淺析全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用

龔雪容

摘 要：隨著企業(yè)之間競爭的加劇，內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過程中占據(jù)了越來越重要的地位。然而，由于我國很多企業(yè)還沒有完全擺脫計劃經(jīng)濟時代企業(yè)管理模式的影響，全面預(yù)算管理制度在我國企業(yè)中的實施狀況并不理想。對我國企業(yè)實施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀進行分析，指出面臨的困境，并提出一些對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預(yù)算管理;內(nèi)部控制;對策

一、全面預(yù)算與內(nèi)部控制實施的相關(guān)背景

根據(jù)相關(guān)資料顯示，到目前為止，我國企業(yè)在內(nèi)部推行全面預(yù)算管理制度的現(xiàn)狀并不容樂觀，除了制造業(yè)行業(yè)實施全面預(yù)算管理的企業(yè)比重較高外，其他行業(yè)的企業(yè)都不太理想。很多企業(yè)在預(yù)算管理過程中出現(xiàn)了各種各樣的問題，這直接嚴重影響了企業(yè)的正常運營和發(fā)展。因此，在企業(yè)內(nèi)部實施全面預(yù)算管理，加強企業(yè)內(nèi)部控制是很多企業(yè)亟待解決的問題。

二、目前企業(yè)推行全面預(yù)算管理面臨的困境

（一）企業(yè)內(nèi)部實施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)薄弱

隨著現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的推廣，越來越多的企業(yè)意識到全面預(yù)算管理對于加強內(nèi)部控制的重要性，雖然很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對全面預(yù)算工作十分重視，但是全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中的普及程度并不高。首先，大部分企業(yè)內(nèi)部都沒有單獨設(shè)置全面預(yù)算管理部門，預(yù)算管理工作一般是由財務(wù)部門來負責，這不僅影響了預(yù)算管理工作的權(quán)威性，而且在實施過程中也容易產(chǎn)生各種各樣的問題。而且，即使某些大型企業(yè)設(shè)置了全面預(yù)算管理機構(gòu)，但是預(yù)算管理的職責劃分并不是十分清楚，預(yù)算管理工作缺乏整體性。其次，企業(yè)內(nèi)部管理者對于預(yù)算管理十分重視，但是對于普通員工，由于缺乏必要的宣傳，很多企業(yè)內(nèi)部員工對預(yù)算管理缺乏基本的認識，并沒有認識到推行全面預(yù)算管理對企業(yè)長遠發(fā)展的重要性，在實際工作中，普通員工對預(yù)算管理工作缺乏積極性，特別是當預(yù)算工作影響到個人利益時，普通員工很可能會“舍大家保小家”。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏全局意識

企業(yè)預(yù)算管理工作是內(nèi)部控制的重要組成部分，因此預(yù)算管理工作應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，樹立預(yù)算工作全局意識，但是在很多企業(yè)，預(yù)算管理被孤立地來進行。首先，很多企業(yè)不能及時地編制預(yù)算方案，一些企業(yè)預(yù)算工作啟動時間過晚，無法對企業(yè)各項工作起到指導(dǎo)意義。而且很多企業(yè)預(yù)算管理部門無法適應(yīng)環(huán)境發(fā)展的變化，不能以動態(tài)的眼光看待問題，在制訂預(yù)算計劃時，對周圍環(huán)境不能進行準確判斷，容易出現(xiàn)過度注重短期目標而忽略企業(yè)長久戰(zhàn)略的問題。其次，很多企業(yè)預(yù)算方案制定方法過于單一和傳統(tǒng)，企業(yè)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)是制定預(yù)算方案的重要基礎(chǔ)，但是隨著時間的變化，很多財務(wù)數(shù)據(jù)可能已經(jīng)過時了，但是很多企業(yè)在制定預(yù)算方案的時候沒有考慮到這一點，有些企業(yè)甚至多年不曾修改一些項目的預(yù)算方案，造成預(yù)算方案與實際支出有很大的出入，影響相關(guān)工作的開展。再次，很多企業(yè)存在各個階段預(yù)算方案聯(lián)系不夠緊密的問題，企業(yè)預(yù)算方案難以發(fā)揮整體效用，而且割裂的各階段預(yù)算方案很有可能對企業(yè)長期規(guī)劃造成不利影響。

