方公司財會人員簽字蓋章，這時會提出公司貨品發出的出庫申請，商品出庫發往乙方購買方后，出納處則開據增值稅專用發票付給銷售負責人，當增值稅專用發票交予乙方的時候，銷售負責人必須要求乙方填寫收到增值稅專用發票回執，并蓋印乙方公司的專用章，完畢后由甲方銷售人上交回財務部門進行檔案歸檔處理。

經營性公司在財務制度的定制和管理上必須建立有效的運行和防范機制，增值稅政策的執行以及發票管理必須慎之又慎，做到一切都有法可依、有據可查，一切經營方式都要嚴格按照國家的法律法規進行。

［1］李瑞、李鵬飛：《非同一控制下合并財務報表編制問題探析》，《財會通訊》2010年第1期。

［2］周佳雯：《“營改增”全面展開對企業財務管理的影響》，《經濟與社會發展研究》2012年第5期。

［3］成壽萍：《芻議交運企業“營改增”后的財務管理》，《新會計》2012年第6期。