企業稅務籌劃風險控制探討

河北聯合大學財務處 晏曉波

當前，隨著稅收改革的不斷深入，企業在稅務籌劃方面也做出了更多變更，其中，很多企業也因此獲得了巨大的籌劃利益。但是，相對于國際跨國集團，國內的多數企業在稅務籌劃方面還存在很大的提升空間。在經驗以及人力資源不足等諸多因素的影響下，國內部分企業的稅務籌劃存在著很大的風險，這些風險的存在，很可能為企業的長期戰略發展帶來不良影響。本文結合當前企業在稅務籌劃中存在的主要問題，對企業自身的稅務籌劃風險進行科學識別以及評估，制定出科學、合理的風險控制策略，進而有效降低企業因稅務籌劃而引發的一些風險。

一、稅務籌劃風險概念及特征

（一）稅務籌劃風險的基本概念 稅務籌劃主要是指：企業在遵循國家相關的法律法規時，借助合理、合法的手段，科學籌劃經營、生產等活動，最終達到降低企業納稅額的目的。作為企業財務管理的關鍵環節，籌劃人員做出的籌劃方案在實施的過程中，很可能帶有一定的不確定性，而這種不確定性往往就是所謂的企業稅務籌劃風險。在多元化價值觀的影響下，企業的管理者很可能為了實現“眼前利益”，在稅務籌劃的擬定上不惜“一切代價”，無限制條件地追求稅負最小化，因此，制定的稅務籌劃在執行的過程中，潛藏著各種各樣的不確定因素，以至于籌劃風險系數大幅度增加，最后，利益受損的終將是企業自身。

（二）企業稅務籌劃風險的主要特征

（1）客觀性特征。作為稅務籌劃的主體，企業進行的各類經營活動以及需要面對的各種稅收法規都是不斷發展變化的，變化過程中會出現稅務籌劃風險是不可避免的。

（2）主觀相關性。由于國內稅收法律缺乏完善性，往往在制定之后再進行適當的解釋說明，但在諸多因素影響下，這些補充說明與日新月異的社會發展很難保持高度同步，所以，存在一定的滯后性。企業的籌劃者以及管理者在籌劃以及執行過程中，往往需要對一些方案的籌劃或者執行進行主觀判斷。所以，稅務籌劃風險帶有一定的主觀相關性。其中，主觀判斷的準確性在很大程度上取決于企業籌劃人員或者管理者的專業素質以及政策掌握情況。

（3）復雜性特征。企業進行稅務籌劃的原因是多種多樣的，其中，既有像社會經濟環境以及國家政策環境之類的客觀因素，還有籌劃者因缺乏專業素質或者缺乏對國家相關政策的掌握而帶來的主觀因素。同時，稅務籌劃的失敗也是有多種原因的，既有因環境變化導致的不適應性造成的失敗，也有企業執行不當導致的稅務籌劃失敗。

（4）不確定性。不確定性是風險的基本特征，稅務籌劃風險亦是如此。政策的變更，籌劃者對環境的主觀判斷以及稅務人員的執法差異都將不確定性帶給了稅務籌劃。

（5）可度量性。盡管稅務籌劃風險具有一定的不確定性，但是，其依然遵循一定的發展規劃，所以，在一定程度上仍是具有可度量性的。借助各類經驗數據以及數據推理手段，還是可以有效地將企業的籌劃風險加以度量，并合理預防以及應對的。

二、企業稅務籌劃風險控制體系分析

（一）企業稅務籌劃的風險識別 圍繞企業的稅務籌劃目的，借助相關的數理統計方法對各類收集、整理的涉稅信息進行分析，找出企業稅務籌劃中存在的風險，并對潛在的風險具有的性質進行鑒別。該過程便被稱為是風險識別。風險識別是企業稅務籌劃風險控制制定的重要依據，直接影響到風險控制的準確性和執行質量。

（1）環境風險識別。通常，企業的環境風險主要來自于外部的稅收政策變化。在經濟全球化不斷加快的影響下，國內的經濟形勢也是風云變幻，而與之相對應的稅收政策也是在不斷地做著相應的調整，以便于更好地促進國民經濟的快速發展。由此可見，企業的外部環境的穩定狀態也是具有一定的實效性的。在該背景下，企業要對外部環境的變化進行有效識別，進而對稅務籌劃工作不斷做出調整，進而更好地規避風險。

