論會(huì)計(jì)政策及其選擇

徐晶　王燕

摘 要：會(huì)計(jì)政策主要是指某企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和由此進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)所依據(jù)和遵守的具體原則并以此所采取的實(shí)際的、具體的會(huì)計(jì)處理方法和程序。由此可知，會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況進(jìn)行確認(rèn)和執(zhí)行，從而保證企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露中提供真實(shí)的、可比的、科學(xué)的會(huì)計(jì)信息來(lái)使得企業(yè)才經(jīng)營(yíng)和發(fā)展具有合法性。本文就以“會(huì)計(jì)政策及其選擇”為話題進(jìn)行探究和談?wù)摗?/p>

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；選擇；針對(duì)性；調(diào)整性；真實(shí)性

會(huì)計(jì)政策及其選擇在企業(yè)的發(fā)展和實(shí)際的會(huì)計(jì)處理中具有重要意義，而本文就將以“會(huì)計(jì)政策及其選擇”為話題進(jìn)行探究和談?wù)摚Ｍ軌驅(qū)Υ嗽掝}的各個(gè)方面有著進(jìn)一步的理解和體會(huì)并加強(qiáng)與其他研究者之間的深入交流。

一、會(huì)計(jì)政策

1.會(huì)計(jì)政策的定義及涵義

根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于會(huì)計(jì)政策定義的規(guī)定，它主要是指某企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和由此進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)所依據(jù)和遵守的具體原則并以此所采取的實(shí)際的、具體的會(huì)計(jì)處理方法和程序。因此，企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策是構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要方面，它主要包括兩個(gè)層次的涵義，即一方面，基于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度及具體實(shí)施，會(huì)計(jì)政策是政府必須針對(duì)企業(yè)所制定的并可供其選擇的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法；另一方面，會(huì)計(jì)政策要求各企業(yè)在具體選擇和使用中要依據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行政府所提供原則和方法的使用，即要達(dá)到保證企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露中提供真實(shí)的、可比的、科學(xué)的會(huì)計(jì)信息來(lái)使得企業(yè)才經(jīng)營(yíng)和發(fā)展具有合法性的目的。可見(jiàn)，政府才是會(huì)計(jì)政策的制定主體而非企業(yè)，而企業(yè)只是在政府管理中進(jìn)行執(zhí)行和遵循的主體。

2.會(huì)計(jì)政策的特征

根據(jù)會(huì)計(jì)政策的依據(jù)原則和具體實(shí)施可知，它主要具有以下特征，即適用性特征，公認(rèn)性特征，內(nèi)容完整性特征，政策功效性特征，規(guī)范性特征。

3.會(huì)計(jì)政策的具體內(nèi)容

會(huì)計(jì)政策的主要涉及以下具體內(nèi)容。（1）綜合性會(huì)計(jì)政策。綜合性會(huì)計(jì)政策的主要構(gòu)成有包括：企業(yè)合并和會(huì)計(jì)報(bào)表等的合并政策，包括外幣業(yè)務(wù)處理以及外幣報(bào)表折算在內(nèi)等的外幣業(yè)務(wù)，估價(jià)政策，租賃、稅收、利息、長(zhǎng)期工程合同等。（2）資產(chǎn)項(xiàng)目。資產(chǎn)項(xiàng)目的內(nèi)容主要包括存貨計(jì)價(jià)，投資及應(yīng)收款項(xiàng)，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、遞延資產(chǎn)的處理等。（3）負(fù)債項(xiàng)目。負(fù)債項(xiàng)目的主要涉及應(yīng)付項(xiàng)目，或有事項(xiàng)，承諾事項(xiàng)，退休金等。（4）損益項(xiàng)目。損益項(xiàng)目主要構(gòu)成有：收入的確認(rèn)，修理的支出，更新的支出，財(cái)產(chǎn)處理的損益，其它非常的損益，等等。（5）其它諸如從事的研究與開(kāi)發(fā)、衍生金融工具、費(fèi)用分配方法、成本計(jì)算方法等，這些也是構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策具體內(nèi)容的重要內(nèi)容。

主要注意的是，以上所列舉的會(huì)計(jì)政策的具體內(nèi)容并非是全部?jī)?nèi)容或是被任何企業(yè)都一并應(yīng)用，要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行調(diào)整和適應(yīng)。