（三）企業(yè)內(nèi)部對全面預(yù)算管理執(zhí)行監(jiān)控力度不足

現(xiàn)階段，很多企業(yè)對預(yù)算方案的編制十分重視，但是對于后續(xù)的執(zhí)行管理卻比較疏忽，對全面預(yù)算管理工作執(zhí)行的監(jiān)督管理力度不足。首先，由于很多企業(yè)并沒有建立相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管制度，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中隨意性很大，預(yù)算資金使用混亂的情況在很多企業(yè)都比較常見，最終的結(jié)果是預(yù)算方案與執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)了很大的誤差，而又無法深入分析找到原因。其次，由于管理不夠完善，一些企業(yè)內(nèi)部各個部門“各自為政”的現(xiàn)象還比較突出，一些部門只考慮自身的利益，而沒有將企業(yè)整體利益放在首位，在預(yù)算管理上則表現(xiàn)為各部門為了工作能夠順利開展，不惜巧立名目，盡可能地申請預(yù)算資金，到預(yù)算周期末時出現(xiàn)大量資金的剩余，為了保持下一周期預(yù)算規(guī)模，一些部門出現(xiàn)了“為了花錢而花錢”的現(xiàn)象，導(dǎo)致了企業(yè)預(yù)算的大量浪費。再次，預(yù)算考核是進行預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控的有利措施，然而很多企業(yè)雖然制定了一系列的考核方法，但是由于考核結(jié)果不透明，考核溝通渠道不通暢等原因，績效考核無法對預(yù)算執(zhí)行起到約束作用，最終流于形式。

三、企業(yè)實施全面預(yù)算管理加強內(nèi)部控制的相關(guān)對策

（一）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該夯實全面預(yù)算管理實施基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作涉及到生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等多個方面，是現(xiàn)代企業(yè)進行財務(wù)管理的基礎(chǔ)，因此企業(yè)應(yīng)該努力加強推行全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該提高對于全面預(yù)算管理的宣傳力度，加大全面預(yù)算管理工作“軟環(huán)境”建設(shè)，提高普通員工對于全面預(yù)算管理的認識，使其認識到預(yù)算管理工作不僅僅是財務(wù)部門和管理人員的事情，而是需要企業(yè)內(nèi)部全體部門和全體員工一致配合才能最終實現(xiàn)，將預(yù)算管理工作與普通員工薪酬激勵與職業(yè)發(fā)展相聯(lián)系，提高普通員工參與全面預(yù)算管理工作的積極性。其次，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該加強預(yù)算管理工作的獨立性和權(quán)威性，根據(jù)企業(yè)自身實力，在內(nèi)部設(shè)立全面預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理團隊不僅需要吸納專業(yè)的財務(wù)管理人員，各部門的專業(yè)人員也應(yīng)該參與進來，提高預(yù)算管理工作的合理性。再次，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該注意全面預(yù)算管理人才的培養(yǎng)，一方面通過提高薪資水平來吸引高水平預(yù)算管理人才的加盟，另一方面通過加大對于預(yù)算管理人員的道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)來提升預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)，為企業(yè)推行全面預(yù)算管理奠定良好的人才基礎(chǔ)。青島海爾股份有限公司于1993年在上海證券交易所上市，并在隨后的幾年里實現(xiàn)了飛速發(fā)展，為了加強內(nèi)部控制，海爾集團在內(nèi)部成立了專門的預(yù)算管理部門，并在企業(yè)內(nèi)部不斷宣傳預(yù)算管理的重要性，致力于打造先進的預(yù)算管理團隊，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的內(nèi)部條件。

