稅收優(yōu)惠政策對(duì)蘇州小微企業(yè)影響研究

葛柳燕

稅收優(yōu)惠政策對(duì)蘇州小微企業(yè)影響研究

葛柳燕

摘要：蘇州位于長(zhǎng)江三角洲，歷來(lái)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的地區(qū)，而且該地區(qū)小微企業(yè)數(shù)量眾多，本文將分析當(dāng)前國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，并在此基礎(chǔ)上分析稅收優(yōu)惠政策對(duì)蘇州小微企業(yè)的影響，從而進(jìn)一步提出改善建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；影響；建議

基金項(xiàng)目：

一、蘇州小微企業(yè)的發(fā)展概

蘇州位于長(zhǎng)江三角洲，歷來(lái)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的地區(qū)，在2014城市GDP排名中，蘇州位于第7位，僅次于上海、北京、廣州、深圳、天津、重慶。蘇州小微企業(yè)數(shù)量眾多，絕大多數(shù)為民營(yíng)企業(yè)，2013年初為58.67萬(wàn)家，年末為70.54萬(wàn)家，是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道和創(chuàng)新的重要源泉，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、不斷擴(kuò)大就業(yè)發(fā)揮著重要作用。

二、國(guó)家推出稅收優(yōu)惠政策對(duì)蘇州小微企業(yè)的影響

（一）企業(yè)所得稅

1.近期企業(yè)所得稅政策的優(yōu)惠

國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上確定，從2015年1月1日至2017年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元以內(nèi)（含10萬(wàn)元）擴(kuò)大到20萬(wàn)元以內(nèi)（含20萬(wàn)元），其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。減半征收政策自2010年以來(lái)歷經(jīng)四次重大調(diào)整，減半征收門檻由2010-2011

年的應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3萬(wàn)元，降低到2012-2013年的不超過(guò)6萬(wàn)元，2014年的不超過(guò)10萬(wàn)元,直至2015年至2017年不超過(guò)20萬(wàn)元。新政將給小微起來(lái)帶來(lái)很大的實(shí)惠。以一家地板生產(chǎn)商為例，該公司年應(yīng)納稅所得額恰好卡在20萬(wàn)元左。2014年應(yīng)交所得稅20萬(wàn)元×20%=4萬(wàn)元，2015年應(yīng)交所得所得稅20萬(wàn)元× 50%×20%=2萬(wàn)元，可以節(jié)省2萬(wàn)元。

2.企業(yè)所得稅政策的優(yōu)惠對(duì)蘇州小微企業(yè)的影響

數(shù)據(jù)顯示從2010年小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額減半征收政策實(shí)施后，每年享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量和優(yōu)惠金額呈現(xiàn)快速上升態(tài)勢(shì)。以蘇州為例，據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)的六年間，蘇州地稅局累計(jì)為4.24萬(wàn)戶次小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅1.94億元，每戶次平均減征0.46萬(wàn)元。

統(tǒng)計(jì)表明，2009-2013年，在蘇州全市所有重點(diǎn)稅源行業(yè)當(dāng)中，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的批發(fā)零售業(yè)歷年所得稅負(fù)擔(dān)率(年度實(shí)際應(yīng)納稅額/年度銷售收入×100%)最低，制造業(yè)緊隨其后。隨著2009年新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整以來(lái)，建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅納稅人快速增長(zhǎng)。

小微企業(yè)所得稅減半上限提至20萬(wàn)元，意味著蘇州小微企業(yè)受惠還將獲增長(zhǎng)。據(jù)蘇州地稅綜合各方面因素測(cè)算，預(yù)計(jì)2014年度全市地稅將有2萬(wàn)余戶小微企業(yè)享受減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠，減征稅款將達(dá)到1.16億元左右，享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)占同期企業(yè)所得稅地稅管戶的34%左右。

（二）增值稅、營(yíng)業(yè)稅

1.近期增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定加大對(duì)小微企業(yè)的稅收扶持力度，在現(xiàn)行對(duì)月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人暫免征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上，從今年10月1日至2015年底，將月銷售額2-3萬(wàn)的也納入暫免征稅范圍。

2.增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠對(duì)蘇州小微企業(yè)的影響

新政出臺(tái)后，對(duì)于蘇州的不少小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，帶來(lái)很大實(shí)惠。以一個(gè)個(gè)體工商戶為例，原來(lái)每月掙到2萬(wàn)多的時(shí)候，按5%的服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅，要交1000多元的營(yíng)業(yè)稅。現(xiàn)在新政策出臺(tái)，這1000多元就可以省下來(lái)了。