4.會(huì)計(jì)政策的產(chǎn)生原因

會(huì)計(jì)政策的產(chǎn)生具有以下原因，即（1）企業(yè)會(huì)計(jì)信息的利益共享性。利益共享性主要是指各企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要對(duì)其所涉及的相關(guān)利益方進(jìn)行詳細(xì)的會(huì)計(jì)信心披露，以使得利益可以共享化，其中，相關(guān)利益方主要包括政府、現(xiàn)有和潛在股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、消費(fèi)者等等。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。各企業(yè)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況中所依據(jù)和使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有差異性和靈活性，這就使得企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)往往會(huì)有著多樣性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，使得會(huì)計(jì)政策有了產(chǎn)生的原因。（3）會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告的主觀性。會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告是以貨幣計(jì)量為手段并通過(guò)一些特定方法的采用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)，對(duì)象加以真實(shí)和客觀的反映，其目的是為了達(dá)到提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息。然而，在實(shí)際的會(huì)計(jì)操作中，往往會(huì)有著人的因素?fù)诫s在其中，因此，這就會(huì)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)產(chǎn)生不同的觀點(diǎn)，從而出現(xiàn)了不同的處理意見(jiàn)和實(shí)際操作。

二、會(huì)計(jì)政策的選擇

1.會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性

會(huì)計(jì)政策的選擇具有客觀必然性，這主要體現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)政策選擇是會(huì)計(jì)信息揭示的重要保障和基礎(chǔ)，它可以使得會(huì)計(jì)中諸如確認(rèn)和計(jì)量等核心問(wèn)題得以貫徹和執(zhí)行，并對(duì)其今后具體會(huì)計(jì)原則、方法和程序進(jìn)行恰當(dāng)?shù)倪x擇和應(yīng)用。（2）由于實(shí)際應(yīng)用中的會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜化和多樣化特點(diǎn)，這就使得財(cái)會(huì)人員希望達(dá)到會(huì)計(jì)信息真實(shí)和科學(xué)目標(biāo)時(shí)就必須要不斷探索和選擇最為恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，使得其所提供的會(huì)計(jì)信息更加科學(xué)化和準(zhǔn)確化。（3）企業(yè)落實(shí)其經(jīng)營(yíng)理念和實(shí)現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo)的要求使得會(huì)計(jì)政策選擇具有了客觀必然性。從某種程度上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)決定著企業(yè)發(fā)展中的經(jīng)營(yíng)理念和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息披露必須要堅(jiān)持客觀、真實(shí)、科學(xué)的原則，這就使得會(huì)計(jì)人員必須要選擇并認(rèn)真使用合理和有針對(duì)性的會(huì)計(jì)政策。

