科研事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)模型研究

李鴻飛

摘要：針對(duì)我國科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，分析科研事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)問題，探討科研事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)定義。并結(jié)合科研單位科學(xué)研究的創(chuàng)新性特點(diǎn)，提出面向科研事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架，從而滿足科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)安全性與科學(xué)創(chuàng)造性的雙重目標(biāo)。提出多層次模糊綜合評(píng)價(jià)模型，為我國科研事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)相關(guān)決策提供參考。

關(guān)鍵詞：科研 事業(yè)單位 內(nèi)部控制 制度建設(shè)

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和事業(yè)單位轉(zhuǎn)型，科研事業(yè)單位內(nèi)控制度逐步建立并得到很大程度發(fā)展，內(nèi)控的概念源自企業(yè)經(jīng)營管理，逐漸發(fā)展到商業(yè)、金融、證券、保險(xiǎn)等諸多行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)， 2012年財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào) 印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》我國行政事業(yè)單位不僅承擔(dān)部分國家政府機(jī)關(guān)的行政管理職能，同時(shí)也越來越多地參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為中來，特別是科研事業(yè)單位，通常承擔(dān)很多國家級(jí)、地方政府以及企業(yè)的縱向和橫向科研項(xiàng)目，包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、技術(shù)集成、應(yīng)用示范、成果轉(zhuǎn)化以及產(chǎn)品研發(fā)等環(huán)節(jié)，通常涉及大量經(jīng)費(fèi)往來和市場(chǎng)行為，建立并完善有效的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與制度十分重要，對(duì)于保障科研事業(yè)單位國有資產(chǎn)、科研經(jīng)費(fèi)的安全以及科技事業(yè)的高效運(yùn)行具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)定義

內(nèi)控制度與體系的質(zhì)量評(píng)價(jià)是決定內(nèi)控制度建設(shè)成功與否的關(guān)鍵，好的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與評(píng)價(jià)模型可促進(jìn)內(nèi)控制度體系的完善與健康發(fā)展。為促進(jìn)我國科研事業(yè)單位內(nèi)控體系制度建設(shè)，提升我國科研事業(yè)單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)研究的理論技術(shù)水平，亟需亟需結(jié)合我國科研事業(yè)單位實(shí)際情況，剖析科研事業(yè)單位內(nèi)控面臨主要風(fēng)險(xiǎn)因素，建立合理高效的科研事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與評(píng)價(jià)模型，加強(qiáng)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，從而滿足科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)安全性與科學(xué)創(chuàng)造性的雙重目標(biāo)。

科研事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，一般是指單位管理層或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，并形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。所謂內(nèi)部控制的有效性，是指單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。內(nèi)控有效性可分為內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制的有效性。從控制目標(biāo)的角度來看，科研事業(yè)單位內(nèi)控有效性可分為：戰(zhàn)略科研目標(biāo)內(nèi)控有效性、科研目標(biāo)內(nèi)控有效性、財(cái)務(wù)目標(biāo)內(nèi)控有效性、績效目標(biāo)內(nèi)控有效性、資產(chǎn)目標(biāo)內(nèi)控有效性。其中，戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)控有效性指相關(guān)的內(nèi)部控制能夠合理保證領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)了解戰(zhàn)略定位的合理性、實(shí)現(xiàn)程度，并針對(duì)國家科技戰(zhàn)略和重大科技工程適時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整；科研目標(biāo)內(nèi)控有效性指相關(guān)的內(nèi)部控制能夠合理保證科研項(xiàng)目順利執(zhí)行，保證科技成果產(chǎn)出和科技創(chuàng)新目標(biāo)；財(cái)務(wù)目標(biāo)內(nèi)控有效性是指相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)管理行為中存在的問題和錯(cuò)誤，規(guī)避單位財(cái)務(wù)行為中存在的風(fēng)險(xiǎn)；績效目標(biāo)內(nèi)控有效性是指相關(guān)的內(nèi)部控制能夠保證科研經(jīng)費(fèi)和實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等經(jīng)費(fèi)取得預(yù)期績效目標(biāo)；資產(chǎn)目標(biāo)內(nèi)控有效性是指相關(guān)的內(nèi)部控制能夠合理保證資產(chǎn)的安全與完整，防止資產(chǎn)流失，針對(duì)科研任務(wù)有效管理科學(xué)實(shí)驗(yàn)設(shè)備等資產(chǎn)。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)動(dòng)態(tài)連續(xù)過程，是指內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要遵照一定的流程來進(jìn)行。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作不是簡單一蹴而就的，它是一個(gè)涵蓋計(jì)劃、實(shí)施、編報(bào)、核查等多個(gè)階段、包含多個(gè)步驟的動(dòng)態(tài)過程。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進(jìn)行。