（2）籌劃環節風險識別。主體選擇階段，在著手稅務籌劃之前，企業的管理者需要明確籌劃策略的主要負責人。近年來，多數企業都傾向于將稅務籌劃工作承包給專業的服務機構，以期有效提升籌劃的實效性；信息收集和確定目標階段，信息收集的準確性、完整性直接決定著籌劃質量，主要分為內部和外部信息；籌劃方案選擇階段，通常情況下，企業的籌劃方案都會擬定若干個，企業的決策者需要在其中選取一個最優的該階段經常是由于成本效益估算失誤，或者后期執行階段出現變故而導致籌劃風險；實施與反饋階段，執行過程中，很可能因為籌劃方案自身的不足或者執行出現偏差而導致籌劃風險的出現，還可能因為反饋不及時或者未能及時調整而出現籌劃風險。

（3）生產經營環節風險識別。前期準備時，企業需要結合國家政策以及自身的發展需要，決定是成立分公司還是子公司。籌資時，債務和權益籌資是企業籌資的主要形式。從稅負降低角度來看，企業更加傾向于債務籌資。但從風險規避方面看，還是權益籌資較為穩妥。

（二）企業稅務籌劃的風險控制 企業稅務籌劃的風險控制模式包括：稅務籌劃風險規避、籌劃風險損失有效控制、籌劃風險轉移以及籌劃風險保留。設定過程中，企業需要根據自身的行業特點以及涉及的稅收風險來選擇。

（1）企業稅務籌劃風險回避。具體的做法主要是企業在意識到存在的風險之后，主動放棄制定的稅務籌劃，從而有效避免因方案執行所引發的風險損失。該方式選擇的同時，也意味著籌劃執行成功后的稅收收益被一并放棄。通常情況下，企業僅是在不得已的情況下選擇這種做法。主要包括：籌劃方案潛在的風險是企業極端厭惡的；該風險一旦出現，企業將面臨嚴重危機；經風險識別以及測量之后，認定風險損失嚴重超出承受范圍，企業得不償失；風險控制過程中，需要付出大量成本，企業入不敷出。

（2）企業稅務籌劃風險的損失控制。企業借助行之有效的控制方案，對稅務籌劃執行過程中可能造成的損失進行有效預防或者適當抑制。其是多數企業都會采取積極稅務籌劃風險控制手段。具體包括：

一是籌劃風險的損失預防。損失預防歸屬于事前控制。主要有：加強企業的稅務籌劃風險意識。無論是企業的領導者，還是企業的財務管理人員都應對籌劃風險給予高度重視，并提高自身的防范意識。同時，還要在不斷變化的內外部環境中，做好籌劃風險的實時監控，有效做好風險損失的預防以及管控工作；對稅務籌劃的信息管理予以加強。信息貫穿于企業稅務籌劃的整個過程。準確、完整而且及時的信息是保證籌劃方案成功執行的重要因素。其中的信息主要包括：籌劃主體的有關信息、企業外部環境信息、宏觀涉稅信息和執行反饋信息；提高對稅務籌劃者的管理力度。加大企業稅務籌劃者的培養力度，定期為其提供各類相關培訓，使其具有設計優質籌劃方案以及成功組織人員執行方案的能力。同時，還有注重籌劃者的道德以及法律素養培養，使其能夠嚴格依法制定稅務籌劃方案。另外，籌劃者的溝通能力也是重要的培養內容。良好的溝通能力能夠幫助籌劃者獲取更多的籌劃信息，并加強各部門的協同合作，進而促使企業稅務籌劃工作順利完成；對稅務籌劃環境的變化采取靈活應對措施。企業的稅務籌劃者應充分認識到企業內外部環境的不斷變化是客觀存在的，其在籌劃方案執行過程中，應該依據環境變化，對稅務籌劃方案進行適當調整，從而更好地實現企業稅務籌劃目的。

二是企業稅務籌劃風險的損失抑制。當無法規避企業籌劃風險時，企業就會積極采取有效的應對措施，最大可能地將損失降到最小。這些措施主要被應用在事中階段和事后階段。例如：當企業稅務籌劃失敗后，企業可以通過繳納稅款、罰款以及滯納金等減少籌劃失敗引起的經濟以及名譽損失。