蘇州地稅統(tǒng)計(jì)，2013年8月以來(lái)，蘇州地稅累計(jì)為4.9萬(wàn)納稅人兌現(xiàn)小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅減免優(yōu)惠，減免營(yíng)業(yè)稅額2560萬(wàn)元。去年8月至今年8月，月銷售額3萬(wàn)以下小微企業(yè)有8.8萬(wàn)戶，預(yù)計(jì)一年能減免營(yíng)業(yè)稅4100萬(wàn)元。此外，蘇州市國(guó)稅局測(cè)算數(shù)據(jù)顯示，伴隨著暫免征稅范圍的擴(kuò)大，蘇州市新增受惠的增值稅小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶達(dá)2.1萬(wàn)戶，預(yù)計(jì)全年可減免增值稅1.57億元。其中，新增個(gè)體工商戶1.9萬(wàn)戶，預(yù)計(jì)全年可減免增值稅1.45億元；新增小規(guī)模納稅人0.2萬(wàn)戶，預(yù)計(jì)全年可減免增值稅0.12億元。

三、稅收優(yōu)惠政策完善建議

1.對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策要注意可操作性

“月銷售額2-3萬(wàn)元”是指銷售額按月進(jìn)行計(jì)算，增值稅小規(guī)模納稅人凡月銷售額在2-3萬(wàn)元的月份暫免征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅，月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元的月份應(yīng)依法全額申報(bào)繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅。此次新政與以前不同的是，銷售額從2萬(wàn)提高到3萬(wàn)，但是其他細(xì)節(jié)并沒(méi)有改變。當(dāng)前國(guó)家正在推行營(yíng)改增，當(dāng)購(gòu)買方拿不到增值稅專用發(fā)票，就不能抵扣。想交易成功，賣方就得開(kāi)發(fā)票，開(kāi)了發(fā)票就要交稅，當(dāng)期沒(méi)達(dá)到起征點(diǎn)想免稅就得追回開(kāi)出發(fā)票全部聯(lián)次退回稅務(wù)局再申請(qǐng)退還稅款，但基本上這很難做到，這一條基本做空了小微企業(yè)享受免稅新政的積極性，不開(kāi)發(fā)票，生意還怎么做？但開(kāi)發(fā)票就得交稅，那免稅新政就享受不了了。本次的免稅新政，若月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元所代開(kāi)的增值稅票不是全聯(lián)追回，而是采取退稅政策或沖抵以后的稅款，這樣就更有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，更具有可操作。

2.做一個(gè)切合實(shí)際的規(guī)劃

優(yōu)惠政策要考慮地方情況，做一個(gè)切合實(shí)際的規(guī)劃，各地發(fā)展不均衡，每個(gè)省的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況不一樣。減稅免征額最好有個(gè)跨度，同時(shí)賦予每個(gè)省一定的減稅跨度選擇的權(quán)力。

3.公平稅負(fù)

新政中規(guī)定月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元的企業(yè)應(yīng)依法全額申報(bào)繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅。這對(duì)于月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元的企業(yè)明顯不公平。比如月銷售額30001元的企業(yè)，應(yīng)繳納增值稅：31001*0.03=930.03元增值稅，但對(duì)于銷售額29999元的企業(yè)，則應(yīng)繳納增值稅為0，因?yàn)椴?元的銷售額，確要多交900多元的稅顯然不公平。如果新政改成月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元的企業(yè)，對(duì)3萬(wàn)以下銷售額免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅，對(duì)超過(guò)3萬(wàn)以上的銷售額再征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該來(lái)說(shuō)更顯公平。

本文是“蘇州市小微企業(yè)融資、稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀與發(fā)展策略研究—一蘇州市相城區(qū)小微企業(yè)群體為調(diào)查對(duì)象”課題系列論文。

參考文獻(xiàn)：

[1]田俊敏.小微企業(yè)免稅新政的落空可能性問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)月刊,2014,(01).

[2]蘇州市地稅局.蘇州10萬(wàn)余戶次納稅人受惠小微企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅新政.中國(guó)蘇州,2014-10-14.

（作者單位：蘇州市職業(yè)大學(xué)商學(xué)院）