（二）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該將全面預(yù)算管理置于戰(zhàn)略高度

首先，戰(zhàn)略目標是一個企業(yè)發(fā)展的“靈魂”，企業(yè)內(nèi)部各項工作的開展都應(yīng)該以戰(zhàn)略目標為核心，因此企業(yè)實施全面預(yù)算管理應(yīng)該以企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，將短期預(yù)算目標與長遠規(guī)劃相結(jié)合，將預(yù)算管理從研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的局限中脫離出來，從整體出發(fā)實施全面預(yù)算管理制度。其次，企業(yè)在制定預(yù)算方案的時候，應(yīng)該堅持“宜早不宜遲”的原則。一般來說，企業(yè)預(yù)算方案的制定應(yīng)該從上年的最后一個季度開始準備，及時規(guī)劃預(yù)算方案的編制工作，將市場作為預(yù)算工作的核心導(dǎo)向，根據(jù)市場的實際情況進行科學(xué)安排，合理規(guī)避市場風險。同時，預(yù)算方案應(yīng)該在參考歷史指標的同時，結(jié)合最新財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)，擴大預(yù)算方案的覆蓋范圍，運用“平衡計分卡”和“360度綜合考評”等多種方法，科學(xué)評價全面預(yù)算管理工作，為企業(yè)長遠發(fā)展規(guī)劃創(chuàng)造有利條件。再次，企業(yè)在制定各階段預(yù)算方案時應(yīng)該以整體為指導(dǎo)，提高不同階段預(yù)算方案的銜接度。最后，任何預(yù)算方案都不可能做到“一蹴而就”，需要根據(jù)變化不斷進行調(diào)整，因此企業(yè)應(yīng)該處理好固定預(yù)算與彈性預(yù)算的關(guān)系，拿出一部分預(yù)算費用應(yīng)對可能出現(xiàn)的各種情況。浙江金鷹股份有限公司成立于1994年，是一家規(guī)模較大的機械工業(yè)企業(yè)，企業(yè)十分重視在內(nèi)部推行全面預(yù)算管理制度，在公司建立了完善的預(yù)算管理制度，并對資金實行全面的預(yù)算管理，根據(jù)外部條件的變化，不斷優(yōu)化預(yù)算管理方案，取得了良好的效果。

（三）企業(yè)應(yīng)該加大對于全面預(yù)算管理的監(jiān)管力度

企業(yè)應(yīng)該運用現(xiàn)代化的管理手段，根據(jù)自身條件，建立相應(yīng)的預(yù)算管理監(jiān)控制度。首先，任何預(yù)算方案的最終目的都是為了保證預(yù)算目標的順利實現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)該將預(yù)算目標放在預(yù)算監(jiān)控的首位，將預(yù)算目標完成情況作為員工績效考核的重要內(nèi)容，將短期考核與長期考核相結(jié)合，避免出現(xiàn)一些部門為了完成短期考核目標而忽略長期規(guī)劃的情況，通過一系列的激勵和約束制度，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行者順利完成長期預(yù)算目標。同時，在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)該加大對預(yù)算經(jīng)費審批的監(jiān)控力度，尤其是要規(guī)范審批手續(xù)和審批流程，對預(yù)算經(jīng)費的使用情況進行動態(tài)監(jiān)控，確保預(yù)算經(jīng)費做到專款專用。其次，企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)該對預(yù)算經(jīng)費進行合理配置，對各部門預(yù)算費用支出和結(jié)余情況進行整體把握，尤其應(yīng)該注重加大對預(yù)算周期末預(yù)算資金支出項目和規(guī)模的審核，對存在浪費的部門進行嚴肅處理，根據(jù)具體情況調(diào)整下個周期的預(yù)算分配。再次，審計機構(gòu)對于監(jiān)控全面預(yù)算管理具有重要作用，企業(yè)應(yīng)該努力提高內(nèi)部審計水平，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，必要的時候可以通過雇傭會計師事務(wù)所的專業(yè)審計團隊對預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)管。

四、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)推行全面預(yù)算管理，加強內(nèi)部控制是一個長期的任務(wù)。在這期間，夯實企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理基礎(chǔ)，將預(yù)算管理工作放在戰(zhàn)略高度以及加強全面預(yù)算管理工作執(zhí)行的監(jiān)管力度都將起到一定的作用。企業(yè)推行全面預(yù)算管理制度不僅可以增強內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營效率，而且對于企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展，實現(xiàn)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化具有重要意義。

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