（3）對企業稅務籌劃風險予以轉移。稅務籌劃過程中，有很多風險并不是籌劃者事先預料到的。在出現之后，企業的管理者通常借助風險轉移方式來保障企業的正常經營活動順利進行。其中，保險便是常見的方式。保險轉移主要是指：企業通過購買保險，將稅務籌劃執行過程中可能存在的風險轉嫁給保險公司。當籌劃失敗之后，企業面臨的經濟損失將會由保險公司為其承擔，而企業僅需支付一定的保險費用。除了保險轉移之外，企業還可以通過將籌劃方案里涉及到的稅收項目承包給外部專業機構。如此，在稅務籌劃執行失敗后，便可以擺脫經濟以及法律責任。

（4）對稅務籌劃風險進行保留。稅務籌劃風險保留主要是指當風險出現時，企業將內部的資源用于彌補風險帶來的損失。其形式主要分為：無計劃風險保留。該類模式是企業被動的選擇。通常都是企業在風險識別階段，沒有發現風險，或者發現風險，但沒有對其程度進行準確測算，以至于風險管理決策失誤。而失誤產生的風險損失則只能由企業內部承擔。這將給企業周轉資金帶來困難和麻煩；另外，對風險計劃進行保留。該模式是企業常見的風險控制手段。主要是指企業的稅務籌劃者在進行風險控制中，對識別到的風險可能產生的損失進行預測，并積極主動地計劃、安排風險的承擔，從而有效保障籌劃方案的順利進行。企業對于頻繁出現的風險，通常都會采用風險保留的方式進行風險控制，最大程度地降低企業的風險損失。

（三）稅務籌劃風險控制的質量評估 企業的稅務籌劃風險控制是一個動態的、循環的過程。風險評估則是判斷風險控制成功與否的關鍵，同時，也能夠為企業的風險控制方案制定提供重要的參考依據。一般而言，企業采用“成本—效益”這一評估方法對企業風險控制質量進行評估。當企業的評估結果是“控制成本”小于“控制效益”時，企業的風險控制目標便可記作成功實現。否則，則說明企業的稅務籌劃風險控制失敗。在該評估理念的引導下，企業的稅務籌劃理念將會逐步由“節儉”向“效益”觀念轉變，從而更好地促使企業整體效益提高。其中，企業在稅務籌劃風險控制過程中，涉及到的“成本”主要包括：為實現控制目標付出的綜合成本。例如：企業的實際貨幣支出，籌劃以及財務管理者的人力成本等。企業的稅務籌劃風險控制“收益”包括直接和間接收益。直接收益指因稅務籌劃風險的有效控制而減免的稅款，而間接收益則是指企業的稅務籌劃風險控制措施成功實施帶給企業的信譽度提高或者企業的資源配置得以優化。

借助稅務籌劃風險控制的科學評估，能夠幫助企業總結經驗，更好地掌握企業稅務籌劃風險的產生以及控制規律，進而在不斷的調整與實踐中，對企業的稅務籌劃風險控制進行優化，從而使企業的稅務籌劃方案成功實現，為企業帶來更好的經營管理效益。

三、稅務籌劃風險控制實例——以CD集團為例

（一）CD集團介紹 CD集團在2002年上市，屬于高新技術行業，主營業務為生產、開發、經營電腦軟件、技術培訓及信息方面的咨詢服務。發展至今，擁有A、YD、YS、ZD、PD5家子公司，并且與全球2000多家公司建立了合作伙伴關系。CD集團總部與A公司設在深圳，其中A公司屬于CD集團規模最大的公司，為CD集團的主要盈利和成本中心，另外，A公司在國內擁有60家分子公司。CD集團已為全球范圍內超過100萬家企業和政府組織提供的產品和服務。截至2011年末，公司總資產30億元，營業額達20億元，利潤1. 9億元；2011年繳納增值稅、企業所得稅總計約6000萬元。

（二）“營改增”對CD集團的影響“營改增”對CD集團的其他影響主要包括收入和費用兩方面，收入主要是研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務；基于此而言，“營改增”對CD公司最重要的影響是軟件開發，因屬于“營改增”試點地區，將按照6%的稅率對增值稅進行改征。針對費用而言，因公司在經營的過程中會產生依托試點行業的費用，如：交通運輸業的運輸費用；文化創意中設計服務費、商標著作權服務費、知識產權服務費、廣告費、會議展覽服務；同樣影響收入的研發與技術服務、信息技術服務。