2.會(huì)計(jì)政策選擇的原則

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇不僅僅是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問(wèn)題，還是一個(gè)對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有重要意義的問(wèn)題。因此，在實(shí)際的會(huì)計(jì)政策選擇中必須要依照以下原則來(lái)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等，即：（1）合法性和相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合的原則。會(huì)計(jì)政策選擇必須要遵守合法性和相對(duì)獨(dú)立性的原則并要將二者結(jié)合起來(lái)共同發(fā)揮作用，這樣做是因?yàn)椋环矫妫髽I(yè)在會(huì)計(jì)信息披露中必須要提供真實(shí)、可比和科學(xué)的會(huì)計(jì)信息來(lái)使得其經(jīng)營(yíng)和發(fā)展具有合法性；另一反面，由于各企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中的實(shí)際情況的差異性會(huì)導(dǎo)致其在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)與國(guó)家的稅收法規(guī)的不一致性的情況，這就需要個(gè)企業(yè)在遵循合法性的原則上，要依據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行不斷調(diào)整，將合法性原則與相對(duì)獨(dú)立性結(jié)合起來(lái)共同發(fā)揮作用。（2）一貫性原則。一貫性原則是保證企業(yè)所選用的會(huì)計(jì)政策在時(shí)間上和應(yīng)用上得以連續(xù)性發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，因?yàn)樵趯?shí)際的應(yīng)用中往往會(huì)要求企業(yè)在其發(fā)展前期、發(fā)展中期、發(fā)展后期都要具有一定的連貫性好一致性，這樣才能使得企業(yè)在其發(fā)展中具有一定的穩(wěn)定性。（3）適用性原則。會(huì)計(jì)政策選擇中的適用性原則主要是考慮到了各企業(yè)自身特殊性和差異性的因素，在實(shí)際的會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程中，企業(yè)所在行業(yè)的特點(diǎn)、企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、企業(yè)現(xiàn)金流量和償債能力等各個(gè)方面的因素考慮使得企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)必須要依據(jù)適用性原則。（4）重要性原則。重要性原則主要是通過(guò)計(jì)量重要性和揭示重要性來(lái)得以體現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)的。其中，計(jì)量重要性就是要將計(jì)量尺度用以收集數(shù)據(jù)的重要性進(jìn)行體現(xiàn)，而揭示重要性則是要將其所擁有的會(huì)計(jì)政策揭示程度的重要性進(jìn)行體現(xiàn)（相關(guān)性往往是體現(xiàn)其重要性的標(biāo)準(zhǔn)）。（5）謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則可以保證會(huì)計(jì)政策對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量中各種不確定因素的充分考慮以并以此做出科學(xué)判斷，防止人為操縱會(huì)計(jì)計(jì)量等。（6）成本與效益相結(jié)合的原則。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)該充分考慮成本與效益并對(duì)其進(jìn)行結(jié)合以提供真實(shí)性和可靠性的會(huì)計(jì)信息，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。（7）遵守職業(yè)道德原則。職業(yè)道德原則對(duì)于企業(yè)中會(huì)計(jì)信息提供和處理具有重要指導(dǎo)意義，這是因?yàn)樵跁?huì)計(jì)政策選擇和使用時(shí)會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)操縱的嚴(yán)重問(wèn)題，這就要求會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德原則，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)政策領(lǐng)域中的道德建設(shè)。（8）合理約束性原則。合理約束性原則使得企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和計(jì)量更加具有標(biāo)準(zhǔn)性，并可以根據(jù)其自身的實(shí)際情況進(jìn)行靈活性的適應(yīng)，將其中那些不恰當(dāng)或不合理的會(huì)計(jì)政策予以調(diào)整和應(yīng)用。

3.會(huì)計(jì)政策選擇的建議

為了更好地貫徹和執(zhí)行會(huì)計(jì)政策，使得其可以促進(jìn)所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，并最終實(shí)現(xiàn)保證企業(yè)發(fā)展的目的，就需要從以下幾個(gè)方面予以努力：（1）切實(shí)落實(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇中相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，以提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和信息披露程度，尤其是要對(duì)那些上市公司或企業(yè)進(jìn)行新會(huì)計(jì)法普及和貫徹，提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性。（2）要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的及時(shí)調(diào)整，尤其是產(chǎn)權(quán)調(diào)整。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)管理人員與股東目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有一定的沖突性，會(huì)造成股東利益的損害，那么，在實(shí)際操作中就需要對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)整。具體來(lái)說(shuō)就是，一方面要增加企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)比重并增加企業(yè)高管持股比例，從而使得會(huì)計(jì)政策選擇與股東利益具有相對(duì)較高的一致性；另一方面，還要增加企業(yè)外部產(chǎn)權(quán)集中化的程度，促使產(chǎn)權(quán)比重較大股東對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督性和約束性作用，與向著有利于大股東的方向發(fā)展并與所采用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行一致性發(fā)展，完善企業(yè)在產(chǎn)權(quán)交易等市場(chǎng)中的發(fā)展。（3）進(jìn)行會(huì)計(jì)委派制和獨(dú)立監(jiān)事制的建立及應(yīng)用，這就使得企業(yè)內(nèi)部人為了自身利益而操縱會(huì)計(jì)政策選擇的局限性得有有效抑制，以相對(duì)獨(dú)立的第三方對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控，控制某些人利益或是利潤(rùn)的獨(dú)占，減少代理成本和權(quán)利泛濫等問(wèn)題。必須要堅(jiān)持會(huì)計(jì)政策的選擇符合法律法規(guī)的規(guī)定并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況進(jìn)行確認(rèn)和執(zhí)行。

總之，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策及其選擇時(shí)要在參考國(guó)際慣例的背景之下，就企業(yè)具體發(fā)展情況以及其所在國(guó)家和行業(yè)的客觀實(shí)情，通過(guò)不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)促使其充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的制約性和約束性積極作用，逐步形成適合本國(guó)或是本企業(yè)的先進(jìn)的會(huì)計(jì)政策選擇。

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