會計舞弊治理與從業人員的專業意識

保山學院 李繼樓 黃宇飛

會計舞弊治理與從業人員的專業意識

保山學院 李繼樓 黃宇飛

摘 要：會計舞弊干擾和破壞市場經濟秩序，對經濟、政治帶來了負面影響，引起了廣泛的關注。遏制會計舞弊行為，必須研究其危害、特點及產生的原因，把它貫穿到會計專業精神的形成過程中，即會計理論、會計業務、會計管理的教育中。塑造正確的專業思想、專業理念，形成內在的、穩固的職業精神、職業品質，使從業人員從會計職業一開始就形成正確的職業操守，從深層次防范會計舞弊。

關鍵詞：會計舞弊 危害特點 動因 會計教育

近幾年來，會計信息失真，假賬泛濫、會計舞弊案件增加，干擾社會主義市場經濟秩序，破壞市場規律，損害國家、企業、社會公眾的利益，誤導國家宏觀調控和決策，破壞投資環境。從一種經濟現象、經濟問題質變到意識形態領域，質變成社會文化問題和道德問題，引起了廣泛的關注。

遏制會計舞弊行為，防范會計舞弊，必須依托會計人員，并且與會計人員的專業意識、職業理念、道德情操、社會責任密不可分。近幾年來，會計專業大學生成為新增會計人員的主要力量，大學期間正是世界觀、人生觀形成的重要時期，把會計舞弊的危害、特點、原因貫穿在大學生會計教學中，樹立正確的專業意識、職業理念，形成專業品質，從深層次防范會計舞弊。

1 在會計理論教育中貫穿會計舞弊危害性

會計理論界對會計舞弊問題進行了廣泛研究，提出會計舞弊、會計造假是會計信息失真的主要動因；會計舞弊、會計造假以獲取不正當利益為目的，以欺騙性手段故意不如實反映財務和經濟事項，按會計法的界定包括偽造和變造會計資料，隱瞞、銷毀、不反映經濟、財務交易事項及其結果，杜撰和編造虛假的經濟業務和交易事項。在會計政策的選擇和披露方面，不是從提高會計信息質量的可靠性和相關性為出發點，而是從粉飾業績和財務狀況，或偷逃稅收，或侵占資產，隨意變更會計政策和會計估計，披露不完整的財務信息，就其本質而言，是一種違法性經濟和財務行為。

會計舞弊和會計造假是一個經濟問題，又是一個法律問題，也是一個社會文化和道德問題，其危害性至少表現在以下幾個方面：(1)會計造假和會計舞弊產生的錯誤信息會嚴重誤導企業內部和外部信息使用者的經濟和投資抉擇，導致市場參與主體、監管部門和職能部門做出錯誤決策，破壞市場秩序和運行機制。(2)直接挑戰國家頒布的財經法規、財會法規、會計準則、稅收法規和規范性文件制度的嚴肅性，社會經濟、政治秩序受到嚴重干擾。(3)股東、債權人、企業客戶、員工、其他相關投資者、國家等利益相關者的合法權益受到侵犯，投資者利益得不到保護，使其經濟利益受損。(4)在企業理財環境、內控環境方面，致使公司管理人員舞弊和貪腐的制衡和約束缺失。(5)在會計處理和財務報告方面對收入進行瞞報、隱藏和遞延，虛假列支費用、損失和支出，人為調低應納稅所得額，不繳或少繳稅收，損害稅收征管秩序，損失國家稅收。(6)會計舞弊和會計造假產生和形成的失真，會計信息干擾和影響資本市場的有效有序運行，誤導權益性債權性投資者的投資行為，影響資本市場穩定運行。