二、綜合評(píng)價(jià)方法與模型

綜合評(píng)價(jià)方法和模型在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控評(píng)價(jià)中得到廣泛應(yīng)用，當(dāng)前在各個(gè)領(lǐng)域用于風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控評(píng)價(jià)的方法和模型有很多，如多級(jí)（多層次）模糊綜合評(píng)判方法、層次分析法、信息熵法、支持向量機(jī)模型、主成分分析模型等。其中使用較多的是多層次模糊綜合評(píng)價(jià)方法。

劉梅玲開展了多級(jí)模糊綜合評(píng)判方法在內(nèi)控評(píng)價(jià)中的應(yīng)用研究，主要是基于灰色關(guān)聯(lián)度的多級(jí)模糊綜合評(píng)判方法在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)中的運(yùn)用研究，并以中央企業(yè) DT 集團(tuán)的二級(jí)單位東北公司為例，詳細(xì)闡述該方法在其風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控評(píng)價(jià)中的運(yùn)用過程，涵蓋指標(biāo)體系設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)方法原理、評(píng)價(jià)步驟設(shè)計(jì)以及評(píng)價(jià)軟件設(shè)計(jì)與開發(fā)等內(nèi)容。

朱騰明等基于層次分析模糊綜合評(píng)價(jià)法開展了高校財(cái)務(wù)信息化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)研究，對(duì)高校財(cái)務(wù)信息化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的理論與實(shí)踐基礎(chǔ)進(jìn)行了全面分析，并得出基于層次分析的模糊綜合評(píng)價(jià)方法的可行性。隨后引入某大學(xué)網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)實(shí)例，系統(tǒng)地闡述該方法在高校財(cái)務(wù)信息化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用，為高校信息化建設(shè)提供有益借鑒。

多層次模糊綜合評(píng)判方法的一般過程是針對(duì)具體評(píng)價(jià)對(duì)象和內(nèi)容，首先建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通常包括多個(gè)層次的指標(biāo)體系，如劉梅玲關(guān)于央企內(nèi)控評(píng)價(jià)的實(shí)踐研究中評(píng)價(jià)指標(biāo)包括四個(gè)層次，涵蓋 1 個(gè)綜合指標(biāo)“風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控”；3 個(gè)一級(jí)指標(biāo)：分別為“風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控設(shè)計(jì)完整性”、“風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控遵循性”和“績效目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)”；48個(gè)二級(jí)指標(biāo)；358個(gè)三級(jí)指標(biāo)；2062 個(gè)四級(jí)指標(biāo)。然后確定各指標(biāo)權(quán)重因子，確定評(píng)價(jià)集。最后建立評(píng)價(jià)模糊判斷矩陣，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)基于模糊數(shù)學(xué)的模糊綜合評(píng)價(jià)法，根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

為同時(shí)滿足科研事業(yè)單位科技創(chuàng)新目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理內(nèi)控目標(biāo)，參照多層次模糊綜合評(píng)價(jià)體系和模型方法，根據(jù)上文探討關(guān)于內(nèi)控評(píng)價(jià)有效性的定義，即：戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)控有效性、科研目標(biāo)內(nèi)控有效性、財(cái)務(wù)目標(biāo)內(nèi)控有效性、績效目標(biāo)內(nèi)控有效性、資產(chǎn)目標(biāo)內(nèi)控有效性，可以初步探討確定科研事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示，包括總評(píng)價(jià)指標(biāo)和三級(jí)子評(píng)價(jià)指標(biāo)，其中一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)Es、科研目標(biāo)Er、財(cái)務(wù)目標(biāo)Ef、績效目標(biāo)Ep、資產(chǎn)目標(biāo)Ea；二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)依次為Es-1、Es-2、……、Er-1、Er-2、……；三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)依次為Es-1-1、Es-1-2、……、Er-1-1、Er-1-2、……；指標(biāo)體系可繼續(xù)擴(kuò)展子級(jí)指標(biāo)，根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容的進(jìn)一步細(xì)分程度確定，代號(hào)命名規(guī)則可按照上述方法依次擴(kuò)展。評(píng)價(jià)過程中根據(jù)設(shè)定的規(guī)則對(duì)各級(jí)指標(biāo)綜合確定分值，評(píng)分規(guī)則由單位內(nèi)控體系建設(shè)指導(dǎo)委員會(huì)確定。（見表1）

四、科研事業(yè)單位綜合內(nèi)控評(píng)價(jià)模型

當(dāng)前，科研事業(yè)單位內(nèi)控管理體系與制度建設(shè)正處于快速發(fā)展階段，而相關(guān)的評(píng)價(jià)機(jī)制和評(píng)價(jià)體系尚未完善，到目前為止尚無高效可用的評(píng)價(jià)模型。本文將科研事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)作為一個(gè)模糊綜合評(píng)價(jià)過程，提出一個(gè)基于上述多層次內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的綜合評(píng)價(jià)模型。模糊綜合評(píng)價(jià)是對(duì)受多種因素影響的事物做出全面評(píng)價(jià)的一種十分有效的多因素決策方法，評(píng)價(jià)結(jié)果以一個(gè)模糊集合來表示，采用在績效評(píng)價(jià)領(lǐng)域廣泛應(yīng)用的平衡計(jì)分法，該綜合評(píng)價(jià)模型的實(shí)現(xiàn)步驟如下。