（三）CD集團的“營改增”稅務籌劃

（1）調整定價體系。CD集團用定價策略轉嫁稅負，并且調整價格將含稅價調整為不含價，這一做法能夠增值稅稅負轉嫁給下游企業，用來應對稅負帶來的影響。此外，當下游企業也屬于一般納稅人時，因購買試點所產生的進項增值稅可以被抵扣，會降低具體的采購成本，因此，雙方可從中獲取利益。

（2）提高進項稅額抵扣發票規劃。CD集團在采購時，在納稅人的選擇上，選擇能夠提供增值稅發票的納稅人，并且需要選用抵扣率高的納稅人，抵扣發票獲得的時間和地區盡量在試點范圍內，具體的辦理過程中需要辦理并認證，避免出現不必要的損失。增值稅抵扣憑證包括增值稅專用發票在內共有5類增值稅扣稅憑證可以抵扣進項稅額：一是增值稅專用發票；二是海關進口增值稅專用繳款書；三是農產品收購和銷售發票；四是運輸費用結算單據；五是通用稅收繳款書。

（3）充分運用稅收優惠。我國規定技術轉讓、開發與之關聯的技術咨詢及服務免征增值稅；向境外單位提供研發服務和設計服務，適用增值稅中的零稅率；提供的下列應稅服務，軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、認證服務、咨詢服務免征增值稅；增值稅負超過3%的部分可享受即征即退。

（4）全額申請“營改增”財政專項補助，需根據深圳財政擬定的“營改增”過渡期扶持政策進行專項補助：新稅制規定繳納的增值稅比老稅制計算的營業實際稅有所增加，并且深圳試點企業每月的增加額在5000元及以上。具備這一條件便可得到兩年的財政扶持，同樣，按季度統計而言，可享受到月度稅負增加額，即在季度最后30日內，暫按70%比例預撥至試點企業。具體而言，因財政扶持資金按照企業據實申請方式進行管理，各企業將2012年11月、12月份的扶持資金與2013年第一季度的財政扶持資金一起申報、受理、審核、預撥，可在2013年與財政扶持資金一起辦理年度清算，地市級的財政部門需要依據試點對企業內各月份稅負的變化對扶持資金進行申報，在年度3個月內進行清算。當前，CD集團在規定的時間范圍內籌備申請。

四、結論

改革開放以來，我國的經濟發展速度顯著，并且在經濟全球化下，國內企業的生產、經營活動日趨復雜、多樣。為了更好地促進企業的健康、可持續發展，稅收制度在不斷的更新與完善。然而，由于企業在稅務籌劃方面還存在一定的經驗不足以及人力資源整體素質偏低等問題，導致部分企業并沒有因為稅收改革而獲利，反倒受到了一定的不良影響。在這一背景下，國內的眾多企業逐漸對稅務籌劃高度關注起來，并借助各類有利因素，加強企業的稅務籌劃質量。然而，在利益最大化的影響下，部分企業在稅務籌劃過程中，過分地注重利益的實現，而忽視了企業稅務籌劃風險的控制工作，以至于企業陷入到籌劃風險當中。為了更好地幫助企業做好稅務籌劃的風險控制工作，本文結合當前企業稅務籌劃風險管理中存在的主要問題，給出了相應問題的應對措施，希望能夠更好地促進我國企業的健康、可持續發展。

［1］趙景文、許育瑜：《兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇》，《財經研究》2012年第1期。

［2］邱德君、邱兆學：《基于行為屬性的企業財務風險控制研究》，《中國經貿導刊》2011年第22期。

［3］吳玲鳳：《企業內部控制體系構建探究》，《財會通訊》2011年第29期。

［4］程亞蘭、徐雯靖：《加強稅務內控建設的思考》，《財政監督》2011年第24期。

［5］吳清：《企業稅務籌劃風險研究》，《財會通訊》2012年第24期。

［6］胡紹雨：《企業稅務籌劃風險：度量、成因與防范》，《武漢科技大學學報（社會科學版）》2015年第4期。