2 在會計政策和會計業務教育中揭示會計作假和會計舞弊

很多企業編造虛假會計資料和報送不真實的財務報告，歪曲財務狀況。運用權責發生制，在會計期間進行會計舞弊和會計作假，通過兩個或較長會計期間的跨越和遞延，將一筆交易分多次進行的會計處理來完成。在中期和年度會計報表編報和披露方面，對資產負債表反映的財務狀況和利潤表反映的財務成果進行舞弊造假。在財務狀況方面會計舞弊和會計造假行為，采用會高估或低估資產價值，高估或低估各項資產減值準備，將不存在的、已經報廢毀損的資產登記入賬；從會計舞弊和會計造假的形式來看，會通過模糊債務、債務重組、關聯方交易、重組業務、延長資產和費用攤銷期限、非規評估資產、盈余管理、納稅調整等手段，提供不如實反映的財務報告；在利潤表反映的財務成果方面，虛構收入、預先和提前確認收入的經濟業務事項，延后攤銷費用，虛增利潤。會計舞弊和會計造假的主體，可能是單位，也可能是個人，實施者主要是企業高管，他們從經濟人假設的利益最大化角度操控會計信息和財務數據，提供虛假的財務報告，其特點體現為表象和本質兩個方面。

2.1 在表象方面的特點

會計舞弊和會計造假在表象上主要表現為以下四點：第一，編造和偽造會計資料。虛構購銷合同和出口報關憑據，虛開稅收發票，偽造減免稅文件和結算憑證。第二，杜撰業務和交易事項，無中生有。如瓊民源會計舞弊案件中，還未取得法定土地使用權，有關職能部門尚未立項、認定，違規提前確認收入，編造若干項目的資產評估，虛假增資。第三，隱瞞重大不利事項。如藍田股份，在股權增減、變更、處置方面進行隱瞞，對重大擔保事項、巨額債務及利息進行瞞報，導致不利財務狀況無法反映。第四，故意違背公認會計原則及其專業精神，做出不利于公眾和會計信息使用者的會計政策選擇。

2.2 在實質性方面的特點

會計舞弊和會計造假在實質上主要表現為以下幾點。

第一，會計舞弊和造假技術日益復雜。采用信息化高技術手段來實施，運用仿真技術制造假發票和私刻印鑒達到以假亂真，報銷虛假和不存在的或不真實的業務，編制虛假購銷合同，故意忽視業務和憑證審查，使其難辨真假；利用電子技術篡改程序，擾亂內控人員、審核人員和審計人員的思路和線索。

第二，會計舞弊和造假領域寬泛化。不同產權性質的企業公司、經濟實體、經濟單位、法人、非法人組織、自然人、政府官員、政府組織惡意竄通，舞弊行為人與審計人員、注冊評估師、注冊會計等中介組織合謀作假，舞弊情況呈現復雜化。

第三，實施舞弊的行為人專業水平高端化。一方面，具有職位高、智力高、文憑高的特點。另一方面，隨著會計人力資源總體水平的提高和經濟、社會的發展，會計舞弊和造假的空間、環境和機會也越來越受到限制，低水平的會計舞弊、造假行為已被淘汰。

第四，舞弊和作假的手段隱蔽。利用高端物理和化學技術，對會計憑證交易和結算票據進行刮擦、挖補和涂改，不留痕跡，審核和審計人員難以識別真偽；研究和利用現行財會法規、稅收制度政策、經濟法律法規的不夠協調和周延之處，結合高技術手段實施舞弊和造假行為，逃避稅收。

第五，舞弊和造假呈現形式多樣化。偽造原始憑證、編造虛假賬簿資料，違規私開賬戶、出借出租戶頭、簽發空頭支票，不開或虛開發票、開具陰陽發票、虛假經濟業務；模仿簽字、私刻印鑒；重復多頭報帳、坐支套取現金、公款私存、私設小金庫，無證出帳、故意錯帳；合同欺詐、電子技術更改程序、篡改財務信息等，舞弊形式和手段多樣化、復雜化。

3 針對會計舞弊動因的會計管理中

會計準則對會計信息質量起著決定作用，不同的會計準則所生成的會計和財務信息不同，對會計信息使用主體的利益產生不一樣的影響，導致產生不同的經濟利益分配及其后果。人們可以試圖通過生成和披露會計信息，來安排或改變其經濟利益分配。因此，會計舞弊和會計造假的動因也就產生于此。