（1）針對(duì)某一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)分別設(shè)定內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)集合U：

如針對(duì)二級(jí)指標(biāo)“科研項(xiàng)目”Er-1，設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)集合U（Er-1）={u（Er-1-1）（ 立項(xiàng)情況）， u（Er-1-2）（ 執(zhí)行情況）， u（Er-1-2）（ 驗(yàn)收情況）， u（Er-1-2）（ 審計(jì)情況）}；

針對(duì)一級(jí)指標(biāo)“科研目標(biāo)”Er，設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)集合U（Er）={u（Er-1）（科研項(xiàng)目），u（Er-2）（ 科研成果），u（Er-3）（集成研發(fā)），u（Er-4）（科技獎(jiǎng)勵(lì)），u（Er-5）（產(chǎn)業(yè)化推廣）}；

針對(duì)總評(píng)價(jià)指標(biāo)“內(nèi)控有效性”E，設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)集合U（E）={u（Es）（戰(zhàn)略目標(biāo)），u（Er）（科研目標(biāo)），u（Ef）（財(cái)務(wù)目標(biāo)），u（Ep）（績效目標(biāo)），u（Ea）（資產(chǎn)目標(biāo)）}。

另擴(kuò)展的評(píng)價(jià)指標(biāo)可按照上述方法確定評(píng)價(jià)指標(biāo)集合。

（2）設(shè)定評(píng)價(jià)集V：

V={v1（優(yōu)），v2（良），v3（中），v4（差）}；

（3）根據(jù)不同應(yīng)用目標(biāo)和需求確定內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重集合A， 內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重集合層級(jí)結(jié)構(gòu)與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系一一對(duì)應(yīng)，如對(duì)應(yīng)于一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重集合為A（E）={a（Es）（戰(zhàn)略目標(biāo)權(quán)重），a（Er）（科研目標(biāo)權(quán)重），a（Ef）（財(cái)務(wù)目標(biāo)權(quán)重），a（Ep）（績效目標(biāo)權(quán)重），a（Ea）（資產(chǎn)目標(biāo)權(quán)重）}。

子級(jí)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重集合分別于對(duì)應(yīng)級(jí)別的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系相對(duì)應(yīng)，權(quán)重系數(shù)反映該評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要性和對(duì)決策影響程度。

（4）從低層級(jí)向高層級(jí)計(jì)算各級(jí)模糊評(píng)價(jià)矩陣P，其中Pij表示在評(píng)價(jià)目標(biāo)ui相對(duì)于評(píng)價(jià)集vj的隸屬度；

（5）利用矩陣的模糊乘法分別得到各級(jí)內(nèi)控指標(biāo)綜合模糊評(píng)價(jià)向量B，將評(píng)價(jià)向量進(jìn)行歸一化分別得到該級(jí)內(nèi)控指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)結(jié)果：

B= A⊙P；

如具體的總評(píng)價(jià)指標(biāo)：

[B（E）=A（E）⊙P（E）=aEsaEraEfaEpaEa⊙p11p12p13p14p21p22p23p24p31p32p33p34p41p42p43p44p51p52p53p54]

計(jì)算方式依次從低級(jí)向高級(jí)，最后計(jì)算得出總評(píng)價(jià)指標(biāo)。

五、結(jié)束語

當(dāng)前，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和事業(yè)單位轉(zhuǎn)型，國家對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控管理日益重視，特別是科研事業(yè)單位具有科學(xué)研究的創(chuàng)新性特點(diǎn)，內(nèi)控制度需要滿足財(cái)務(wù)安全性與科學(xué)創(chuàng)造性的雙重目標(biāo)，科研事業(yè)單位內(nèi)控管理體系與制度建設(shè)正處于快速發(fā)展階段，而相關(guān)的評(píng)價(jià)機(jī)制和評(píng)價(jià)體系尚未完善，到目前為止尚無高效可用的評(píng)價(jià)模型。本文將科研事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)作為一個(gè)模糊綜合評(píng)價(jià)過程，初步探討構(gòu)建科研事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，包括總評(píng)價(jià)指標(biāo)和三級(jí)子評(píng)價(jià)指標(biāo)。并在此基礎(chǔ)上提出一個(gè)基于多層次內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的綜合評(píng)價(jià)模型，內(nèi)控評(píng)價(jià)從定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)，從而為我國科研事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)相關(guān)決策提供參考，對(duì)于建立并完善有效的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與制度，保障科研事業(yè)單位國有資產(chǎn)、科研經(jīng)費(fèi)的安全以及科技事業(yè)的高效運(yùn)行具有參考意義。

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