從“以人為本”看我國個人所得稅制度的缺陷與完善

朱米雪

摘 要 改革開放以來，我國個人所得稅制度根據社會經濟的發展歷經多次變遷，不斷適應中國國情，己經逐步發展為具有中國特色的個人所得稅制度。本文擬以“以人為本”為宗旨探討中國個人所得稅制度的缺陷與完善，通過與國外個人所得稅法律制度在征稅模式，費用扣除，監管制度等方面進行比較，分析了我國個人所得稅法律制度存在的問題，在借鑒國外在個人所得稅制度方面經驗的同時結合我國的國情，提出完善我國現行個人所得稅法律制度的一些意見和建議。

關鍵詞 個人所得稅制度；以人為本；缺陷；完善

個人所得稅的公平與效率問題是個人所得稅制設計比較關注地問題，個人所得稅指以個人（或家庭）為納稅義務人，對其一段期間的所得課征的稅收。近年來我國市場經濟逐步得到了發展，由此產生的收入分配差距也開始顯現，人們對此的關注度逐漸加強。而以人為本來看個人所得稅制度，一方面強調稅收調節收入分配的差距要堅持公平和效率相結合，另一方面則強調稅收要服務于人民。

一、我國個人所得稅制度的缺陷

個人所得稅有三種征收模式：綜合所得稅、分類所得稅和混合稅制。我國對個人所得稅采用的是分類所得稅征收模式，即對納稅人的不同應稅項目分別按規定稅率計算征稅，分別進行源泉扣繳。下面就我國的所得稅制度提出缺陷：

（一）稅率設計不盡合理

稅率設計是個人所得稅發揮調節功能的核心，累進稅率最能體現量能負擔原則。很多學者指出，我國的高點稅率偏高，最高達45%，同周邊地區相比，如香港、新加坡的最高稅率只是20%，這一點阻礙了許多高技術和優秀人才來內地工作，無疑對經濟發展也起到了制約影響。

（二）費用扣除不公平

我國個人所得稅費用扣除不公平主要體現在：

由于個人收入來源渠道不同，適用的稅率不同，最終導致同一收入水平的個人所得稅額也不同。為此，采用同一費用扣除方法既不符合橫向也不符合縱向公平。我國對于單一來源收入費用扣除也是“一刀切”，沒有依據不同情況的區別對待。

（三）申報征收以個人為單位，未能考慮家庭整體承受能力

申報制度的區別主要在于申報單位的不同。以個人、妻為申報單位，還是以家庭為一個申報單位，各國有著不同的實踐。實行以個人為單位的申報制度，在這種申報制度下，從整個家庭的稅負來看，可能會出現一個反常的情況，也就是窮人家庭可能會比富人家庭納更多的稅。因此，針對個人申報制的弊端，我國應該向家庭申報制轉變。

（四）申報征收以個人為單位，未能考慮家庭整體承受能力

申報制度的區別主要在于申報單位的不同。以個人、妻為申報單位，還是以家庭為一個申報單位，各國有著不同的實踐。經濟利益導向出發，申報單位不同可能會影響到納稅人的行為。實行以個人為單位的申報制度，在這種申報制度下，從整個家庭的稅負來看，可能會出現一個反常的情況，也就是窮人家庭可能會比富人家庭納更多的稅。此外，盡管個人申報制對婚姻沒有影響，但不排除在一些收入比較懸殊的家庭，成員會通過收入分散的方式逃避較高檔次的稅率。家庭內部的資產安排和再分配是稅務機關很難去一一查明的。因此，針對個人申報制的弊端，我國應該向家庭申報制轉變。許多發達國家包括我國香港地區實行的是夫妻申報和家庭申報。家庭制可以避免家庭稅負出現上面所說的反常情況和通過資產分割逃稅的問題。

二、完善意見

（一）簡化稅率檔次

稅率檔次規定的不合理，會造成許多弊病，過去的稅率檔次無形中增加了偷稅、漏稅幾率，也不利于稅制的簡化和征收成本的降低。依據稅收公平原則和效率原則，結合我國實際國情，設計我國稅率，既要調節高收入階層收入，又要對中低收入階層不過多征稅。

（二）實行“家庭申報”的征稅模式

從納稅方式看，個人所得稅應選擇“家庭申報”的征稅模式，力爭做到相同收入的家庭納相同的稅，更好的體現稅收的公平原則。這一征稅方式是在基本扣除的基礎上，再區別納稅人的家庭人口、贍養、撫養、就業、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項扣除。這比我國現行的“定額扣除法”確實更公平、更合理。

（三）費用扣除不公平

我國個人所得稅費用扣除不公平主要體現在：

由于個人收入來源渠道不同，適用的稅率不同，最終導致同一收入水平的個人所得稅額也不同。為此，采用同一費用扣除方法既不符合橫向也不符合縱向公平。我國對于單一來源收入費用扣除也是“一刀切”，沒有依據不同情況的區別對待。我國現行的個人所得稅，規定過于簡單，大體上是根據個人的工資收入一刀切，而在一些發達國家，工資收入只是一個納稅的基數，而最終繳納多少，要根據多方面綜合考慮，如地區物價水平、家庭總收入、供養人口等家庭狀況。個人所得稅，在國外被戲稱為“羅賓漢稅”，也就是“劫富濟貧”式的稅種，其目的也是要在一定程度上維護社會的公平、公正。

三、總結

我國個人所得稅法的完善，從其歷次修改中我們可以看出，與其他法律、法規一樣，要不斷適應社會和經濟的發展，既要符合實際情況，又要有一定的前瞻性，與國際接軌。我們完善我國個人所得稅法律制度一定要堅持從我國的基本國情出發，兼顧公平和效率的原則，本著以人為本的原則，在建設和諧社會的大前提下，合理確定我國個人所得稅法律制度改革的指導思想，完善我國的個人所得稅制度。

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