會計舞弊和會計造假行為的緣由多種多樣，既有高管及員工個人經濟利益的體現，諸如薪酬、獎金、福利；又有企業營運需求，諸如籌資、納稅、提升企業股票市值、責任；也有高管前途和職業經理人聲譽，諸如職位、隱瞞違法行為、政治聲望。但從本質和核心來看主要來自公司高管和職業經理人的壓力和收益兩個方面。

3.1 高管壓力動因

對會計舞弊和會計造假的實施主體來說，壓力及其產生和延展出來的不平衡乃是直接驅動力。由于在經濟人假設條件下企業天然的逐利目標，高管和職業經理人的壓力主要是經濟利益壓力和工作壓力。經濟利益壓力是基礎性的，在公司經營和財務管理中體現為籌資、運營、分配的壓力。現階段，資本市場、會計準則、證券制度以及委托代理關

系的發展和治理，要求對籌資、上市、配股、退市等必須有嚴格的法律界定，這些規定和公司財務指標掛鉤，客觀上會誘發財務指標的會計舞弊和造假。職業經理和高管的工作壓力產生于我國現代企業制度的委托代理關系及其治理和考核機制。許多上市公司具有國有控股性質，政府與其控股公司在產權、監管、決策方面聯系緊密。當公司財務狀況、戰略實施、經營業績、財務成果達不到預期，管理層為了經濟利益、職位升遷和政治資本，就會有很強的動機去進行會計舞弊和會計造假。

3.2 收益壓力

公司進行會計舞弊和造假能給其帶來以下兩類收益。

3.2.1 經濟利益收益

公司職業經理人和高級管理人員改變會計信息可能保持或獲得可觀的經濟利益，如獎金、財務指標考核收入、薪酬計劃、高福利、止損或者既得利益減少。公司高級管理人員與公司的利益緊密相連，他們通過改變會計信息質量及披露水平來維護公司的利益，同時，也是維護自己的利益。

在所有權和經營權分離的委托代理關系中，薪酬、獎金、福利、聲譽在治理道德風險和逆向選擇過程中起重要作用，同時會導致公司職業經理人和高管的利益取決于公司業績和財務成果而實施會計舞弊和造假。美國進入20世紀90年代以來，大企業高管的薪金暴漲，平均年薪漲幅866%，而同期普通工人的工資漲幅只有63%。進入21世紀以來，這種情況在我國公司中同樣存在，中國企業、公司高管年薪5000萬早已不是新鮮事。職業經理和公司高管擔心自己的既得利益喪失，而采取會計舞弊財務造假行為。

3.2.2 政治利益收益

在特定情況下，政府行政干預也會成為會計舞弊造假和提供虛假財務報告的原因。計劃經濟體制下，政府對經濟行為的干預和主導與市場經濟對資源的配置要求產生矛盾。企業一方面自負盈虧、自主經營、遵循現代企業制度，同時，這種矛盾和不夠協調的影響，官商之間仍存在模糊的關系，市場和政府行為邊界不明晰，公司內部政治和權力斗爭、國有控股企業產權安排等。導致企業既是一個經濟組織又是一個政治組織，誘使企業內部人力資源必須在生產經營活動和政治權力斗爭中進行分配。政治收益成為其追求的目標之一。

會計專業大學畢業生正在源源不斷地充實到社會經濟活動、會計核算、財務管理工作中。在會計教育中，讓他們深刻認識到會計舞弊的危害、特點、產生的原因，樹立正確的專業意識、職業理念，形成良好的專業品質，以一個良好的、清醒的開端進入會計職業生涯，在國家、企業、單位治理和防范會計舞弊職業環境中，不斷歷練、提高，成為會計隊伍的骨干力量，會計舞弊自然就會不斷減少，甚至消失。

參考文獻

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作者簡介：李繼樓(1967-)，男，云南騰沖人，保山學院經濟管理學院會計學教授，主要從事會計理論、會計實務方面的研究。

中圖分類號：F272.9

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)06(b)-055-03